推荐第1篇：会计核算岗位职责
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会计核算岗位职责
编制：魏长进
审核：徐胜民
批准：
XXXXXXXXXXXXX有限公司
会计核算岗位职责
一、在主管领导下，做好会计核算及电脑管理工作。
二、根据国家规定的会计制度和财务要求，设置总账账户和
有关的明细账户，处理核算过程中的有关业务问题，做到手续完备，数字准确，账目清楚。
三、负责月末账的核对工作，在账账相符的基础上编制有关
转账分录，在总账科目余额平衡的基础上及时编制会计报表。
四、及时清理债券、债务，对各种应收款要及时催收，结算
超过一个月期限的要上门催收，对需付的款项在手续完备的前提下，根据资金情况及时付清，保证信誉。
五、负责对各类账单、凭证、账册和报表的整理、装订和保
管工作、未经办理手续和有关领导批准，财务会计档案不得调离和外借。
六、完成上级交办的其他任务。
XXXXXXXXXXXXXXX有限公司
推荐第2篇：会计核算 岗位职责
会计核算岗位工作职责
1、负责公司的会计核算业务，按照企业会计制度规定依法设置会计账簿，正确使用会计科目，按时记账、结账、对账，做到账账相符、账表相符。
2、复核会计原始凭证，正确填制记账凭证。
3、负责资产负债表、损益表、现金流量表及其他相关财务报表的按期编制和报出。
4、按月进行公司银行存款账与银行对账单的核对工作，编制银行存款余额调节表。
5、正确计算各项税款，按规定填制纳税申报表。
6、按月整理装订记账凭证和电子会计账簿，做好会计资料的妥善保管和保密工作；对于按规定移交档案室保管的会计资料，办理相关移交登记手续；对于公司内部有关部门及外单位查阅、复印的财务资料进行登记管理。
7、参与公司财务预算，按时向有关考核部门提供数据资料。
8、负责财务软件的维护保养，保证财务软件正常运行，按规定及时备份财务资料，保证财务资料的安全完整。
9、配合公司的内部审计、中介机构对公司的审计及有关部门对公司的财务检查工作。
10、其他工作
推荐第3篇：会计核算岗位职责
会计核算岗位职责
1、在财务部长的领导下，负责公司的会计核算工作，承担相应的财务管理职责。
2、贯彻执行国家会计法规和集团、本公司制定的会计制度及实施细则。
3、负责设置核算帐薄体系，协助仓管、售后服务、业务等其他部门建立必要的台帐。
4、规范会计基础工作和核算流程，认真审核原始凭证，正确编制记帐凭证，准确登帐。
5、依据经营授权书和其他管理制度实施财务监督，对超权限的，在得到相应授权单位书面批准后方可办理财务手续。
6、及时进行入库单和采购发票的核对，按规定进行存货和销售成本核算。月末，在财务主管的组织下，进行存货盘点和帐帐、帐实核对工作，对差异事项及时作出处理。
7、负责往来款项的对帐并加强欠款的催收工作。
8、严格费用单据的审核， 按规定进行费用控制。规范费用业务的帐务处理，开展费用分析。
9、按公司核算制度规定进行固定资产折旧、福利费、工会经费、教育经费、预提费用、及各项准备的计提，以及待摊费用的摊销。
10、根据公司会计制度规定准确进行公司利润和分产品损益的核算，不得人为调节利润。
11、及时编制本部会计报表报送集团，并负责编制公司的合并报表。
12、依法进行税务事项的会计处理和纳税申报工作，严格增值税发票的管理。
13、负责会计凭证、帐簿、财务会计报告和其他会计资料等会计档案的管理工作。
推荐第4篇：会计核算科科长岗位职责
岗位名称：会计核算科科长
直接上级：财务部经理
下属人员：材料核算员、工资核算员、成本费用核算员
岗位性质：全面主持会计核算科的工作
管理权限：对本科职责范围内的工作有指导、指挥、协调、监督管理的权力
管理责任：对所承担的工作全面负责
主要职责：
·严格服从财务部长领导，一切管理行为向财务部长负责；
·草拟本科的工作计划和目标；
·负责制订和执行公司的成本管理；
·会同劳资部门搞好工资计划，并检查、监督其执行情况；
·负责审核工资计算，并办理工资发放及代扣款项；
·负责制订固定资产目录，并做好资产折旧核算；
·负责组织好公司固定资产的清查盘点工作；
·负责拟定材料管理与核算的实施办法；
·负责审核材料供应计划和供贷合同；
·有对下属的人事推荐权和考核、评价权；
·定期组织对科里工作进行评价；
·完成公司领导临时交办的其他工作任务。
岗位要求：
·具有大专文化程度和会计专业技术资格；
·熟悉国家的财经法律、法规、规章和方针政策；
·有较强的管理组织能力和工作责任感、事业心。
参加会议：
·参加财务部门业务工作会；
·参加公司召开科级以上的会议；
·参加公司月季年度的有关会议。
推荐第5篇：会计核算人员岗位职责
会计核算人员岗位职责
一、负责会计凭证的编制和装订，款项和有关证券的收付。
二、负责财物的收发、增减和使用，债务债权的发生和结算。
三、负责资金的增减和收支，对收入、成本、费用进行计算。
四、根据会计资料、日汇报表登记总账、财务成果的计算和分配。
五、负责对单位各项费用开支的审核，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正和补充。
六、根据单位的运转情况，编制会计月报、财务指标月报、会计年报和会计年度决算。
七、做好单位资产管理和社会保障等有关财务工作。
八、负责办理单位与所需银行的资金往来工作。
九、负责单位税费的计算和申报工作。
十、负责单位各项结算和清理工作，对单位所使用的备用金、暂付款、
账款结算、外汇账款结算、应缴税金等账户及时进行清理。
十一、年度终了对会计账簿整理、装订整齐、编号归档。
十二、对各种会计报表整理装订成册，妥善保管，对银行对账单及未
达帐调节表定期整理装订成册。
十三、提供单位所需的有关会计资料，并对所提供的会计资料的准确性负责。
推荐第6篇：房地产企业会计核算
房地产开发企业会计核算
一、收入核算：预售帐款（应收帐款）→经营收入 预收帐款
（一）、本科目核算企业按照合同规定预收的购房定金
（二）、企业收到购房单位和个人的购房定金，借记“银行存款”科目，贷记本科目；商品房移交购房单位或个人使用时，应按商品房售价进行结算，借记“应收帐款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，将预收的购房定金自本科目转入“应收帐款”科目，借记本科目，贷记“应收帐款”科目
有的企业可能通过应收账款科目贷方核算预售收入，或者可能把部分预售款放入应收账款科目贷方核算。这样我们在实际工作中不仅要关注预收账款科目，同时要关注应收账款贷方等相关往来帐，对房地产企业做好预售收入先按预计计税毛利率，预交税款的日常管理。
这里要注意税收与会计的差异根据会计准则规定，房地产企业预售业务的会计处理为：当企业收到预售款项时，由于不符合新会计制度规定相关的收入和成本能够可靠地计量的确认原则，所以不确认收入，而是作为负债计人预收账款，待房屋交给购买方时，再确认收入。收到预售款项时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；房屋交给购买方时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”，同时结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“开
发产品”。税收上预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，只有当开发产品完工决算以后发生的销售现房收入，会计和税法一致。
二、成本费用核算注意区分:准确区分期间费用和开发成
本；期间费用可以当期直接扣除，开发成本只有已售开发产品的计税成本可以扣除，如果把应计入开发成本的金额计入期间费用，将扩大扣除项目金额，减少应纳税所得额。 例如：利息支出。根据31号文20条规定企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用按会计准则的规定进行归集和分配。
会计准则17号借款费用部分规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建的，应予以资本化，计入相关资产成本，其他借款费用，发生时确认为费用，计入当期损益。符合资本化的条件的资产，是指需要经过相当长时间构建或生产才能达到可使用或销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。房地产开发企业固定资产、投资性房地产和存货三项全包括。这里开发自用的属于固定资产，用于对外出售的商品房就属于符合借款费用资本化的条件的存货，用于对外出租的商业用房和写字楼等就属于投资性房地产。注意借款费用资本化的时间，构建或生产达到可使用或销售状态应当停止资本化。对于为建造开发产品借入资金发生的借款费用，应划分成本对象完工前发生借款费用计入开发成本。完工后计入财务费用，直接在税前扣除，
而开发公司财务处理多为直接进入财务费用，当期扣除，减少应纳税所得额。如：2010年1月1日贷款，一年期，贷款利息1200万元，项目于2010年9月30日完工，则这部分贷款利息前9个月的900万元要予以资本化，计入开发成本-开发间接费用科目，后3个月的利息支出300万元就可以直接计入财务费用扣除。（总结：为开发产品借入，产品开发阶段发生，从借款的内容和时间上界定应不应该资本化。是计入开发成本还是计入财务费用）
例如：
如内部独立核算单位为开发产品而发生的管理人员工资、福利费折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等应计入开发成本的开发间接费用，而不是计入管理费用，企业行政管理部门(总部)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，记入“管理费用”科目，如同工业企业生产工人工资计入制造费用而不是管理费用。
三、开发成本科目的核算
开发成本科目核算企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。
总原则：最重要的是思路清晰，分清层次，
开发成本
↓
土地开发、房屋开发、配套设施开发、代建工程开发
↓
XX开发项目
↓
土地征用费等六项
核算程序
一、首先确定成本对象即具体的开发项目 由企业在开工之前合理确定。企业应根据本企业的经营特点，选择本企业的成本核算对象。31号文26条规定的6原则确定成本对象（1）可否销售（2）分类归集（3）功能区分（4）定价差异（5）成本
差异（6）权益区分
例如某企业同时开发一个小区中，一部分是普通商品住宅，一部分是写字楼，就要将这两部分作为两个成本对象分别进行核算。 再如31号文第33条，企业单独建造的停车场所，应作为单独的成本对象单独核算，象这种单独出售的车库，应在完工时单独按照车库应负担的支出归集到开发成本-配套设施开发-车库明细账下，这时车库的开发成本是作为与房屋并列的一个开发项目单独核算，而利用地下基础设施形成的停车场，作为公共配套设施应在发生时计入开发成本-公共配套设施明细账下，完工时与配套小区的其他开发成本一起结转至开发产品-房屋开发-公共配套设施-某小区明细账下这时车库的开发成本是房屋开发下面公共配套设施这个成本项目，是房屋开发成本的一部分。
二、设立合理的成本核算项目。
（1）土地征用拆迁及补偿费：包括征地费、安置费
及原建筑物的拆迁补偿费。
（2）前期工程费：开发前的规划、设计、场地平整等费用。
（3）基础设施费：供排水、电、照明、通讯、道路等基础设施建造费用。
（4）建筑安装工程费：房屋建设施工过程中的各项费用。
（5）公共配套设施费：能分摊计入开发产品成本的不能有偿转让的公共配套设施如锅炉房、车棚、居委会、派出所水塔等；
（6）开发间接费：为开发现场发生的各项费用如现场管理人员工资、福利费、水电费、周转房摊销等。这前五项都可能有余额，属于按一定分配到在建项目后，未建项目应承担的成本，而第六项，开发间接费用科目，全部是在建项目实际发生各项间接费用，属过度性科目，期末应全部结转至对应的在建项目。
三、准确的进行成本的归集、分配与转结。
31号文29条开发成本中属于直接成本和能购分清成本对象的间接成本直接计入成本对象。直接归集的成本费用主要是建筑安装工程费用。共同成本和不能负担对象的间接成本，要进项分配共四种分配方法。占地面积法、建筑面积法、直接成本法和预算造
价法其中占地面积法如土地征用拆迁及补偿费，某企业一次购入土地，分次开发，这时候涉及2次分配，首先开发第一期实地占地面积占总购地面积比例分配，然后再按比如商品房、别墅区、写字楼等某一项成本对象占本期开发的面积比例分配。例如：某企业支付5万平米土地金额10亿元，一期开发2万平米，其中商品房占地1.5万，写字楼占地5000平米，那进行第一次分配，一期开发土地成本应分摊4亿元，二次分配，商品房土地成本应分摊3亿元，写字楼应分摊土地成本1亿元。
建筑面积法如应有两个或两个以上成本对象负担的前期工程费首先在”开发成本-房屋开发-前期工程费”科目归集,再按建筑面积进行分配，这里建筑面积包括未建和在建的分配，在建项目中不同成本对象的分配。31号文30条明确规定分配方法的有3项内容，土地成本按占地面积法，公共配套设施按建筑面积法，借款费用按直接成本法或预算造价法，其他项目分配有企业自行确定。开发产品完工时应注意成本核算中只有3项可以预提费用作为计税成本。一是建筑安装工程费中的出包工程未取得全额法票，可预提，金额限制在合同总金额的10%以内，这里要注意会计与税法的差异，财务处理上可能在完工时按未取得发票的全额预提，金额很可能超过10%，税法只对10%以内的金额予以认可，这将影响到全部开发成本，进而影响可售面积单位工程成本，也将影响已销开发产品计税成本，影响应纳税所得额。第二项可预提的是公共配套设施未建造或未完工的。通常存在先
建房屋，后建公共配套设施情况，这里要注意在公共配套设施完工时，及时调整预提数和实际发生数的差额，如果预提的公共配套设施含有多种项目，应在每一个项目完工时，逐项调整差异，不得等全部配套工程竣工后一次调整。第三项可预提的时应上交未上交的报批报建费用，物业完善费用。除了这三项，即使企业在完工时预提，税法不予确认。由此我们可以看出企业开发总成本不是一成不变的，单位成本也会有相应变化，进而影响计税成本。但这种变化不会太大。
企业已经开发完成并验收合格的土地、房屋、配套设施和代建工程，应及时进行成本结转。期末结转成本时，按实际成本，借记“开发产品”科目，转作固定资产的增加固定资产，也有可能是转作投资性房地产。贷记本科目。开发成本的期末余额为在建开发项目的实际成本。
开发成本→开发产品→固定资产
出租开发产品
推荐第7篇：零售企业会计核算
题目：关于大型零售业相关情况的调查
一、商业企业的实物流程
商业企业中的大型零售业是商品实物流转的过程，商品流转是指通过买卖行为，把工农业产品由生产领域送达消费领域的转移过程。零售企业是指从批发企业或生产部门购进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的商业企业。商业零售企业处于商品流转的最终环节，如百货商店、超级商场等。为了更深一步了解大型零售业的实物流转过程、食品安全问题以及商业企业的会计信息，我们对秦皇岛市奥体中心的广源超市进行了参观考察，学到了很多知识。如零售业的实物流转包括若干环节，从订货、运输、收货、上货、销售、退货到盘点等等多个环节，最终完成整个实物流转的过程。
（一）订货和运输
在商品购销过程中，零售企业首先是跟供货商订货，订货是指零售企业直接向供货商要货，或者简单说是采购，传统的订货是以手工方式为主进行，大量的信息通过电子数据传输的过程中差错率高，而且效率低下，然而现在大部分零售企业的采购工作仍是通过手工来完成，原因是某些供货商的管理水平无法达到超市的要求，有时候更有突发性的需求，也需要超市的采购主管下达手工的订单，超市采购需要参考的依据有商品的历史进价、历史采购批量、当前库存以及在途商品量等数据，超市采购应当对采购数量与价格等敏感数值给予严格的限制。对商品库存进行动态的调整，而不同的商品订货方式也不同，例如：一般超市针对生鲜、冷藏商品都要勤进快销，提高此类商品的周转率，所以此类商品进销频繁，因为这类商品本身保质期短，不可能保持过多的库存量。所以超市要根据不同商品特点配置不同的订货规则。
下订单之后就是商品运输问题，商品的交接货方式通常是根据商品的特点和运输条件，由交易双方协商决定的。通常采用的商品购销交接货方式一般有以下几种：送货制、提货制和发货制。一般超市都实行送货制，送货制是指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定的地点。送货过程中所发生的费用和商品损耗，一般由供货单位负担。
但超市要根据商品的不同特点选择合适合理的交接货及运输方式，以使商品达到最小的损耗，保证商品质量，例如：像广源超市的生鲜组和休闲组类的产品就实行日配制度，即每天送货商都要把商品送到超市仓库，因为这类产品保质期很短，容易腐烂变质等，所以要随上随买。
（二）收货、上货和销售
货物到达后，收货人员根据司机的随货箱单清点收货，收货人员签收送货箱单，并填写相关所需单据，将标有产品名称、数量、生产日期（保质期或批号）、货物状态等有关的收货资料交定单处理人员，收货过程中收货员如果发现质量不合格、包装毁损等问题要拒绝签收，若收货员没有发现类似问题，使商品上货销售发现质量等问题，收货员要负一定的责任。例如：广源超市的进货验收制度。该制度明确规定商品进店检查验收过程中，要严格执行《产品质量法》《食品标签管理规定》《强制性产品认证管理规
定》，坚决抵制假冒伪劣商品和“三无” 商品进店。收货商品进入仓库后，就是库存管理和货品存放以及上货销售。上货要按照有关规定上货，例如：上货要注意堆头，排面，端架上的物品摆放顺序及摆放规则。商品的销售则由超市员工与供货商派来的员工组成，他们都要服从超市的管理，在超市里的工作主要是促销商品，其次还要随时关注货架物品的摆放、卫生等问题。
（三）退货及盘点
超市退货包括超市向供应商退货和顾客向超市退货两方面，各种退货及换残产品入库都须有相应单据，如运输公司不能提供相应单据，仓库人员有权拒收货物。退货产品有良品及不良品的区别，如良品退货，货物必须保持完好状态，否则仓库拒绝收货；不良品收货则必须与相应单据相符，并且有配套的纸箱，配件齐全。顾客因为商品质量问题要求退货，超市必须有退货管理办法，制定合理的退货政策，尽量保持与客户的良好关系。
超市商品必须定期盘点，保证数量和质量，盘点流程为所有的货物每个月必须大盘一次。针对每天出库的产品进行盘点，并对其他产品的一部分进行循环盘点，以保证货物数量的准确性，需要注意的是赠品不盘。针对每次盘点，接单人员打印盘点表，交给盘点人员。至少两名盘点人员进行盘点，将盘点数量填写在空白处，盘点后由二人共同签字确认数量。将盘点表交于报表人员，报表人员将盘点数量输入盘点表，进行数量的匹配，如有数量的差异，需重新打印差异单，进行二次盘点，二次盘点后无差异存档。如有差异，需进行核查，如发现有收发货错误的，需及时联系供货商，是否能挽回损失，无法挽回的损失，按照事故处理程序办理。例如：广源超市的盘点程序是货位号的编制、库房卡片的制作、条码板的制作、控制单的制作、然后就是整理商品，盘点完后，条码板回收，如无问题进行切盘。
二、食品安全
食品安全直接关系着广大人民群众的身体健康和生命安全，影响着国民经济的发展和社会稳定。食品质量标准主要是：有营养价值，有较好的色、香、味和外观形状无毒、无害，符合食品卫生质量要求。食品从生产、加工、运输、销售、烹调等每个环节，都可能受到环境中各种有害物质污染，以致降低食品营养价值和卫生质量，给人体健康带来不同程度的危害。因此，一定要开展卫生宣传教育，超市作为生活消费品的集中地一定要特别加强食品运输，贮存过程中的管理，对食品保质期、生产日期、生产批号和储存环境等严加管理，防止各种食品安全事故的发生。食品安全问题主要是从源头上杜绝生产危害身体健康的食品，零售企业制定各种检验措施，对有质量问题的商品拒绝采购，进场。例如：超市中的生鲜类产品，在调查中发现生鲜类产品保质期都很短，储存条件也比较苛刻，为避免食品发生过期变质等问题而给消费者造成身体上的伤害，超市等零售企业一定要做好食品的保鲜、保质工作，创造良好的储存条件，勤进快销，保证生鲜类产品的质量，维护消费者的健康权益。
例如：为了保证食品安全，广源超市制定了食品质量责任制度，实行食品质量问题责任追究，加强员工的责任心；食品质量自检制度，每日对各类产品进行全面的质量安全检查，尤其是蔬菜、生肉等生鲜类产品以及现场加工的食品；质量承诺制度，对各类商品都要保质保量，对消费者负责，保证消费者吃得放心，用得放心。同时，还对散装食品从业人员卫生、加工间原材料、用具携入携出以及散装食品卫生制定了几项规定。为保证食品安全，防止食品污染和有害因素对人体的危害，保证人民身体健康，广源超
市还制定了不合格食品退市制度，保证决不销售有毒有害、包装破损、掺假掺杂、国家明令淘汰的等十类不合格食品，切实维护广大消费者的权益。
三、零售企业会计核算
零售企业例如像广源这样的大型超市，商品的销售量根据过去的经验而定，销售单价则由企业财会部门根据商品进货成本、毛利率以及其他同类企业的销售价格制定。大型零售企业的会计核算方法通常适用售价金额核算法，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，首先是建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。其次是售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。再次是设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。最后就是定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。
售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。例如：为严把商品进货关，有效控制商品全过程流转管理，广源超市特建立了商品购销台账制度。
四、心得体会
通过两周对广源超市的参观考察，我了解了很多关于零售企业的知识，例如：零售企业尤其是大型超市的实物流转过程、食品安全问题以及零售企业的会计核算制度等等。在考察过程中发现，大型零售业基本都有非常完善的内部制度，例如：进货验收制度、食品质量责任制度、食品质量自检制度、质量承诺制度、不合格食品退市制度等；但是，没有一个企业是十全十美的，广源超市同样也存在一些问题。
超市的会计核算方法、会计科目的设置及运用、商品采购及销售的核算与传统的商业零售会计相比有较大差异，因此建立适合超市经营特点的会计核算体系已成为当务之急，为此要重构超市进销的会计核算体系，超市使用的物流管理软件和会计软件还需进一步开发才能更好应用，因此应在有关一级科目下进行二级科目的开发设置，借助现代信息技术和设备，使一个会计科目能够反映多种会计信息。会计核算方面采用“进价金额核算法”，同时反映售价信息，改变了以往传统零售业采用的“售价金额核算法”。这一方面简化了核算手续，另一方面也保留了“售价金额核算法”的优点，体现了实物负责制，有利于加强超市经营管理。
推荐第8篇：高新技术企业会计核算
高新技术企业的会计核算
一、自购自制方式的核算（成本核算流程）
1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。
单到货到：
借：原材料 （购货发票）
贷：银行存款 （支票根或电汇单）
在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。
货到单未到，月末时：
按合同价格或者计划成本暂估入账：
借：原材料（暂估入账） （入库单）
贷：应付账款——暂付应付账款
次月初：
借：原材料（红字）
贷：应付帐款（红字）
单到后付款时：
借：原材料 （购货发票）
贷：银行存款 （支票根或电汇单）
2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。
领用材料时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等 （出库单）
贷：原材料
3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
注意：制造费用、销售费用、管理费用的区分：管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。销售费用是在销售商品过程中发生的费用。
4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。
5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。
6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。
生产成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接费。④制造费用。
借：产成品 （成本分配表）
贷：生产成本产
成品入库：
借：库存商品 （入库单）
贷：产成品
销售产品：
借：银行存款、应收账款等 （进账单等）
贷：主营业务收入 （销售发票）
月末结转成本：
借：主营业务成本 （成本出库清单）
贷：库存商品
二、委托加工方式的核算
1、委托加工材料的发出在发出材料时要有发出委托加工材料清单，设置“委托加工物资”科目核算。
借：委托加工物资
贷：原材料或库存商品 （发出委托加工材料清单）
2、结算加工费、税金、及运杂费等结算加工费和应负担的运杂费等，增加委托加工物资的成本，支付加工费的增值税，可作为进项税额抵扣，即：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
3、加工完成后收回物资验收入库加工后收回物资时，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：库存商品贷：委托加工物资
三、研究开发费的核算企业实际发生的研发费，应在“管理费用”中设子科目“研究开发费用”，借：管理费用-研究开发费用贷：银行存款等研究开发费用包括：材料费、研发人员工资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。
研究开发费用应按研发机构人员工资，研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目。
研发人员工资：是指研发部门（技术中心）人员工资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费。
研发人员差旅费：是指研发部门（技术中心）人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。
研发设备折旧费：包括研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。
四、补贴收入企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。
税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。
软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
园区管委会的返还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
五、以前年度损益调整的税收会计处理在某些情况下，企业可能在本期发现前一期或前几期会计差错。这类差错可归结为两类：一类为不影响损益的计算；另一类为影响损益的调整，需要在发现时调整损益。对于前一类直接调整相应科目即可；对后一类问题，税法规定：会计差错不论重大与非重大，均在“以前年度损益调整”科目反映。
另外税法规定，企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
关于“以前年度损益调整”科目的纳税处理：由于新申报表已经没有以前年度损益调整的项目，纳税人要在纳税申报时分析处理。一般情况下“以前年度损益调整”科目中以前年度应扣未扣各类项目的借方发生额，由于税法规定不得在以后年度扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映：“以前年度损益调整”科目的贷方发生额属于应计未计的收益应单独补交所得税后，将应补交税款在《企业所得税纳税申报表》第七十六行（期初多缴所得税额）用负数填列，实际上交数在第七十七行（实际上交所得税额）填列。
对于纳税人自查或税务机关检查出的以前年度应补税的各类问题，应单独计算补税。一方面纳税申报表事项应反映对纳税所属期税款的计算；另一方面将以前年度的各类收益并入当期，有可能冲抵当期亏损。
六、税收优惠的会计处理
1、税率式减免所得税的会计处理税率式优惠即直接减低适用税率，例如：对于国家高新技术开发区内的高新技术企业，其适用税率减按15%的税率征收企业所得税。
税率式优惠属于法定减免，并且在申报表中不直接反映减免的所得税额，一般不作减免所得税的会计处理，只需按照实际应缴税额计提并缴纳所得税。
2、税额式减免所得税的会计处理税额式优惠即直接减少应纳所得税额，如：对于乡镇企业减征应纳税款的10%，用于补助社会性支出；技术改造国产设备投资的40%可以从当年新增的企业所得税中抵免以及在一定年度内免征、减征企业所得税。
3、税基式减免所得税的会计处理税基式优惠即直接减少应纳税所得额，例如技术开发费比上年增长10%以上，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额等。
4、混合式减免所得税的会计处理混合式优惠即上述三种优惠的组合，例如税率式优惠与税基式优惠的组合、税率式优惠与税额式优惠的组合等。
对于上述
2、
3、4种情况的减免的税额应记入“资本公积——减免所得税”科目。
如果不按照上述原则减免所得税的会计处理，就会出现企业在“所得税”科目只记录实际应缴纳的所得税费用，无形中增加了税后净利润，使少记录的所得税费用转化为可供企业分配的税后净利润，税后净利润既有可能转增资本（股本），更有可能直接分配给投资者，当然也有可能弥补以前年度亏损，因此必须对减免的所得税进行规范的会计处理，将减免的所得税用于转增资本（股本）或弥补亏损，防止用于分配现金股利或利润。
推荐第9篇：高新技术企业会计核算
高新技术企业会计核算大全.txt今天心情不好。我只有四句话想说。包括这句和前面的两句。我的话说完了对付凶恶的人，就要比他更凶恶；对付卑鄙的人，就要比他更卑鄙没有情人味，哪来人情味
拿什么整死你，我的爱人。收银员说：没零钱了，找你两个塑料袋吧！ 高新技术企业的会计核算
2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
一、自购自制方式的核算（成本核算流程）
1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。
单到货到：
借：原材料 （购货发票）
贷：银行存款 （支票根或电汇单）
在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。
货到单未到，月末时：
按合同价格或者计划成本暂估入账：
借：原材料（暂估入账） （入库单）
贷：应付账款——暂付应付账款
次月初：
借：原材料（红字）
贷：应付帐款（红字）
单到后付款时：
借：原材料 （购货发票）
贷：银行存款 （支票根或电汇单）
2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。
领用材料时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等 （出库单）
贷：原材料
3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
注意：制造费用、销售费用、管理费用的区分：管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。销售费用是在销售商品过程中发生的费用。
4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。
5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。
6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。
生产成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接费。④制造费用。
借：产成品 （成本分配表）
贷：生产成本产
成品入库：
借：库存商品 （入库单）
贷：产成品
销售产品：
借：银行存款、应收账款等 （进账单等）
贷：主营业务收入 （销售发票）
月末结转成本：
借：主营业务成本 （成本出库清单）
贷：库存商品
二、委托加工方式的核算
1、委托加工材料的发出在发出材料时要有发出委托加工材料清单，设置“委托加工物资”科目核算。
借：委托加工物资
贷：原材料或库存商品 （发出委托加工材料清单）
2、结算加工费、税金、及运杂费等结算加工费和应负担的运杂费等，增加委托加工物资的成本，支付加工费的增值税，可作为进项税额抵扣，即：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
3、加工完成后收回物资验收入库加工后收回物资时，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：库存商品贷：委托加工物资
三、研究开发费的核算企业实际发生的研发费，应在“管理费用”中设子科目“研究开发费用”，借：管理费用-研究开发费用贷：银行存款等研究开发费用包括：材料费、研发人员工资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。
研究开发费用应按研发机构人员工资，研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目。
研发人员工资：是指研发部门（技术中心）人员工资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费。
研发人员差旅费：是指研发部门（技术中心）人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。
研发设备折旧费：包括研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。
四、补贴收入企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。
税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。
软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
园区管委会的返还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
五、以前年度损益调整的税收会计处理在某些情况下，企业可能在本期发现前一期或前几期会计差错。这类差错可归结为两类：一类为不影响损益的计算；另一类为影响损益的调整，需要在发现时调整损益。对于前一类直接调整相应科目即可；对后一类问题，税法规定：会计差错不论重大与非重大，均在“以前年度损益调整”科目反映。
另外税法规定，企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
关于“以前年度损益调整”科目的纳税处理：由于新申报表已经没有以前年度损益调整的项目，纳税人要在纳税申报时分析处理。一般情况下“以前年度损益调整”科目中以前年度应扣未扣各类项目的借方发生额，由于税法规定不得在以后年度扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映：“以前年度损益调整”科目的贷方发生额属于应计未计的收益应单独补交所得税后，将应补交税款在《企业所得税纳税申报表》第七十六行（期初多缴所得税额）用负数填列，实际上交数在第七十七行（实际上交所得税额）填列。
对于纳税人自查或税务机关检查出的以前年度应补税的各类问题，应单独计算补税。一方面纳税申报表事项应反映对纳税所属期税款的计算；另一方面将以前年度的各类收益并入当期，有可能冲抵当期亏损。
六、税收优惠的会计处理
1、税率式减免所得税的会计处理税率式优惠即直接减低适用税率，例如：对于国家高新技术开发区内的高新技术企业，其适用税率减按15%的税率征收企业所得税。
税率式优惠属于法定减免，并且在申报表中不直接反映减免的所得税额，一般不作减免所得税的会计处理，只需按照实际应缴税额计提并缴纳所得税。
2、税额式减免所得税的会计处理税额式优惠即直接减少应纳所得税额，如：对于乡镇企业减征应纳税款的10%，用于补助社会性支出；技术改造国产设备投资的40%可以从当年新增的企业所得税中抵免以及在一定年度内免征、减征企业所得税。
3、税基式减免所得税的会计处理税基式优惠即直接减少应纳税所得额，例如技术开发费比上年增长10%以上，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额等。
4、混合式减免所得税的会计处理混合式优惠即上述三种优惠的组合，例如税率式优惠与税基式优惠的组合、税率式优惠与税额式优惠的组合等。
对于上述
2、
3、4种情况的减免的税额应记入“资本公积——减免所得税”科目。
如果不按照上述原则减免所得税的会计处理，就会出现企业在“所得税”科目只记录实际应缴纳的所得税费用，无形中增加了税后净利润，使少记录的所得税费用转化为可供企业分配的税后净利润，税后净利润既有可能转增资本（股本），更有可能直接分配给投资者，当然也有可能弥补以前年度亏损，因此必须对减免的所得税进行规范的会计处理，将减免的所得税用于转增资本（股本）或弥补亏损，防止用于分配现金股利或利润。高新技术企业税收筹划要点分析
2009-9-24 17:47 田志华 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
近年来,我国的高新技术产业迅速崛起,已成为国民经济中增长最快、带动作用最大的产业,在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起了关键作用。在依靠外部环境改善和国家政策支持谋求发展的同时,高新技术企业如何利用各项税收优惠政策,结合自身的企业特征及运营特点,为企业量身定制一套最优税收筹划方案,在合法合理的前提下降低企业整体税负,实现企业价值最大化,是每一家高新技术企业必须要关注的问题。
一、未雨绸缪——做好前期规划工作
这是作为每个企业投资者首先必须抓住的基本要点,更是高新技术企业税收筹划能否成功的关键。
一是要确定有利的产业领域。我国高新技术企业涉及的产业领域很多,有电子产业、机电一体化、生物工程、软件开发、集成电路等等,不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同,这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异,进行必要的税收规划。
二是要办理必要的资质认定。高新技术企业税收优惠政策的享受,往往是建立在企业资质之上,每项政策优惠最终能否获得,关键看当地主管税务机关的认可和审批,其直接依据就是各类资质证书文件。所以,企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权,取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质至关重要,这也是税收筹划不得不把握的关键环节。
三是要与税务机关保持良好的沟通。一项税收优惠能否获得,税收筹划能否成功,最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上,这就要求企业的相关财务人员和管理人员时常与当地税务部门保持良好的沟通,及时了解和掌握最新信息,适时调整纳税筹划策略,才能保证筹划的时效性、超前性和成功率。
二、明智选择——增值税小规模纳税人
高新技术企业销售、进口货物以及提供增值税应税劳务都必须依法交纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算健全与否,划分为一般纳税人和小规模纳税人。虽然增值税一般纳税人有权按规定领购、使用增值税专用发票,享有进项税额的抵扣权;而小规模纳税人不能使用增值税专用发票,不享有进项税额的抵扣权,但是小规模纳税人的税负不一定会重于一般纳税人。
首先,最近新修订的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率(6%和4%),将征收率统一降低至3%。同时对小规模纳税人标准也作了调整,将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。该项规定的调整,无疑大大减轻了中小型高新技术企业,尤其是初创期的高新技术企业的税负。其次,高新技术企业的产品多为高附加值产品,增值率高的可达60%以上,但其消耗的原材料少,因而准予抵扣的进项税额较少。再次,企业在暂时无法扩大经营规模的前提下,实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然要增加会计成本。如增加会计账簿,培训或聘请高级的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵减这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份。最后,企业购入的专利权、非专利技术等无形资产,被排除在可抵扣的进项税额的范围外,这无疑加重了利用先进技术的高新技术企业税收负担,直接影响了高新技术企业的发展。
总之,高新技术企业由于生产的大多为高附加值产品,这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。所以,对于规模不大的高新技术企业,选择为小规模纳税人较合适;对规模较大的高新技术企业一般纳税人,可以通过分立的形式,尽可能降低分立后各自的销售额,使其具备小规模纳税人条件而变为小规模纳税人,从而取得节税利益。
三、降低税基——费用最大化
企业所得税法第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来讲,原计税工资标准取消,可以按实际支出列支;广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开,对于内资企业来说,扣除限额得到大幅提升。高新技术企业可以在新所得税法限额内,在不违规的前提下,采用“就高不就低”的原则,即在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费和业务宣传费等,尽量使扣除数额最大化,实现企业税后利润最大化。
例如,新《企业所得税法》第30条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。结合过渡期税收优惠政策,特区新办高新技术企业“三免三减半”,西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠,对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择,以便能充分享受税收优惠。
四、准确把握——用足用好税收优惠政策
税收筹划是一项复杂的系统工程。企业通过税收筹划可以将各项税收优惠政策及时、充分享受到位。
《高新技术企业认定管理办法》规定:新设高新技术企业需经营一年以上,新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定“双软”企业资格,获取“二免三减半”的税收优惠政策,五年经营期满后,再申请高新技术企业优惠政策,能获取更大的税收利益;无法挂靠“双软”企业获得优惠政策的企业,可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。
增值税的税收优惠政策在不同的时期都有许多条款,如:免征增值税、不征收增值税、软件生产企业软件产品的增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策,集成电路产品其实际税负超过6%的部分,增值税实行即征即退政策,一般纳税人销售用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品,可按6%的征收率计算纳税,并准许开具增值税专用发票等等。高新技术企业要具体分析本单位的实际情况,同税收优惠政策的条款相对照,用足用好税收优惠政策。
在新《企业所得税法》中,有利于高新技术企业发展的税收优惠政策更是随处可见。举例如下:
一是对于符合国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税优惠税率,其中对于研究开发费用占销售收入总额的比例作出了规定,因而对于欲享受高新技术企业税收优惠的企业必须对研发费用从长计划。
二是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
三是一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
四是企业的固定资产由于技术进步等原因(产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产),确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。采用加速折旧的方法,从税收的角度看比直线法可以增加当年的费用,抵减企业应纳税所得额。高新技术企业进行税收筹划时应做好准备,规划好企业的经营范围、研发费用、高新收入、科技人员等关键性的技术点。
另外,高新技术企业在日常核算中也要关注细节。在财务核算上,注意税务处理与会计处理的差异;避免将资本性支出变为经营性支出;正确区分各项费用开支范围,注意不要将会务费、差旅费等挤入业务招待费;在免税和减税期内应尽量减少折旧,在正常纳税期内应尽量增加折旧获得资金的时间价值等等。
值得指出的是,税收筹划作为纳税人的一种理财手段,可以为企业节约纳税,实现经济效益最大化,壮大企业经济实力,但也存在筹划不当违法偷税的风险。因此,高新技术企业应立足资源优势,不断加大技术创新的投入和产出,遵循科学的税收筹划原则,正确掌握和熟练运用税收筹划策略,才能真正取得税收筹划的成功,为企业创造出较高的经济效益。高新技术企业财务会计的六大问题
2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
一、企业价值评估
价值评估是企业寻求外部支持、特别是资金支持时的基础环节，是融通资金的必要程序。高新技术企业在价值评估方面与一般企业存在较大差别，如果将企业分为创立、发展、壮大三个阶段，其区别就能鲜明地体现出来。
首先，高新技术企业在创立阶段不一定具有成型的产品，而往往只是具有某一方面的技术，有时甚至只是基于一种理念。其次，其成长阶段表现为将成型的理念或者可以创造价值的技术开发成可供应用的高新技术产品，并满足产品市场推广和扩大生产规模的需要。最后，在高新技术企业发展壮大后，为了保持技术上的优势，往往会收购其它中小型高新技术企业，以不断获得新技术增强科技开发能力。
通过上述三个阶段的特征我们可以看到：在高新技术企业创立时，需要的是对创业家提供的技术或创业家的能力进行评估；在高新技术企业发展时，评估的对象是产品未来的获利能力；而在其壮大期，则是对其投资的未来收益进行评估。因此对其评估的中心是潜在的技术、产品开发能力，运营能力以及风险，有时也会是企业的综合实力等。只有通过这样的评估，才能为面向高新技术企业的投资、融资双方提供企业价值确认的依据，而这样的价值评估带有高新技术企业的特色，与一般企业大相径庭。
从价值评估的构成内容来看，高新技术企业本身的特点也很鲜明，即高新技术企业在各生产要素中智力投入多，在资产构成中无形资产比重大。但是，相对于我国现行财务、会计的记录方式，这样的价值无法可靠计量，难以入账。其结果必然是，高新技术企业的实际价值或者是其内在价值会远远高于其账面资产价值，其真正价值是会计报表无法反映的创业家的智慧与经验、企业拥有的技术和新产品开发能力等潜在盈利能力。
高新技术企业的核心资源是计量难度大的人力资源，这使得高新技术企业在技术可行性、市场前景等方面具有很大的不确定性。这就向我们提出了一个问题，即传统的企业价值评估理论和方法能否适用于高新技术企业。通过近期我国高新技术企业遇到的问题可以看到，投资者需要较为确切的获利数据，而现有的企业价值评估却对此无能为力。这样的事实迫切要求我们在企业价值评估上进行创新，深入研究在高新技术企业的价值评估中应重点考虑的因素。我们认为，高新技术企业的价值评估应着力于无形资产方面，其着眼点应在于技术可行性和人力资源的未来价值，着眼于先进技术在未来的发展及其创业者的智慧和运作能力。因此，如何在这方面取得成就，扫除障碍，应是我们要进一步研究的重要问题。
二、资金融通管道
过去，我国高新技术企业的融资管道主要是政府科技拨款、银行信贷和企业自筹。如今，政府拨款能力有限，银行信贷又不能承受高新技术企业的高风险，而企业较小的有形资产额也无法满足抵押的要求；加之高新技术企业本身不能满足主板市场较高的上市要求，无法直接通过现有的证券市场融资。这样，我国高新技术企业可融通的资金主要是从银行获得的短期流动资金贷款。由于发展资金的短缺，已经极大地限制了我国高新技术产业的发展。
从国外高新技术产业发展的经验看，风险投资业的兴起对其成功起到了保证和促进作用。但是，风险投资主要是在企业的创立阶段和成长阶段的前期发挥作用，对已经具备条件、迫切需要大量资金的成熟型企业却无力再予支持。面对这种情况，许多国家在主板市场之外设立了主要为高新技术企业提供融资的二板市场，为高新技术企业的进一步发展开辟了新的筹资管道，同时亦为风险投资提供了有效的退出途径。
我国的实际情况是自1985年以来，已有20多个省、市先后组建了一批科技投资公司，加之民间资本和国外风险资本的积极参与，风险投资业在我国已呈快速发展的态势；为了发展高新技术产业，完善风险投资的退出机制，目前中国证监会正在加紧二板市场的组建工作。
面对我国刚刚兴起的风险投资业、正在建立之中的二板市场，无论是风险投资从业者、高新技术企业的经营管理者，还是政府有关监管部门，均有必要深入了解与高新技术企业相关的风险投资和二板市场的运作机制。而高新技术企业的融资管道，风险投资和二板市场的相关财务与会计问题也就必然成为我国会计工作者须研究的新问题。
三、员工激励与成本控制
高新技术企业成功的关键是智能型人才作用的发挥，其发展需要员工智力的不断创新。首先，高新技术产品更新换代快，企业只有不断开发出新技术、新产品，才能在市场中保持一定的竞争优势；其次，许多高新技术企业的客户需求差异较大，在提供产品和服务时，必须根据客户的具体情况进行必要的变化，而这需要很高的技术性。还需指出，创新不同于普通生产，没有标准可供参照，很多情况下不具重复性，同样的工作不同的人去做，或者同一个人在不同的环境下去做，可能会有不同的效果，有时其差异甚至会很大。因此，高新技术企业需要拥有一支科研队伍，并进行大量的科技开发投入。只有在有限的资金投入范围内，使智能型人才充分发挥其效能，高新技术企业才能取得预期效果。
问题的核心在于，由于智能型人才的突出作用，适应于传统企业生产过程的标准成本法在高新技术企业已不适用。这无疑会加大管理的难度，以致企业无力对成本费用实施有效的控制。面对这种情况，虽然有的企业打破了传统的事业部管理体制，采用项目管理制，也有的企业使原本的刚性管理有了更大的变通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我们探讨智能型员工行为的可控性和非标准化产品的柔性化管理，以及在此基础上的成本控制体系。
一般认为，将工资制度与员工持股制度有效地结合起来，鼓励员工积极参与管理，激励员工的创造积极性，进而因人制宜地构建项目责任考核，乃至系列产品的绩效考核，是高新技术企业实现成本控制的有效途径。因此，我们当前要做的重要工作之一即为对高新技术企业的成本构成、员工的绩效考核和员工持股方案、因人而异的项目预算方案等进行研究，寻求员工激励机制和成本控制制度的创新，以使高新技术企业攻克管理方面的难关。
四、产品定价策略
任何一种产品都会有其开发、成长、成熟和衰退的过程。相对于普通产品，高新技术产品还有其前期投入高，更新换代快两个特征。这两个特征都要求高新技术企业能够迅速打开市场，并在短时间内收回前期投资，因此高新技术企业的市场策略非常重要，而市场策略的关键又在于产品定价策略。
责任编辑：zoe新技术企业会计的主要核算内容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
以高新技术企业为会计主体的一种专业会计。技术企业是以技术开发为先导，以技术成果的商品化为目的，集科技开发、产品生产、商品贸易和技术服务的一体的新型企业。它是知识密集、技术密集的经济实体，技术性收入占企业总收比例很高。与此相联系，高新技术企业还具有高投入、高收益、高风险的特点。企业不断把大量资金投入科技开发活动之中，旨在通过技术上的持续创新保持企业旺盛的生命力，获取愈来愈高收益。另一方面，其科技开发活动具有高风险性，失败的可能性很大。
高新技术企业自身的特点决定了其会计上的，主要表现在科技开发活动、技术服务活动、技术收入与减免税等方面的会计处理上。
（1）科技开发风险准备的的提取。科技开发是指企业从事的应用性技术开发活动，也就是将科学研究的成果及其他知识转化为新产品、新工艺，以及对旧产品、旧工艺作重大改进的活动。它不包括研究活动在内。由于科技开发具有高风险性，因而需要采用特殊的处理方法。我国现行会计制度规定，科技尖提取科技开发风险准备，以抵偿可能失败的科技开发成本。这样要求的目的，是为了满足谨慎性原则的要求，避免高估资产低估费用。
（2）科技开发成本的处理。主要是科技开发成本费用化还是资本化的问题。财政部于1993年5月颁发的《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》，规定企业发生的科技开发成本应在一个成本类科目中汇集，开发完成后登记适当的资产科目，但失败项目的成本应冲销预提的科技开发风险准备。
（3）技术服务活动的会计处理。技术服务是指企业对外提供技术性劳务，包括工程设计和承包、技术咨询、技术培训、维修服务等等。技术服务在高新技术企业的经营活动中占有很重要的地位。为了满足国家考核高新技术企业的收入分别进行核算。对此，企业所面临的主要问题是，有时一项交易是技术服务还是商品销售难以区分。一般作法是：凡商品提供附属于技术服务者，应视为商品销售；凡技术服务与商品分别定价者，应视为技术服务与商品销售峡谷项业务同时发生。对于短期技术服务活动，企业于劳务已经提供，并已取得价款或索取价款的凭证时，确认技术服务收入的实现。对于长期技术服务合同，一般应采用完成进度法或完成合同法确认营业收入。
（4）国家扶持基金的核算。为了促进高新按照我国现行法律，对高新技术企业减免税的金额应用为“国家扶持基金”留在企业，用于生产发展，不得用于分配。这种规定与对外商投资企业的规定不规定不同，因而产生特殊处理问题。目前国家科委规定的处理方法是，将“国家扶持基金”作为盈余公积的一部分，并在盈余公积科目下设置明细科目进行核算。企业应在计算所得税时，将减免税金确认为“国家扶持基金”，作为盈余公积入账。
一、自购自制方式的核算（成本核算流程）
1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。
单到货到：
借：原材料 （购货发票）
贷：银行存款 （支票根或电汇单）
在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者计划成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。
货到单未到，月末时：
按合同价格或者计划成本暂估入账：
借：原材料（暂估入账） （入库单）
贷：应付账款——暂付应付账款
次月初：
借：原材料（红字）
贷：应付帐款（红字）
单到后付款时：
借：原材料 （购货发票）
贷：银行存款 （支票根或电汇单）
2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，根据材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。
领用材料时：
借：生产成本、制造费用、管理费用等 （出库单）
贷：原材料
3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
注意：制造费用、营业费用、管理费用的区分：管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。
营业费用是在销售商品过程中发生的费用。
4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。
5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。
6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。
生产成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接费。④制造费用。
借：产成品 （成本分配表）
贷：生产成本产
成品入库：
借：库存商品 （入库单）
贷：产成品
销售产品：
借：银行存款、应收账款等 （进账单等）
贷：主营业务收入 （销售发票）
月末结转成本：
借：主营业务成本 （成本出库清单）
贷：库存商品
二、委托加工方式的核算
1、委托加工材料的发出在发出材料时要有发出委托加工材料清单，设置“委托加工物资”科目核算。
借：委托加工物资
贷：原材料或库存商品 （发出委托加工材料清单）
2、结算加工费、税金、及运杂费等结算加工费和应负担的运杂费等，增加委托加工物资的成本，支付加工费的增值税，可作为进项税额抵扣，即：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
3、加工完成后收回物资验收入库加工后收回物资时，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：库存商品贷：委托加工物资
三、研究开发费的核算
企业实际发生的研发费，应在“管理费用”中设子科目“研究开发费用”，借：管理费用-研究开发费用贷：银行存款等研究开发费用包括：材料费、研发人员工资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。
研究开发费用应按研发机构人员工资，研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目。
研发人员工资：是指研发部门（技术中心）人员工资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费。
研发人员差旅费：是指研发部门（技术中心）人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。
研发设备折旧费：包括研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，对于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。
四、补贴收入
企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。
税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。
软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
园区管委会的返还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
五、以前年度损益调整的税收、会计处理
在某些情况下，企业可能在本期发现前一期或前几期会计差错。这类差错可归结为两类：一类为不影响损益的计算；另一类为影响损益的调整，需要在发现时调整损益。对于前一类直接调整相应科目即可；对后一类问题，税法规定：会计差错不论重大与非重大，均在“以前年度损益调整”科目反映。
另外税法规定，企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
关于“以前年度损益调整”科目的纳税处理：由于新申报表已经没有以前年度损益调整的项目，纳税人要在纳税申报时分析处理。一般情况下“以前年度损益调整”科目中以前年度应扣未扣各类项目的借方发生额，由于税法规定不得在以后年度扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映：“以前年度损益调整”科目的贷方发生额属于应计未计的收益应单独补交所得税后，将应补交税款在《企业所得税纳税申报表》第七十六行（期初多缴所得税额）用负数填列，实际上交数在第七十七行（实际上交所得税额）填列。
对于纳税人自查或税务机关检查出的以前年度应补税的各类问题，应单独计算补税。一方面纳税申报表事项应反映对纳税所属期税款的计算；另一方面将以前年度的各类收益并入当期，有可能冲抵当期亏损。
六、税收优惠的会计处理
1、税率式减免所得税的会计处理税率式优惠即直接减低适用税率，例如：对于国家高新技术开发区内的高新技术企业，其适用税率减按15%的税率征收企业所得税。
税率式优惠属于法定减免，并且在申报表中不直接反映减免的所得税额，一般不作减免所得税的会计处理，只需按照实际应缴税额计提并缴纳所得税。
2、税额式减免所得税的会计处理税额式优惠即直接减少应纳所得税额，如：对于乡镇企业减征应纳税款的10%，用于补助社会性支出；技术改造国产设备投资的40%可以从当年新增的企业所得税中抵免以及在一定年度内免征、减征企业所得税。
3、税基式减免所得税的会计处理税基式优惠即直接减少应纳税所得额，例如技术开发费比上年增长10%以上，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额等。
4、混合式减免所得税的会计处理混合式优惠即上述三种优惠的组合，例如税率式优惠与税基式优惠的组合、税率式优惠与税额式优惠的组合等。
对于上述
2、
3、4种情况的减免的税额应记入“资本公积——减免所得税”科目。
如果不按照上述原则减免所得税的会计处理，就会出现企业在“所得税”科目只记录实际应缴纳的所得税费用，无形中增加了税后净利润，使少记录的所得税费用转化为可供企业分配的税后净利润，税后净利润既有可能转增资本（股本），更有可能直接分配给投资者，当然也有可能弥补以前年度亏损，因此必须对减免的所得税进行规范的会计处理，将减免的所得税用于转增资本（股本）或弥补亏损，防止用于分配现金股利或利润。
【问题】
高新技术企业，从事医药生产制造。取得财税[2008]151号中提到的财政补贴，企业应如何进行账务处理？
【解答】
企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
通常会计处理为：
1.国家投资，应当作为权益，计入并增加企业实收资本或股本，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；
2.资金使用后要求返还的本金，会计处理应当作为负债，计入借款或其它应付款处理，税务处理同会计处理一致，也不计入企业当年收入总额；
3.企业取得的除上述两种情况之外的其他财政资金，会计处理作为损益，原来规定计入补贴收入，新准则要求计入“递延收益”或当期“营业外收入”具体处理可以参照《企业会计准则第16号——政府补助》。
件企业会计科目设置
2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
【问】我们公司的经营范围是计算机软、硬件的研制，开发，销售、技术服务、咨询等业务。像这些业务的成本应该分别采用哪些会计科目？
【解答】应该说软件企业会计科目与一般企业的科目大同小异，根据经营项目进行设制收入和支出科目，在记账时进行分类登记就可以了。软件开发收入，软件开发成本，软件开发研制费用，经营费用，销售费用，应收款和应付款，低值易耗品，待摊费用等。明细根据需要制定。
责任编辑：文会计新技术企业研究与开发费用的会计处理 2009-3-29 17:1 张西娟 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
（一）研发费用的账务处理
会计的计量总是依托于会计确认，确认的不同也决定了计量的差异。可以看出，企业在对研究与开发费用进行处理时，有以下三种方法：（1）全额费用法，即将研究与开发费用全部作期间费用，在发生时直接计入当期损益。（2）全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销。（3）成果决定法，即在研究开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的成果来决定采用何种处理方法。倘若已经取得成果并预计能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；反之则将其全部费用化，计入当期损益。
笔者认为，就我国来说，各类企业应该根据行业特点和自身的情况来选择合适的方法，但需强调的是同行业应该采取大致相同的方法，在不同行业，则可以酌情选择：（1）若研发费用支出较小，可以采取全额费用法。这一般应用于传统产业，它遵照了会计的“重要性”原则，即在不影响会计信息真实性的情况下，适当简化核算并反映。（2）研发费用比重较大的企业，则采取成果决定法。这主要应用于大中型高新技术企业。如果宣告失败的开发活动，由于时间长且成本大，采用全额费用法使得当期利润的波动过于剧烈时，可以考虑列作“待摊费用”，在尽可能短的时间内分期摊销，并在会计报表中如实披露该项目的有关内容、失败成本处理方法及其对利润的影响程度等，以便有关方面详细了解企业的真实财务状况。（3）目前，有的企业专门以研究开发或是提供先进的生产技术为主，在这些以研究开发为主要业务活动的单位，可以采用全额资本法，将研发费用全部计入无形资产成本。如果研究开发活动失败，则应将失败成本全部、及时地转入管理费用。
由于全额费用法是传统的记账方法，且在会计制度上与会计准则上有明确的规范，本文不作更多的阐述。而全额资本法，其实质就是把研发时发生的所有支出都列作资产，这种方法简单且适用面不广。所以，下文将重点讨论成果决定法。
成果决定法，笔者认为当今大多数高新技术企业可以采用此方法。高科技产业其本身的制造费用相对较低，间接费用相对较高，所以，包含在间接费用内的研发费用就有必要按照相关的作业分别进行归集，然后，再根据最后的研发结果，来决定费用的分配。这是作业成本思想的体现。
由于研究开发并不一定能最终取得成果，所以，在处理研发费用时，应该分别对待开发不成功与开发成功两种可能。当然，不管研究开发是否成功，在最初的研发期间并不能知道未来的结果，但是研究开发费却发生了，所以需要有一个过渡账户来登记这笔费用。笔者认为较为合适的账户是“长期待摊费用——研发费用”，即在费用发生期，作会计分录：借记“长期待摊费用——研发费用”，贷记相应科目。
这里应注意一个问题：企业研究开发某项产品、技术、设备，初衷是认为会成功的，会获得收益的，而不是相反，而且，企业毕竟是一个营利性的组织，所以预期研发收益高于成本是我们继续讨论的前提。
研发是否取得成功，在最初阶段无法确知。此时可以设置一个类似于与“应收账款”相对应的“坏账准备”一样的备抵账户，建立一个“研发费用备抵”与研发的“长期待摊费用——研发费用”相对应，期末以技术分析其失败的可能性有多大，来决定各期应该提取和实际提取的“研发费用备抵”（以下简称费用备抵）。企业每期期末应该计提的费用备抵=总的投资额×（1-期望成功率），而每期实际计提费用备抵应为当期应该计提的减去其账户的贷方余额（或加上借方余额）。当期计提的费用备抵，计入管理费用，予以费用化，待研发成功时，计提的费用备抵一次转回。
（二）研发费用的信息披露
基于《企业会计制度》规定的“实质重于形式”和对信息披露的完整性和真实性的要求，企业应将研究开发费用在财务会计报告中单独披露。“长期待摊费用——研发费用”及“研发费用备抵”的期末余额可以在资产负债表中列示，以向报表使用者明示企业在研究开发的投资力度，提示报表使用者对研发进程的关注。对于自行研发成功的无形资产，则将“长期待摊费用——研发费用”及“研发费用备抵”转为无形资产，并列入无形资产项目，计提折旧和减值准备。
同时，在企业对外提供的会计报表中，笔者建议增加一张附表——“无形资产的具体构成明细表”，在该附表中对企业的每项研发项目及其进度进行列示。包括当年投入成本、累积投入成本、预期成功率、研发费用备抵计提以及研发费用净值等。此外，对于自行研发成功的无形资产，在转入无形资产后也应列入此表，并反应其折旧和计提减值准备的情况，以披露企业在研发中的实际能力和进展情况，以利于报表使用者对企业的研发情况和科研技术力量进行评价。
责任编辑：vivien高新技术企业会计要点
2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
以高新技术企业为会计主体的一种专业会计。技术企业是以技术开发为先导，以技术成果的商品化为目的，集科技开发、产品生产、商品贸易和技术服务的一体的新型企业。它是知识密集、技术密集的经济实体，技术性收入占企业总收比例很高。与此相联系，高新技术企业还具有高投入、高收益、高风险的特点。企业不断把大量资金投入科技开发活动之中，旨在通过技术上的持续创新保持企业旺盛的生命力，获取愈来愈高收益。另一方面，其科技开发活动具有高风险性，失败的可能性很大。
高新技术企业自身的特点决定了其会计上的，主要表现在科技开发活动、技术服务活动、技术收入与减免税等方面的会计处理上。
（1）科技开发风险准备的的提取。科技开发是指企业从事的应用性技术开发活动，也就是将科学研究的成果及其他知识转化为新产品、新工艺，以及对旧产品、旧工艺作重大改进的活动。它不包括研究活动在内。由于科技开发具有高风险性，因而需要采用特殊的处理方法。我国现行会计制度规定，科技尖提取科技开发风险准备，以抵偿可能失败的科技开发成本。这样要求的目的，是为了满足谨慎性原则的要求，避免高估资产低估费用。
（2）科技开发成本的处理。主要是科技开发成本费用化还是资本化的问题。财政部于1993年5月颁发的《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》，规定企业发生的科技开发成本应在一个成本类科目中汇集，开发完成后登记适当的资产科目，但失败项目的成本应冲销预提的科技开发风险准备。
（3）技术服务活动的会计处理。技术服务是指企业对外提供技术性劳务，包括工程设计和承包、技术咨询、技术培训、维修服务等等。技术服务在高新技术企业的经营活动中占有很重要的地位。为了满足国家考核高新技术企业的收入分别进行核算。对此，企业所面临的主要问题是，有时一项交易是技术服务还是商品销售难以区分。一般作法是：凡商品提供附属于技术服务者，应视为商品销售；凡技术服务与商品分别定价者，应视为技术服务与商品销售峡谷项业务同时发生。对于短期技术服务活动，企业于劳务已经提供，并已取得价款或索取价款的凭证时，确认技术服务收入的实现。对于长期技术服务合同，一般应采用完成进度法或完成合同法确认营业收入。
（4）国家扶持基金的核算。为了促进高新按照我国现行法律，对高新技术企业减免税的金额应用为“国家扶持基金”留在企业，用于生产发展，不得用于分配。这种规定与对外商投资企业的规定不规定不同，因而产生特殊处理问题。目前国家科委规定的处理方法是，将“国家扶持基金”作为盈余公积的一部分，并在盈余公积科目下设置明细科目进行核算。企业应在计算所得税时，将减免税金确认为“国家扶持基金”，作为盈余公积入账。
责任编辑：小雨
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企业会计核算制度
总则
一、为加强财务管理,适应激烈的市场竞争要求,提高企业效益,根据有关会计法规和公司实际,特制定如下制度。
二、公司员工必须遵守本制度，从公司整体利益出发，相互协作。
三、公司各生产经营部门必须相互衔接，各负其责。
四、必须做到钱账分管，账物分管，手续齐全。
五、经手每项业务必须签字，签字就是“牵制”。
六、公司财务制度分为核算制度、管理制度、稽核制度、牵制制度、清查制度、岗位责任制六个模块。
第一篇会计核算制度
总则
一、根据《企业会计制度》、《企业会计准则》及国家有关规定，制订本核算制度，规范公司的财务工作。
二、公司以每年1月1日至12月31日为会计年度。
三、公司以人民币为记账本位币。
四、公司适用权责发生制，采用借贷记账法，使用记账凭证，记账文字为中文。
五、公司对下列经济业务事项办理会计手续，进行会计核算：
1.款项和有价证券的收付;
2.财物的收发、增减和使用;
3.债权债务的发生和结算;
4.资本和基金的增减;
5.收入、支出、费用、成本的计算;
6.财务成果的计算和处理;
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
六、董事会直接管理财务，并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
七、财务部在持续经营的前提下，遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则，并保证会计资料的真实与完整。
第二章会计机构、会计人员、会计科目的设置
一、公司设财务部,负责会计核算工作。
二、设会计一名，负责公司财务核算工作；
三、设出纳一名，负责公司的现金核算及协助会计做好其他工作。
四、会计科目采用国家统一规定的标准科目，二级科目根据公司实际情况自行制定。
第三章资产的核算
第一节 流动资产的核算
第一条现金核算
一、现金的使用范围：
1.员工工资.津贴及各种奖金.
2.个人劳务报酬.
3.招待费等应酬性支出.
4.车辆路桥费.油费.
5.差旅费.
6.结算点以下的零星支出.
7.确定需要支付现金的其他支出.
二、设立现金日记账,逐日逐笔记录现金的收支情况。
三、出纳每天对库存现金进行清查，做到日清月结，保证账款相符。
第二条银行存款核算
一、现金支付以外的所有款项均通过银行转帐结算。
二、设立银行存款日记账，逐日逐笔记录银行的收支情况。
三、月底与银行对账，编制银行存款余额调节表，发现错误，及时更正。
第三条存货核算
一、货是指企业在日生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类原材料、库存商品、在产品、半成品、产成品、燃料、包装物、低值易耗品等。
二、存货核算的主要内容：
⑴确定存货的数量与金额，即存货入账金额的确定；
⑵市价变动对存货价值的影响；
⑶分配库存存货成本与已耗或已售存货的成本。
三、存货数量的确定采用永续盘存制，设立存货明细账，逐日逐笔记录存货的收发情况，并定时结出其结存数量。
四、存货价值的确定采用实际成本入账。按存货取得来源不同具体如下：
1．购入的存货，安买价加运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
2．自制的存货，按制造过程中实际发生的支出，作为实际成本。
3．委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
4．投资者投入的存货，以投资各方确认的价值，作为实际成本。
5．盘盈的存货，以同类存货的价值为实际成本。
6．接受捐赠的存货。按照捐赠实物的发票、报关单、有关协议等凭证加上应支付的相关税费，或者按照同类产品在市场上的价格加上相关税费，作为实际成本。
7．债务人以非现金资产抵偿债务而取得的存货，按照应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
8．以非货币性资金换入的存货，按照换出资产的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
五、存货发出的计价方法采用计划成本下的先进先出法。
六、存货的发出一律以领料单的形式出现,在领料单上须注明用途、数量、金额、领用部门等,以满足不同的核算要求。
七、低值易耗品的摊销采用一次摊销法。
八、存货的盘点分为年中和年终盘，务必做到账、卡、物三者相符。在盘点中发现的盘盈、盘亏、损毁、变质等情况，应及时处理，计入当期损益。
第四条投资核算
一、投资是指企业为了达到经营上的各种目的,在其主要的经营业务之外,将它本身的资产投放于证券或其他单位的行为。
二、按照投资的时间、目的、性质不同，将投资划分为长期投资和短期投资。
三、投资在取得时应当按照初试投资成本入账，即以实际支付、按应收债权的帐面价值、按换出资产的帐面价值等加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
四、长期投资在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，计提长期投资减值准备。
第五条其他流动资产
一、应收账款的入账时间为货物发出、履行劳务、交付工程并已取得索取价款的凭证时。应收账款按照往来客户等设置名细账，进行明细核算。坏账损失的计提方法采用直接冲销法。
二、其他应收款应按借款单位(人)设立名细账,核算其增加或减少。如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其帐面价值转为应收账款。
三、预付账款应按预付单位(人)设立名细账,核算其增加或减少。如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其帐面价值转为应收账款。
四、待摊费用应在规定的会计期间摊销完毕。
第二节 固定资产核算
一、固定资产是指使用期限超过1年，单位价值在1000元以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。单位价值超过2000元，使用期限在2年以上的不属于生产经营主要设备的物品也列作固定资产。
二、按公司实际情况，将固定资产划分为生产设备、仪器仪表、办公设备、制冷设备、办公家具、运输设备六类，预计残值率统一为10%。
三、固定资产的使用期限为：生产设备为10年，仪器仪表5年，办公设备5年，制冷设备5年，办公家具3年，运输设备8年。
四、公司采用平均年限法，按月计提固定资产的折旧，本月增加的固定资产从下月计提折旧，本月减少的固定资产下月起不提折旧。
五、固定资产在取得时,按取得时的成本入账,取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。根据具体情况分别确定：⑴购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关部门税金等，作为入账价值。⑵自建的固定资产按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。⑶投资者投入的固定资产，按投资双方确认的价值，作为入账价值。⑷固定资产进行改扩建，按原固定资产帐面净值加上由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，作为入账价值。⑸债务人以固定资产抵债而取得，按应收债权的账面价值，加上应支付的有关税费，作为入账价值。⑹以非货币性交易换入的固定资产，按换出固定资产的帐面价值加上应支付的有关税费，作为入账价值。⑺盘盈的固定资产，按同类资产在市场上的价值，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。⑻接受捐赠的固定资产，按捐赠方提供的有关凭证或按同类资产的市场价作为入账价值。
六、固定资产的管理由财务部和行政部共同负责,财务设立固定资产明细账,行政部建立固定资产卡片,定期对账。
七、每年年终，由财务部牵头，组织使用部门对固定资产进行盘点，编制盘点表。
八、公司在固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都要进行会计处理。
九、公司在期末根据固定资产的帐面价值与可收回金额孰低的差额，计提固定资产减值准备。
第四章负债核算
一、负债,是公司由于过去的交易活动所形成的、能以货币计量、并将以资产、劳务费或新的债务予以偿付的现时义务。
二、负债按时间段划分为流动负债和长期负债，一年以下为流动负债，一年以上为长期负债，各项负债按实际发生额入账，带利息的负债按照确定的利率按期计提利息，计入损益。
三、应付账款是指公司因购买材料、商品和接受劳务而发生的负债,按照实际发生额入账,并按供应商名称设置明细账用以核算增减情况。
四、应付工资核算应付给职工的工资总额,财务部设置应付工资明细账,按照职工类别分设账页,按照工资的组成内容分设专栏,根据工资单或工资汇总表进行登记。月末将本月工资进行分配，分别进入费用等帐户。
五、其他应付款核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，按单位或个人设立明细账。
六、应交税金核算公司应交纳的各种税金，公司设置应交增值税明细账并根据规定设置进项税金等专栏进行明细核算。所得税的核算采用纳税影响会计法。
第五章所有者权益核算
一、实收资本是指按照公司章程,投资者向公司投入的各项财产物资，应按实际投资数额入账。投资者以现金投入的资本，以实际收到或者存入公司开户银行的金额作为入账价值。投资者以非现金资产投入的资本，按投资各方确认的价值作为入账价值。投资者以外币投入的资本，事先有约定汇率的，按约定汇率折合成人民币作为入账价值；没有约定汇率的，以收到投资额当天的外汇汇率折合成人民币作为入账价值。
二、实收资本未经有关部门批准不得随意变动，并将因增资或减资而使股份发生变化的情况，在有关明细账及备查簿中登记。
三、资本公积核算公司取得的资本公积并设置以下明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积。
四、公司收到投资者投入的资产，按实际金额或确定的价值与其在注册资本中所占份额的差额作为资本公积的入账价值。公司接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，作为资本公积的入账价值。资本公积按形成的类别设置明细账，进行明细核算。
五、盈余公积核算公司从净利润中提取的盈余公积。盈余公积设置以下明细科目：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资，并按种类设置明细账，进行明细核算。
六、本年利核算公司实现的净利润或亏损,年终转入利润分配。
七、利润分配核算公司利润的分配或亏损的弥补，以及历年分配或弥补后的结存余额。公司设置以下明细科目进行明细核算：其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、转作资本或股本的普通股股利、未分配利润。
第六章成本核算
一、根据公司实际情况,设置生产成本和制造费用科目进行明细核算。
二、生产成本是企业在生产过程中已经耗费的可以用货币表现的生产资料的价值和为生产而发生的经营管理费用的总和。其核算对象为物化劳动消耗和各种费用。
三、生产成本按其经济内容划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用。
四、生产成本根据生产特点和管理要求，设立以下项目：直接材料、燃料及动力、直接工资、制造费用。
五、直接材料费用按照消耗定额进行分配，先按材料定额消耗量分配计算各种产品的实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用。
六、燃料及动力在有仪表记录的情况下，根据仪表所示耗用动力的数量及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，按定额消耗量的比例分配。
七、直接工资按车间、部门分别编制工资结算单进行核算。
八、制造费用以实际发生总额直接进入生产成本，按工资、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等明细项目进行明细核算。
第七章损益核算
一、营业务收入核算销售商品、提供劳务或从事其他经营活动取得的报酬，公司在商品已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款权利的凭证时确认收入的实现并开具发票结算。
二、不同结算方式下收入的确认按以下规定办理：
1.采用托收承付和委托银行收款结算方式下,在发出商品并办妥托收手续后,作为收入的实现;
2.采用支票、汇兑、银行汇票、银行本票结算方式下,商品一经发出或劳务费一经提供即可确认实现;
3.采用商业汇票结算方式,在企业发出商品或取得汇票后即可确认收入实现:
4.在交款提货方式下,货款已收到,发票帐单和提货单交与买方后,即可确认收入实现;
5.在委托代销结算方式下,在代销单位售出商品,并收到代销单位销售商品的清单后确认收入实现
三、营业费用核算公司销售商品过程中发生的费用，按运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售机构的员工工资、福利费等费用项目设置明细账，进行明细核算。
四、管理费用核算公司为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，按工资、折旧费、修理费、低耗摊销、办公费、旅差费、保险费、董事会费、咨询费、招待费、坏账准备等费用项目设置明细账，进行明细核算。
五、财务费用核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，利息收入、利息支出、手续费等项目设置明细账，进行明细核算。
六、营业外收、支核算公司与生产经营活动无直接关系的各种收入和支出。
七、所得税核算公司按规定从本期损益中减去的企业所得税。
八、以前年度损益调整核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项。
第八章财务报告
一、公司的报表分为月、季、年报，含资产负债表和速益表。
二、编制报表时，遵循以下原则：
1.财务报告的计量、口径一致,信息可比;
2.内容完整、准确、力求简明扼要;
第九章档案管理
一、公司建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度,按照《会计档案管理办法》要求期限妥善保管会计凭证类、会计账簿类、会计报告类、其他类会计档案。
二、会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、年、10年、15年、25年5类。
三、会计档案不得外借，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
四、销毁到期的会计档案前应先编制会计档案销毁清册，列明销毁档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容并报单位负责人批准。
第十章附则
一、本办法由财务部制定并负责解释。
二、本办法从公司成立之日起实施。
第11篇：企业会计核算制度
企业会计核算制度
总则
一、为加强和规范财务管理等会计工作适应激烈的市场竞争要求提高企业效益根据国家财政部颁发的《企业会计准则》等有关会计法规结合公司实际经营情况特制定如下制度。
二、本制度是公司的会计工作的基本管理制度公司员工必须遵守本制度从公司整体利益出发相互协作。
三、公司内实行各级、各类会计人员的统一管理在会计核算上实行统一会计政策统一会计科目统一核算方法统一会计报告格式。凡属统一范围内的具体规定均由公司董事会授权公司计划财务部制定及解释公司在进行会计核算时应无条件地执行本制度的规定。
四、公司以每年1月1日至12月31日为会计年度。
五、公司以人民币元为记账本位币。
六、公司适用权责发生制、采用借贷记账法、使用记账凭证记账文字为中文。
七、公司各管理部门必须相互衔接各负其责。
八、必须做到钱账分管、账物分管、手续齐全。
九、经手每项业务必须签字。
十、公司对各项经济业务事项办理会计手续进行会计核算。
十一、董事会直接管理财务并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
十二、财务部在持续经营的前提下遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则并保证会计资料的真实与完整。
第一章 会计机构、会计人员、会计科目的设置
根据《公司法》、《企业会计准则》等相关法规的要求公司必须设置单独的会计机构，为此会计机构应配备相应的若干名专职会计人员。
1、公司设财务部负责会计核算工作
2、设会计一名负责公司财务核算工作
3、设出纳一名负责公司的现金核算及协助会计做好其他工作
4、会计科目采用国家统一规定的标准科目二级科目根据公司实际情况自行制定。
第二章 资 产 的 核 算
第一节 流动资产的核算
一、“库存现金”核算
（一）、现金的使用范围 1.员工工资.津贴及各种奖金.2.个人劳务报酬.3.招待费等应酬性支出.4.车辆路桥费.油费.5.差旅费.6.结算点以下的零星支出.7.确定需要支付现金的其他支出.
（二）、公司有内部周转使用备用金的可以单独设置“备用金”科目。公司应当设置“现金日记账”根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日 1
终了应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额将结余额与实际库存额核对做到账款相符。
（三）、出纳每天对库存现金进行清查做到日清月结保证账款相符。
二、“银行存款”核算 本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项。公司可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
三、“应收票据”核算 本科目核算本公司因提供劳务而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。公司应当设置“应收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中应予注销。
四、“应收账款”核算 本科目核算企业因提供劳务应收取的款项。本科目可按债务人进行明细核算。企业与债务人进行债务重组应当分别按债务重组的不同方式进行处理。
五、“预付账款”核算 本科目核算本公司按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的也可以不设置本科目将预付的款项直接记入“应付账款”科目。本科目可按供货单位进行明细核算。
六、“应收股利”核算 本科目核算本公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 本科目可按被投资单位进行明细核算。
七、“其他应收款”核算 本科目核算本公司除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 本科目可按对方单位或个人进行明细核算。
八、“坏账准备”核算 本科目核算本公司应收款项的坏账准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。按期末余额的3-5计提。
第二节 非流动产核算
一、“固定资产”核算 本科目核算本公司持有的固定资产原价。本科目本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。
二、“累计折旧”核算 本科目核算企业固定资产的累计折旧。本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
三、“在建工程”核算 本科目核算本公司基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程发生减值的可以单独设置“在建工程减值准备”科目比照“固定资产减值准备”科目进行处理。本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。
四、“无形资产”核算 本科目核算本公司持有的无形资产成本包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本科目可按无形资产项目进行明细核算。
五、“待处理财产损溢”核算 本科目核算本公司在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损
耗也通过本科目核算。公司如有盘盈固定资产的应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
六、“长期股权投资减值准备”核算 本科目核算本公司长期股权投资的减值准备。
第三章 负债核算
第一节 短期负债
一、“短期借款”核算 本科目核算本公司向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下含1年的各种借款。本科目可按借款种类、贷款人进行明细核算。本科目可按债权人进行明细核算。
二、“应付账款”核算 本科目核算本公司因接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目可按债权人进行明细核算。
三、“预收账款”核算 本科目核算本公司按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的也可以不设置本科目将预收的款项直接记入“应收账款”科目。本科目可按购货单位进行明细核算。
四、“应付职工薪酬”核算 本科目核算本公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬。公司如按相关规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。
五、“应交税费”核算 本科目核算本公司按照税法等规定计算应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等也通过本科目核算。本科目可按应交的税费项目进行明细核算。
六、“应付利息”核算 本科目核算本公司按照合同约定应支付的利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核算。
七、“应付股利”核算 本科目核算本公司分配的现金股利或利润。本科目可按投资者进行明细核算。
八、“其他应付款”核算 本科目核算本公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。本科目可按其他应付款的项目和对方单位或个人进行明细核算。
第二节 长期负债
一、“长期借款”核算 本科目核算本公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上不含1年的各项借款。本科目可按贷款单位和贷款种类分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
二、“应付债券”核算 本科目核算本公司为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券应将负债和权益成份进行分拆分拆后形成的负债成份在本科目核算。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
三、“长期应付款”核算 本科目核算本公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式
购入固定资产等发生的应付款项等。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
四、“预计负债”核算 本科目核算本公司确认的对外提供担保、未决诉讼、亏损性合同等预计负债。本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。
第四章 所有者权益核算
一、“股本”核算 本科目核算本公司接受投资者投入的实收资本。本科目可按投资者进行明细核算。
二、“资本公积”核算 本科目核算本公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失也通过本科目核算。
三、“盈余公积”核算 本科目核算本公司从净利润中提取的盈余公积。本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
四、“本年利润”核算 本科目核算本公司当期实现的净利润或发生的净亏损。
五、“利润分配”核算 本科目核算本公司利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的余额。
第五章 成本核算
一、根据公司实际情况设置主营业务成本进行明细核算。
二、主营业务成本是企业在提供劳务过程中已经耗费的可以用货币表现的成本费用的总和。其核算对象为物化劳动消耗和各种费用。
三、主营业务成本按其经济内容划分为工资、计提的职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用。
第六章 损益核算
一、“ 主营业务收入”核算 本科目核算本公司确认的提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
二、“其他业务收入”核算 本科目核算本公司确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
三、“投资收益”核算 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。
四、“营业外收入”核算 本科目核算本公司发生的各项营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。
五、“主营业务成本”核算 本科目核算本公司确认、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
六、“主营业务税金及附加”核算 本科目核算本公司经营活动发生的营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。
七、“管理费用”核算 本科目核算本公司为组织和管理公司生产经营所发生的管 理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的 经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董 事会费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等、聘请中介机构费、咨询费 含顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、排污费等。本科目可按费用项目进行明细核算。
八、“财务费用”核算 本科目核算本公司为提供劳务所需资金。本科目可按费用项目进行明细核算。
九、“营业外支出”核算 本科目核算本公司发生的各项营业外支出本科目可按支出项目进行明细核算。
十、“所得税费用”核算 本科目核算本公司确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
十一、“以前年度损益调整”核算 本科目核算本公司本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
第七章 会计核算办法
一、会计凭证
1、会计凭证的种类
会计凭证是会计核算的基础分原始凭证和记账凭证。会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。 设置三类记账凭证即收款凭证、付款凭证和转帐凭证。 除结账和更正错误的记账凭证可以不付原始凭证外其他记账凭证必须附有原始凭证并根据其附有的原始凭证的经济性质和内容编制记账凭证。记账凭证必须序时、连续编号记账凭证的日期一般应为原始凭证的日期。
2、凭证的填制及审核
原始凭证会计人员必须审核原始凭证的真实性、完整性申请人、审批人的签字续必须齐全且符合公司的规章制度保护公司利益不受侵害维护会计信息的真实性。
记帐凭证记帐凭证采用收、付、转三种格式按月汇总摘要与原始凭证内容相符且简洁明了
二、会计账簿
1、会计账簿的种类总分类账、明细分类账、日记账及其他辅助性账薄。
2、记账方法采用借贷记账法根据记账凭证的经济性质将经济业务进行入账。
甘肃陇运三力运输集团庆城县有限公司
第12篇：软件企业会计核算
软件企业会计核算
计算机软件费用可划分为四个费用项目：涉及存货、管理费用、无形资产三个科目。
1、研究费用项目：所包含内容为在取得技术可行性之前的编译费用和测度费用、为取得技术可行性而发生的申请费用。研究费用作为损失直接由当期收益补偿。
2、开发成本项目：所包含内容为取得技术可行性之后实质性调试工作完成之前发生的编译费用和测试费用归入软件开发成本。软件开发成本项目应资本化为无形资产，并在使用寿命内系统合理摊销。
3、生产成本项目：所包含内容为实质性调试工作完成之后，为使软件产品处于待售状态而发生的软件准备费用，例如：软件复制拷贝费用、软件文档费用、培训资料编写费用、软件包装费用等等。生产成本项目在软件产品销售时转作销售成本，由各期收益补偿。
4、售后服务费用：所包含内容为软件维持费用、软件支持费用、其他杂项费用等后续费用。其他费用确认标准为软件被出售、出租或以其他方式上市后，所发生的费用计入售后服务费用，变于发生时列作期间费用，由当期收益补偿。
依据：美国财务会计准则第86号公告《对出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件成本的会计处理》及财政部06年2月15日下发的无形资产具体准则整理。 按高新技术企业认定管理
要求技术性收入要单独核算
1.技术转让收入：指企业科研与开发活动的成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；2.技术承包净收入：包括技术项目设计承包、技术工程所获得的净收入；
3.技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；
4.接受委托研究开发收入：指企业承担社会各方面委托研究，开发新产品所获得的收入。以上收入要与其他收入单独核算除设置收入的总帐、明细账外，还要设置技术性收入的备查账。备查账要按合同的编号项目的名称、收入的金额、纳税的情况（增殖税、营业税、是否免税）
销售情况明细表序号合同编号合同名称合同签订单位合同签订日期合同金额元）收款情况 1 EST061221001 2 EST070115CAX 3 EST070103GX 4 EST070128ZX 5 EST070205WD 6 EST070211JD 7 EST070301ZL 8 合计 0 年软件收入情况表纳税人编码纳税人名称：有限公司税务登记号：发票代码：发票名称：商品销售发票、服务发票服务未开发票已开发票商品销售发票序号所属项目顾客单位合同编码合同金额金出帐凭证发票号码开票日期金收增值额额入税发票按高新技术企业认定管理要求研究开发费用包括直接研究开发活动和可以计入的间接活动所发生的费用直接费用包括按研究项目直接能够辨别的人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、委托外部研究开发费用等间接活动所发生的费用不能直接按项目辨别的费用，我们可以按间接费用占研究开发费用的比
重分配进入研究开发费用要单独核算研究开发费用与其他费用单独核算除设置费用的总帐、明细账外，还要设置的研究开发费用备查账。设置研究开发费用的备查明细账
①按项目分别列式二级、三级帐，
②二级明细账----项目—直接费用、间接费用
③三级明细账---核算的内容，设置多栏式明细账，按人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、委托外部研究开发费用—间接费用的分配等。
研究开发费用科目的核算范围
(1）人员人工直接从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金（包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出）、企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费（含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费）。为研究开发活动提供辅助服务的人员的劳务成本应按其在研究开发活动和非研究开发活动的工时比例分摊计入。研究开发费用科目的核算范围直接投入企业为实施研究开发项目而购买非资产性的材料、物资、设备所支出的费用，实验室的材料（化学品、动物等）购置费等。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费。研究开发费用科目的核算范围折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及为研究开发项目建造或购买建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用的摊销。研究开发费用科目的核算范围设计费用针对新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。研究开发费用科目的核算范围装备调试费主要包括工装准备过程引发的进一步研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。研究开发费用科目的核算范围无形资产摊销因研发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。研究开发费用科目的核算范围其他费用主要包括： ——研发人员培训费、培养费、专家咨询费； ——图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、技术研讨会议会费、其他技术资料费； ——国内外专利申请、维持费用； ——为研发活动而发生的办公费、高新科技研发保险费用等； ——为研究开发活动而发生的差旅费； ——未纳入以上项目的其他小额费用。此项费用一般不得超过研发总费用的20％，另有规定的除外。研究开发费用科目的核算范围委托外部研究开发费用是指委托企业外部机构（企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外研发机构）进行开发的项目所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部开发费的发生金额应合乎独立交易原则。研究开发费用科目的核算范围企业在中国境内发生的研究开发费用是指企业内部的研究开发活动实际支出的全部费用，或委托境内的企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：
1.最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6；
2.最近一年销售收入在5000万元至20000 万元的企业，比例不低于4；
3.最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60。
第13篇：会计核算中心人员岗位职责
威宁县会计核算中心政府核算部人员岗位职责
一、***：中共党员，核算部主任，全面负责和管理本部室工作和自身核算单位的核算业务；
负责单位月用款计划和授权支付的审核工作；组织部室人员学习和研讨专业知
识，及时掌握新制度、新法规，不断提高政策水平和业务技能；负责自身核算
单位的报帐、支付录入、记帐、计划录入等核算工作；领导交办的其他工作。
二、***：中共党员，核算会计，负责核算单位的报帐、支付录入、记帐、计划录入、档案
整理等工作
三、***：核算会计，负责核算单位的报帐、支付录入、记帐、计划录入、档案整理等工作
四、***：中共党员，核算会计，负责核算单位的报帐、支付录入、记帐、计划录入、档案
整理等工作
五、***：中共党员，核算会计，负责核算单位的报帐、支付录入、记帐、计划录入、档案
整理等工作
六、***：核算会计，负责核算单位的报帐、支付录入、记帐、计划录入、档案整理等工作服务承诺：
1.认真学习党和国家的有关方针、政策、法令、制度，刻苦钻研业务，贯彻执行财经制
度，维护财经纪律，努力做好本职工作。
2.认真做好各项资金的记帐、算帐、对帐、报帐等日常会计核算工作，做到凭证合法、
手续完备、内容真实、数字准确、帐目清楚。
3.认真编制各种会计报表，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时。
4.搞好服务，努力使核算中遇到的各种问题一次告知核算单位，不让其往返多次不能办
理。
5.爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化
服务。
第14篇：来料加工企业会计核算方法
来料加工企业会计核算方法
(一)来料加工是“三来一补”中的一种贸易方式,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，补偿贸易等)。(二)来料加工企业的特点：来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。其特点有５点：
１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款； ２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；
３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；
４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同； ５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏。
（三）来料加工企业设立程序
１）中方外方签订协议（即合作协议书）；
２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；
３）由外方负责签订厂房，宿舍等租赁合同；
４）由工商局核发特准加工许可证；
５）海关登记核发设备进口登记手册；
６）根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验；
７）海关进行验厂；
８）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册。
（四）来料加工企业的海关监管
１）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；
２）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；
３）每年的会计年报均要报海关进行年检；
４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；
５）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理；
６）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税。
（五）来料加工企业的会计核算的会计政策
１）会计期间
自公历１月１日至１２月３１日为一会计年度；
２）存货的计价
ａ）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；
ｂ）国内采购材料的收，发以实际成本计价；
ｃ）产成品按实际成本计价；
ｄ）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法。 ３）工缴费的收入（含水电，房租）
按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算； ４）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；
５）固定资产
ａ）固定资产以进口报关单价格计算
ｂ）固定资产不计算折旧
６）成本计算
ａ）加工产品只计入材料成本
ｂ）工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本
７）外币核算
由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管。海关监管设备，材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兑损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；
８）工缴费的结余
工缴费结余的贷方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；
（六）来料加工企业会计核算内容；
１）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；
２）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；
３）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货－监管物必须与应付账款－监管相对应，存货－非监管必须与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必须与长期应付款－监管相对应，国内采购的设备列固定资产－非监管相对应；
４）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；
５）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；
６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；
７）其它应收款，其它应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其它的往业事项；
（七）工缴费收入及其它收入的核算
１）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入
２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方 2 负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；
３）会计处理方法是：
（１）工缴费银行结汇收入：
凭银行结汇回单：
借：银行存款──结汇收入（按实收款） 借：工缴费支出－银行手续费 借：工缴费支出－上级管理费 借：工缴费支出－区镇收入
贷：工缴费收入－结汇收入（按实际结汇款）
（２）收外方的汇款或自带现金
ａ）用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：
凭汇款通知单或现金收据：
借：银行存款或现金
贷：工缴费收入－非结汇收入
ｂ）用于国内采购材料部分
（１）凭汇款单或现金收据
借：银行存款或现金
贷：应付账款－非监管
（２）购买材料时凭发票
借：材料－非监管
贷：银行存款或现金 （３）领用时
借：产成品－ｘｘ产品－监管
贷：材料－非监管
（４）产品出口时凭出口报关单
借：应付账款－非监管
贷：产成品
说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录。
ｃ）用于国内购置设备部分
ａ）收款时凭汇款单或现金收据
借：银行存款或现金
贷：长期应付款－非监管
ｂ）购置设备时凭发票
借：固定资产－非监管
贷：银行存款或现金
（３）来料加工企业的废料收入：
ａ）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单。
借：其它业务支出
贷：银行存款
ｂ）出售废料时，凭收款依据：
借：现金或银行存款
贷：其它业务收入
ｃ）缴纳增值税时，凭完税证明单：
借：其它业务支出
贷：银行存款
（４）内销产品收入和对内协作加工收入
ａ）收取货款时，凭发票：
借：银行存款
贷：内销产品收入
ｂ）结算成本时：
借：内销产品成本
贷：产成品
说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录
（５）月末将收入结转到工缴费结余账户：
借：各收入科目
贷：工缴费结余
（八）工缴费支出的核算
工缴费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其它等共１５个项目。
根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等６个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费记在每月银行结汇中向外方收回外，其它由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用。其它９个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损。
工缴费发生时,凭有关发票或凭证: 借:工缴费支出-各项目
贷:现金或银行存款
月末结转时: 借:工缴费结余
贷:工缴费支出
鉴于在实际工作中,来料加工企业工作不规范,以致发生过多的以收款依据列账,有的企业的发票要送往外方,不能提供原始正式发票,在此情况下,可由企业填写一份“工缴费用支出清单”,详列各费用项目的开支数,由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章,凭此清单列账。
（九）来料加工企业的税金核算
来料加工企业税金有:收入所得税,废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证),废料的代征进口关税(凭海关征收凭证),个人所得税(按个人所得税规定计算征收)。 1)收入所得税, 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%) 2)废料销售增值税,按6% 3)内销产品销售增值税6% 4)个人所得税 上述税金发生时以缴纳税税金凭证
借:工缴费支出-税金
借:其它业务支出-(废料的税金) 贷:银行存款
注: 个人所得税由各企业确定处理方法,若由加工企业负担的同样列工缴费支出,如由员工个人负担的则转列其它应收款科目在工资内扣回。
4 (十)进口设备的会计核算: 根据协议规定,加工生产用的所有机器设备,动力设备,运输工具以及办公设备等均由外方不作价提供,其所有权归外方,协议期满,其设备的处理权也归外方,或退回外方,或就此销售。
进口设备依据进口报关单的品名,规格,数量,单价核算
进口设备不计算折旧,在海关监管期间内,不得变卖,不得挪作他用,会计处理如下: 借:固定资产-监管设备 贷:长期应付款-监管 (十一)国内采购设备的会计核算
国内采购设备,根据协议规定,所有生产,办公等使用的设备均由外方提供,除进口设备外,如外方不进口改在国内购置,其资金也由外方出资。
收到外方购置设备资金时: 借:银行存款或现金
贷:长期应付款—非监管
购置设备时凭发票: 借:固定资产—非监管
贷:银行存款或现金 (十二) 进口材料的会计核算
根据协议规定,加工生产所需原材料,辅助材料,燃料,包装物,工夹,模具以及低值易耗品等其它材料均由外方不作价提供。 1.进口材料会计核算的几项要求: n 进口材料必须按材料名称,规格,单价分设明细核算 n 进口材料必须分加工生产合同分别核算
n 进口材料计价一律按进口报关单的原币单价乘以固定汇率计算
n 进口材料单价以第一次进口报关单单价为准,以后分次进口单价不同,也以第一次进口单价为准,若分次进口单价相差较大,则在年终决算予以调整,月份不调整 n 进口材料的进料与领用均使用一个单价
不论哪个合同,生产何种产品,只要是进口和领用同类材料,其单价均为一个价
2.按合同分别核算
按合同核算材料即以加工生产合同为核算对象,若一个合同有几个产品,进料数则在一个合同内再分材料品名,规格分别汇总,材料的领用则要按合用—产品—材料汇总,即先按合同,在一个合同内再分产品,每项产品再分材料品种分列汇总。
会计处理为: 进料时,凭进口报关单或海关颁发的“加工贸易进口材料登记手册”计算各种材料的进口数(报关单进口数量*进口单价*固定汇率=材料进口金额数) 进料数还要按来源不同分别汇总,如: “上合同转入数”—要与上合同的剩余材料相符 “本合同进口数”---与登记手册登记数相符, “转厂转入数”---与登记手册,登记数相符
借:材料—上合同转入数—监管 借:材料---合同进口数---监管 借:材料---转厂转入数—临管 贷:应付账款---监管
5 领用时(1)加工合同已完成,凭海关审核的核销表
(2)未完合同则以产品出口数*单位消耗定额*单价*固定汇率=消耗金额,其会计处理不同
A,合同已完成的(凭核销表中的产品消耗数计算) 借:产成品—甲产品---监管 借:产成品—乙产品---监管
贷:材料—监管
同时再做一笔分录为(按出口数) 借:应付账款—监管 贷:产成品—甲产品 贷:产成品—乙产品
根据核销表中其它所列的项目作如下分录: (1) 上合同转入数: 借:材料—02#合同—监管 贷:材料---01#合同---监管 (1) 退港或废料数: 借:应付账款—监管 贷:材料—XX材料—监管 贷:材料---XX材料---监客 (2) 转厂转出
转厂转出是指已转入其它厂进行加工,这部分分按海关核销表或海关已办理转厂转出手续视同出口而核销其进口材料,若未办理海关报关手续,不能作转厂转出处理,而是转厂销售应作内销处理,并补缴关税和进口增值税等。 (3) 剩余材料(凭核销表说明余料转入合同) 借:材料---03#合同—监管 贷:材料---02#合同--临管
B,未完工合同的处理: 进料与上述相同,其领用数,上合同转入数,退港数,废料数还不清楚,只是先将已生产的出口产品消耗材料数计算材料的减少(海关核销表审核的实际消耗数,都有一个差额,这个差额在加工合同全部完工后按核销表进行调整,即以核销表为准增加或减少材料的消耗数。
第15篇：物业管理企业会计核算补充规定
一、会计 科目及使用说明
第204号科目 预收账款
1.本科目核算 企业 按合同规定向有关单位和个人预收的款项，如企业为物业产权人、使用人提供的公共卫生清洁、公用设施的维修保养和保安
、绿化等预止的公共性服务费等。
2.企业向有关单位和个人预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收入实现时，借记本科目，贷记“经营收入”、“其他业务收入”科目。有关单位和个人补付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；退回多付的款项，作权反会计分录。
预收账款情况不多的公司，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。
3.本科目应按有关单位和个人设置明细账。
4.本科目期末贷方余额，反映企业向有关单位和个人预收的款项；期末如为借方余额，反映应由有关单位和个人补付的款项。
第205号科目 代收款项
企业受物业产权人委托代为收取的房租等，也在本科目核算。
2.企业收到代收的各种款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；交给有关单位时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收取代办手续费等服务收入时，借记本科目，贷记“经营收入”科目。
3.本科目应按代收代交费用种类设置明细账。
4.本科目贷方余额，反映企业尚未支付的代收款项。
第209号科目 其他应付款
1.本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如物业产权人、使用人入住时或入住后准备进行装修时，企业向物业产权人、使用人收取的可能因装修而发生的毁损修复、安全等方面费用的保证金等。
2.发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3.本科目应按债权人或应付、暂收款项的类别设置明细账。
4.本科目期末余额，反映企业尚未收付的其他应付款。
第281号科目 代管基金
1.本科目核算企业接受委托管理的房屋共用部分、共用设施设置维修基金。
2.企业代收代管基金时，借记“银行存款——代管基金存款”科目，贷记本科目。
企业收到银行计息通知，属于代管基金存款的利息收入，借记“银行存款——代管基金存款”科目，贷记本科目。企业有偿使用产权属全体业主共用的商业用房和共用设施设备，应负担的有关费用，如租赁费、承包费、有偿使用费等，应按受益对象，借记“经营成本”、“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目。
代管基金按规定用途使用，应分别以下两种情况进行处理：由本企业承接房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造任务的，实际发生的工程支出，借记“物业工程”科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等有关科目；工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后进行转账，借记本科目，贷记“经营
收入-物业大修收入”科目；结转已完物业工程成本，借记“经营成本”科目，贷记“物业工程”科目。由外单位承接大修任务的，工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后与承接单位进行结算，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
3.本科目应按单幢房屋设置明细账。
4.本科目期末贷方余额，反映代管基金的结余。
第411号科目 物业工程
1.本科目核算企业承接物业工程所发生的各项支出。企业对业主委员会或者物业产权人、使用人提供的管理用房、商业用房进行装饰装修发生的支出，也在本科目核算。
2.企业承接的房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造工程发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。工程完工，其工程款经业主委员会或者物业产权人、使用人签证认可后进行转账，借记“代管基金”科目，贷记“经营收入——物业大修
收入”科目；结转已完物业工程成本，借记“经营成本”科目，贷记本科目。企业对业主委员会或者物业产权人、使用人提供的管理用房、商业用房进行装饰装修发生的支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等有关科目，工程完工结转成本，借记“递延资产”科目，贷记本科目。
3.本科目应按工程项目设置明细账。
4.本科目期末借方余额，反映在建工程的实际成本。
5.企业可以根据实际业务需要，增设相应的科目。
第501号科目 经营收入
1.本科目核算企业的物业管理（主营业务）活动中，为物业产权人、使用人提供维修、管理和服务等劳务而取得的各项收入，包括物业管理收入、物业经营收入和物业大修收入。物业管理收入是指企业向物业产权人、使用人收取的公共性服务费收入、公众代办性服务费收入和特约服务收入。物业经营收入是指企业经营业主委员会或者物业产权人、使用人提供的房屋、建筑物和共用设施取得的收入，如房屋出租收入和经营停车场、游泳池、各类球场等共用设施收入。物业大修收入是指企业接受业主委员会或者物业产权人、使用人的委托，对房屋共用部位、共用设施设备进行大修取得的收入。
第16篇：铁路运输企业会计核算办法
附件：
铁路运输企业会计核算办法
一、总说明
一、为了统一规范铁路运输企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合铁路运输企业的实际情况，特制定《铁路运输企业会计核算办法》(以下简称“本办法”)。
二、中华人民共和国境内所有铁路运输企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
本办法中的铁路运输企业(以下简称“企业”)是指中华人民共和国境内从事铁路运输服务的企业(城市轨道交通除外)。
三、国务院铁路主管部门可根据铁路运输生产和经营管理的特点以及国家对交通运输重要基础设施运营监管的要求，在不违背《企业会计制度》及本办法的前提下制定铁路运输企业内部核算办法。
四、由于铁路线路中的部分资产具有通过大修实现局部更新的特点，为避免成本重复列支，对线路中的钢轨(包括道岔)、轨枕和道砟不计提折旧，其后续支出予以费用化，计入当期损益。
除上述三类资产以外的固定资产的下列后续支出分别按其性质划分为费用性和资本性支出：为消除病害对桥梁、隧道进行的局部修理支出，路基病害整治支出，机、客、货车和大型养路机械入厂修理、段做厂修、大部件大修支出，灾害复旧支出，以及各项设备的大修支
- 1
(一)会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》的基础上增设“拨付所属投资”、“特准储备物资”、“应交铁路建设基金”、“运输进款结算”、“内部往来”、“特准储备资金”、“上级拨入投资”和“完成工作清算”科目，并对“其他货币资金”、“原材料”、“委托加工物资”、“固定资产”、“长期待摊费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
(二)补充会计科目的使用说明
1009其他货币资金
一、本科目增设“在途货币资金”明细科目，核算企业运输进款解缴过程中产生的在途货币资金，包括车站未存款、车站银行存款、汇缴途中款等。
二、本明细科目的核算方法
企业内部上级核算单位根据相关运输进款凭证，对尚未收到的款项，借记本科目(在途货币资金)，贷记“运输进款结算”科目。实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(在途货币资金)。
1211原材料
一、本科目设置以下明细科目：
(一)燃料。核算机车用燃料及生产、生活用燃料(包括各种用途
- 3贷记本科目(旧轨料)。
(四)出售旧轨料时，按售价，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，按账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目(旧轨料)。
(五)在国家铁路运输企业之间无偿划转旧轨料，按账面价值，划出方借记“上级拨入投资”科目，贷记本科目(旧轨料)。划入方借记本科目(旧轨料)，贷记“上级拨入投资”科目。划入、划出单位所发生的装卸、运输等费用，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
1251委托加工物资
一、本科目应设置“制服加工”明细科目，核算委托外单位加工制服的实际成本。
二、本明细科目的核算方法
(一)发给外单位加工制服用料，按计划成本或实际成本，借记本科目(制服加工)，贷记“原材料”科目。按计划成本核算的企业，还应当结转材料成本差异。
(二)企业支付加工费用、运杂费等，借记本科目(制服加工)，贷记“银行存款”等科目。
(三)加工完成验收入库的制服和剩余的制服用料，按加工收回制服和剩余制服用料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目，贷
- 5有的有形资产。
购入为运输设备等固定资产修理而储备的高价互换配件按类别作为固定资产核算。
新购机车、车辆的随机配件，在发票账单中注明价格或另开发票账单可以单独计价的，且符合高价互换配件条件的作为固定资产核算。
未作为固定资产管理的工具、器具、其他互换配件等，作为低值易耗品核算。
二、企业应制定高价互换配件目录，列明各种高价互换配件的类别、名称、规格、单价和预计使用年限等，作为高价互换配件核算的标准和依据。高价互换配件目录一经确定，不得随意变更。
三、本科目设置以下明细科目：
(一)机车车辆；
(二)集装箱；
(三)线路；
(四)信号设备；
(五)房屋；
(六)建筑物；
(七)机械动力设备；
(八)运输起重设备；
(九)传导设备；
(十)电气化供电设备；
- 7“上级拨入投资”和“实收资本”等科目。建设项目正式验收后，交接双方应根据项目竣工决算办理资产交接手续，资产接管单位按实际价值，调整已估价入账资产的价值、已计提的折旧和上级拨入投资额等。
按《国有建设单位会计制度》核算的铁路基本建设业务，在形成资产经过正式验收并交付企业时，企业应分别其不同的具体资产项目和对应的权益或负债纳入会计核算。
1901长期待摊费用
一、本科目应设置“待摊制服补贴”明细科目，核算应由企业负担的，需要在以后年度分期摊销的制服补贴。
二、本明细科目的核算方法
(一)发放职工制服时，按企业应当负担的制服补贴，借记本科目(待摊制服补贴)，按职工应当负担的部分，借记“其他应收款”等科目，按制服价值，贷记“原材料”等科目。
(二)按期制服补贴摊销时，借记“主营业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目(待摊制服补贴)。
1902特准储备物资
一、本科目核算按规定储备的，用于战备、防汛等特定用途物资的实际成本。
二、本科目的核算方法
- 9准储备物资的盘盈，按程序逐级审批后，借记本科目，贷记“特准储备资金”科目。
三、本科目的期末借方余额，反映企业特准储备物资的实际成本。
2178应交铁路建设基金
一、本科目核算企业应上交的铁路建设基金及其利息。
二、本科目设置以下明细科目：
(一)铁路建设基金；
(二)铁路建设基金利息。
三、本科目的核算方法
企业结算应交铁路建设基金时，借记“运输进款结算”科目，贷记本科目(铁路建设基金)。收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(铁路建设基金利息)。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”或“内部往来”科目。
四、本科目的期末贷方余额，反映企业应交未交的铁路建设基金及其利息。
2185运输进款结算
一、本科目核算企业办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人等核收的全部款项及其结算。该科目贷方反映应收取的全部款项，借方反映已结算的款项。
二、本科目的核算方法
- 11
4.结算运输进款时，借记本科目(上级单位)，贷记“银行存款”科目。
5.拨付运营资金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
6.运输进款垫付事故款项等，借记“应收账款”等科目，贷记本科目(下级单位)或“其他货币资金”科目。
(二)运营往来款项
1.收到拨付的运营资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
2.上级单位向所属单位拨付或为所属单位垫付资金时，借记本科目(下级单位)，贷记“银行存款”等科目；下级单位收到上级单位拨付资金或垫付资金时，借记“银行存款”、“物资采购”、“原材料”等科目，贷记本科目(上级单位)。
3.企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记本科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目。
4.按规定进行收入结算或完成工作清算时，上级单位，借记“完成工作清算”科目，贷记本科目(下级单位)；下级单位，借记本科目(上级单位)，贷记“主营业务收入”或“完成工作清算”等科目。
5.上交税金及附加、分配利润时，上级单位，借记本科目(下级单位)，贷记“应交税金”、“利润分配”等科目；下级单位，借记“应交税金”、“应付股利”等科目，贷记本科目(上级单位)。
四、本科目的期末借方余额，反映应收未收的往来款项；期末贷方余额，反映应付未付的往来款项。
2332特准储备资金
- 13
(一)企业收到上级拨入投资时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产时，划出单位，借记本科目等，贷记“固定资产”等科目；划入单位，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。
(三)基本建设项目竣工接收资产时，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。
(四)按批准的投资数额转增实收资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
三、本科目的期末贷方余额，反映企业尚未转增实收资本的投资额或所属非法人单位收到上级累计拨入的投资额。
5101主营业务收入
一、本科目核算企业提供旅客、货物运输及相关服务等日常活动所取得的收入，包括旅客运输收入、货物运输收入、行包运输收入、提供运输服务收费收入、其他运输收入等。
二、本科目按照提供的运输产品和运输服务项目进行明细核算。
三、本科目的核算方法
(一)企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记“内部往来”科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目；按资金清算中心下转的资料，借记“应收账款(资金清算中心)”科目，贷记本科目。
- 15支出。
(二)货物运输成本。核算为货物运输直接发生的各种支出，包括货物发送、运行、中转、到达作业费用，货车、集装箱运用和维护费用，货车使用费，相关服务付费及其他支出。
(三)行包运输成本。核算为行李、包裹运输发生的各种直接支出，包括行包发送、运行、中转、到达作业费用，专用行包车辆运用和维护费用，相关服务付费及其他支出。
(四)基础设施成本。核算铁路路网、行车指挥等基础设施运用和维护所发生的各种直接支出，包括铁路线路设备等行车设施运用、养护费，行车指挥调度费及其他支出。
(五)其他成本。核算企业生产中发生的除旅客、货物、行包运输成本和路网成本以外的各种支出。
三、本科目的核算方法
运输生产领用材料、燃料、低值易耗品，借记本科目，贷记“原材料”、“低值易耗品”等科目。支付生产人员工资，借记本科目，贷记“应付工资”科目。支付生产用水、用电等其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计提固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。其他业务应分摊的间接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。支付相关服务费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
- 17息、发行债券利息等。
(三)汇兑损益。核算企业外币折算产生的汇兑损益。
(四)资金占用费收入。核算铁路内部单位之间的资金占用费收入以及铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取的资金占用费。
(五)资金占用费支出。核算铁路内部单位之间的资金占用费支出以及铁道资金结算机构吸收内部单位的存款而支付的资金占用费。
(六)其他财务费用。核算企业支付给金融机构、铁道资金结算机构的手续费以及铁道资金结算机构收取的手续费。
三、本科目的核算方法
(一)支付借款利息时，借记本科目(利息支出)，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目。收取金融机构存款利息收入，借记“银行存款”科目，贷记本科目(利息收入)。未到期应收票据向银行贴现，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目，借记或贷记本科目(利息支出或利息收入)。
(二)发生的汇兑损失，借记本科目(汇兑损益)，贷记相关科目。企业发生的汇兑收益，借记相关科目，贷记本科目(汇兑损益)。
(三)铁道资金结算机构吸收内部单位存款而支付资金占用费，借记本科目(资金占用费支出)，贷记相关科目。铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取资金占用费，借记相关科目，贷记本科目(资金占用费收入)。
(四)支付资金占用费，借记本科目(资金占用费支出)，贷记相关
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四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
三、补充会计科目表及报表披露说明
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第17篇：民航企业会计核算办法
附件：
民航企业会计核算办法
总说明
一、为了统一规范民航企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合民航企业实际情况，特制定《民航企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。
二、中华人民共和国境内的公共航空运输企业（即“航空公司”）、民用机场和从事民航相关业务的企业（以下简称“民航企业”）在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
三、本办法所称民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装臵和设施。民用机场不包括临时机场。临时机场的会计核算可参照本办法执行。
四、本办法中的票证是指运输凭证。即与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。电子票证结算办法另行规定。
- 1情况处理：如果是借方余额，应当借记“利润分配--未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目；如果是贷方余额，可以结转到以后年度使用。
民航系统外商投资企业执行本办法，按规定设臵“应付福利费”科目，并设臵“从费用中提取的福利费”和“从税后利润中提取的职工奖励及福利”两个明细科目，分别核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费、国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金。企业当前发生的福利费在当期损益中据实列支。
4.对于实行本办法以前发生的尚未摊销完的高价周转件修理费用的余额，仍然可以继续摊销，实行本办法以后新发生的高价周转件修理费，直接计入当期损益。
（二）补充会计科目的使用说明
1215航材消耗件
一、本科目核算航空公司库存航材消耗件的计划成本或实际成本。
航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材。
二、本科目的财务处理如下：
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因航材消耗件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账航材消耗件价值，则冲减航材消耗件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记本科目；已经领用的，冲减主营业务成本。如无法准确对应已入账的航材消耗件价值；则记入“材料成本差异”科目；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。
4.随同购租飞机、发动机等获得的航材消耗件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目，贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。
5.航材消耗件由保税库移至完税库，根据保税库出库单和完税库入库单，借记本科目，贷记“航材消耗件-保税”科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。
（二）航材消耗件减少的财务处理：
1.领用的财务处理
（1）领用航材消耗件时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录。
（2）采用计划成本进行航材消耗件日常核算的企业，日常领用、发出航材消耗件均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种航材消
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（2）航空公司对外销售航材消耗件，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理；月度终了按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的，用红字登记）。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。
（3）航材消耗件的报废
①在用报废，是指已领用的航材消耗件报废。其残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
②在库报废，是指未领用的航材消耗件因机型退役或其他技术方面原因，导致无法使用而形成的报废。根据航材消耗件报废清单，借记“待处理财产损益”科目，贷记本科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。有残科收入的，借记“银行存款”科目，贷记“待处理财产损益”科目，残科收入应交纳的税金，借记“待处理财产损益”科目，贷记“应交税金”科目。已计提存货跌价准备的存货跌价准备，借记“待处理财产损益”科目。报废损失应于期末结账前处理完毕，计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损益”科目。
- 7仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。
四、本科目期末借方余额，反映企业库存未用航材消耗件的实际成本或计划成本。
1216高价周转件
一、本科目核算航空公司库存的高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件的领用和摊销。
高价周转件是指可反复修理使用、价值较高、具有单独序号的航空器材。上述三个条件应同时具备。企业应根据本办法制定分机型高价周转件目录，一经确定，不得随意更改。
二、本科目应设臵“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目，“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或计划成本；“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销。企业可根据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件在企业内部的流动、送修等。
三、本科目的财务处理如下：
（一）高价周转件的增加的财务处理：
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因高价周转件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账高价周转件价值，则冲减高价周转件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记本科目（在库高价件）。如无法准确对应已入账的高价周转价价值，则记入“材料成本差异”科目。采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。
4.随同购租飞机、发动机获得的高价周转件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目（在库高价件），贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本进行核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。
5.高价周转件由保税库移至完税库，根据保税库出库单和完税入库单，借记本科目（在库高价件），贷记本科目（保税），采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。
（二）高价周转件减少的财务处理：
1.领用的财务处理
（1）领用高价周转件时，按实际成本或计划成本，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。机务维修部门退回已领未用的高价周转件，用红字作相同的会计分录。
（2）采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按计划成本记账，月度终了，按照本月摊销各种高价周转
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第18篇：房地产开发企业的会计核算
房地产开发企业的会计核算与其他行业的最大区别不外乎有三个方面：其一，开发成本成本项目构成、核算的特殊性；其二，商品房营业收入确认的条件和依据不同；其三，涉及相关税金的核算内容更加广泛。本文拟仅对房地产开发企业“建筑安装工程费”的核算，作如下探讨。
根据《施工房地产开发企业财务制度》以及《房地产开发企业会计制度》的规定，房地产开发企业的成本项目有六个：
1、土地征用及拆迁补偿费
2、前期工程费
3、建筑安装工程费
4、基础设施费
5、公共配套设施费
6、开发间接费用
一般情况下，开发成本中土地征用及拆迁补偿费以及建筑安装工程费会占总成本的70％左右。现在房地产开发企业的土地基本上都是通过竞拍方式取得的， “土地征用及拆迁补偿费”的核算也就很简单了。而“建筑安装工程费”的核算正确与否，直接关系到成本核算的质量以及会计信息的披露。因此，房地产开发企业的成本核算中，“建筑安装工程费”的核算尤为重要。
在新会计准则体系以及《企业会计制度》中，均没有对房地产开发企业成本核算的具体规定。根据新准则的要求，结合房地产开发企业会计核算的实际情况，对房地产开发企业“建筑安装工程费”的核算所使用的会计科目、核算程序作如下介绍：
（一） 应使用的主要会计科目
要正确核算房地产开发企业的“建筑安装工程费”，主要应使用“原材料”、“应付帐款”、“预付账款”、“开发成本”等会计科目。
1、原材料
一、本科目核算房地产开发企业库存的各种材料设备，包括原料及主要材料、辅助材料、工程设备、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
二、根据房地产开发企业的实际情况，可在本科目下设置“库存材料”、“库存设备”两个二级明细科目。再按材料设备的保管地点（仓库）、材料设备的类别、品种和规格等进行明细核算。
三、原材料的主要账务处理。
（一）企业购入并已验收入库的材料设备，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
（二）自制并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“开发成本”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
（三）委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。
（四）生产经营领用材料设备，借记“开发成本”、“开发间接费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
（五）企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料设备，借记“预付账款”科目，贷记本科目；
（六）出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。
（七）发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。
采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
2、应付账款
一、本科目核算房地产开发企业因购买材料物资（含设备）和接受劳务供应等应付给供应单位的价款，以及因出包工程应付给工程承包单位的工程价款。
二、本科目应按应付账款类别设置明细科目，如“应付购货款”、“应付工程款”等，并分别按供应单位和承包单位的户名设置明细账进行明细核算。
三、应付帐款的主要帐务处理
（一）企业购入材料物资发生的应付账款，应按全部金额，借记“原材料”科目，贷记本科目。如果上述物资的货款已经预付，则应将预付的货款自“预付账款”科目转入本科目，借记本科目，贷记“预付账款”科目；支付货款时，应扣除已付的货款；偿付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关成本费用科目，贷记本科目，支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）企业与承包单位结算工程价款时，根据经审核的承包单位提出的“工程价款结算账单”结算工程款，借记“开发成本”科目，贷记本科目。扣回预付工程款和备料款时，借记本科目，贷记“预付账款”科目。支付给承包单位的工程款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（四）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
3、预付账款
一、本科目核算房地产开发企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
预付给承包单位抵作备料款的材料，也在本科目核算。
二、本科目应设置以下两个明细科目：
1．预付承包单位款；
2．预付供应单位款。
三、预付账款的主要帐务处理
（一）企业预付给承包单位的工程款和备料款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；
（二）拨付承包单位抵作备料款的材料，借记本科目，贷记“原材料”等科目；
（三）企业与承包单位结算工程价款时，根据承包单位提出的“工程价款结算账单”结算工程款，借记“开发成本”科目，贷记“应付账款一应付工程款”科目，同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款，借记“应付账款”科目，贷记本科目。
（四）企业预付给供应单位的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资的发票账单，根据发票账单的应付金额，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目；同时，将预付的货款自本科目转入“应付账款”科目，借记“应付账款”科目，贷记本科目。
预付账款不多的企业，也可将预付的账款直接记人“应付账款”科目的借方，不设置本科目。
4、开发成本
一、本科目核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。
企业对出租房进行装饰及增补室内设施而发生的出租房工程支出，也在本科目核算。
出租开发产品经营业务中发生的按月计提的出租开发产品摊销等，可直接计入“其他业务成本”科目，不通过本科目核算。
企业为进行资金的筹集等理财活动而发生的利息支出，以及企业行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，直接计入当期损益，不在本科目核算。
二、企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中发生的各项费用，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费和开发间接费用等。企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装工程费等，属于直接费用，直接计入本科目（有关成本核算对象的成本项目中）；应由开发产品成本负担的间接费用，应先在“开发间接费用”科目进行归集，月末，再按一定的分配标准分配计入有关的开发产品成本。
三、企业应根据本企业的经营特点，选择本企业的成本核算对象、成本项目和成本核算方法。本科目应按开发成本的种类，如“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置明细账，并在明细账下，按成本核算对象和成本项目进行明细核算。
四、开发成本的主要帐务处理
（一）企业开发的土地、房屋、配套设施和代建工程等，采用出包方式建设的，应根据承包企业提出的“工程价款结算账单”承付工程款，计入本科目（有关成本核算对象的成本项目中），借记本科目，贷记“应付账款——应付工程款”科目。
（二）企业开发的土地、房屋、配套设施和代建工程等采用自营方式的，发生的各项费用，可直接计入本科目（有关成本核算对象的成本项目中），借记本科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。
企业在房地产开发过程中领用的设备，附属于工程实体的，应根据附属对象，于设备发出交付安装时，按其实际成本，借记本科目，贷记“原材料——库存设备”科目。
根据权责发生制和收入与成本费用配比原则，应由商品房等开发产品负担的费用，如不能有偿转让的公共配套设施费等，应在结转商品房等开发产品销售成本时预提，预提时，借记本科目，贷记“应付帐款”科目。预提数与实际支出数的差额，增加或减少有关开发产品成本。
五、企业已经开发完成并验收合格的土地、房屋、配套设施和代建工程，应及时进行成本结转。月终结转成本时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记本科目。
六、本科目的期末余额为在建开发项目的实际成本。
（二） “建筑安装工程费”的核算程序
房地产开发企业“建筑安装工程费”核算的一般程序是：
1、施工单位根据合同约定，缴纳履约保证金；
2、开发商根据合同约定，支付一定的工程预付款、备料款；
3、开发商购买钢材、水泥、商品混凝土等甲供材料，并供应到施工现场；
4、施工单位报送“已完工程形象进度”，并提供《工程价款结算账单》；
5、向施工单位结算甲供材料价款，抵作工程进度款；
6、开发商根据应付工程款扣除预付工程款、甲供材料价款后支付工程进度款；
7、办理工程结算，除预留工程保修金外，支付工程尾款给施工单位。
（三） 会计核算举例
房地产开发企业一般都是将建筑安装工程以对外招标的形式发包给施工企业施工建设，支付给施工企业的建筑安装工程费属于开发成本的直接费用，可以直接计入相关开发项目的成本中去。房地产开发企业与施工企业是承发包合同契约关系，根据合同约定进行工程款的预付、备料款的预付以整个工程价款的最终结算。工程开工前或开工后，按照合同约定房地产开发企业应向施工企业拨付工程备料款、工程进度款，还有可能向施工企业提供设备或材料（钢材、水泥等），涉及预付工程款、备料款以及拨付材料设备的支出，房地产开发企业先列入“预付账款”账户核算，待施工企业提出“工程价款结算账单”办理工程价款结算时，从“预付账款”账户转入“开发成本——建筑安装工程费”账户。
【例】某房地产开发企业2004年5月开发建设电梯公寓一批，经过公开招投标，甲施工企业中标承建该工程。甲乙双方合同约定，工程总造价以5000万元包干（设计变更另行办理结算），签订《建设工程施工合同》后，向施工单位预付一定的工程款、备料款。每月根据实际完成的形象进度的80％再扣除部分预付款、甲供材料价款后支付工程款，工程竣工后工程决算办理完毕，除预留5％的质量保证金外全部支付施工单位。按照主管税务机关要求，支付工程款时应代扣施工单位营业税金（附加税费略去不计）。现将相关帐务处理说明如下：
1、该房地产开发企业收到甲施工单位交来的合同履约保证金100万元，存入银行。
帐务处理为：
借：银行存款
100万元
贷：其他应付款——履约保证金
100万元
2、该房地产开发企业按照合同约定，用银行存款向施工企业支付工程备料款200万元、预付工程进度款300万元。
帐务处理为：
借：预付账款——施工企业——预付备料款 200万元
——施工企业——预付工程款 300万元
贷：银行存款 500万元
3、房地产开发企业购入钢材一批价款60万元、购入电梯3部价款50万元，钢材和电梯已验收入库。扣除预付款15万元以及电梯质量保证金1.5万元（2年质保期满后退还）后，以银行存款支付93.5万元。
帐务处理为：
借：原材料——库存材料 60万元
原材料——库存设备 50万元
贷：预付账款——预付购货款
15万元
其他应付款——质量保证金
1.5万元
银行存款
93.5万元
4、该房地产开发企业向施工企业拨付电梯设备实际成本50万元、拨付钢材实际成本60万元，抵作工程备料款。
帐务处理为：
借：预付账款——施工企业——预付备料款 110万元
贷：原材料——库存材料 60万元
原材料——库存设备 50万元
5、施工企业月末向房地产开发企业提出“工程价款结算账单”，经监理单位、企业的工程管理部等审核后确认，应付工程结算价款600万元。
帐务处理分为：
借：开发成本——某项目——建筑安装工程费 600万元
贷：应付账款——施工企业——工程款 600万元
6、次月初房地产开发企业按合同约定本次应扣回预付工程款100万元、扣回工程备料款（含价拨的材料设备）80万元，并代扣工程营业税金18万元用银行存款202万元以及200万元的银行承兑汇票支付施工企业。
帐务处理为：
（1） 抵扣工程预付款和备料款
借：应付账款——施工企业——工程款
180万元
贷：预付账款——预付工程款——施工企业 100万元
预付备料款——施工企业 80万元
（2） 代扣营业税金
借：应付帐款——施工企业——工程款
18万元
贷：应交税费——代扣营业税金
18万元
（3） 实际支付工程进度款
借：应付帐款——施工企业——工程款
402万元
贷：银行存款 202万元
应付票据
200万元
说明：如果开发商不代扣营业税，则施工单位应开具600万元的发票；如果开发商已经代扣营业税，则由开发商向主管税务机关为施工单位代开600万元的发票。
7、以后每月支付工程款与〔例6〕基本相似，其帐务处理就不再赘述。
8、2005年8月，施工单位的工程决算经过开发商委托的造价审核机构的审计，双方确认的工程总造价为5500万元。在这以前，施工单位累计完成施工产值4900万元，甲方已经确认，并进行了帐务处理，即房地产开发企业已计入“开发成本——建筑安装工程费”4900万元，已预付施工单位工程款3920万元，应付施工单位工程款980万元。根据工程决算资料，甲乙双方的财务部门办理了财务结算。除应该预留的工程质量保证金275万元、代扣营业税金47.4万元外，一次性支付施工单位工程款1257.6万元。
帐务处理为：
借：开发成本——建筑安装工程费
600万元
应付帐款——施工企业－工程款
980万元
贷：其他应付款——质量保证金
275万元
应交税费——代扣营业税金
47.4万元
银行存款
1257.6万元
说明：本例中，施工单位开具的发票金额应该是1580万元。
以上仅仅是笔者根据新企业会计准则结合房地产开发企业会计核算的实际情况，而提出的有关房地产开发企业成本核算中“建筑安装工程费”的一家之言。
第19篇：施工企业会计核算办法
《施工企业会计核算办法》的缺陷与对策
发布时间 ：2008-11-11 13:51:33来源：中华会计考试网添加到我的收藏财政部2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》（简称《办法》），有利于规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量。但笔者感到其中有几个问题需要探讨。
一、关于“已完工尚未结算款”和“已结算尚未完工工程”在资产负债表中的披露问题《办法》规定：前者将根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额的差额填列在资产负债表中的“存货”项目下的“其中：已完工尚未结算款”项目；而后者将根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额的差额填列在资产负债表中的“预收账款”项目下的“其中：已结算尚未完工工程”项目。
《办法》中的“工程施工”科目余额就是“主营业务收入”的发生额，即施工企业自己确定的收入数额，而“工程结算”的科目余额就是业主批复的工程结算款，即原施工企业制度中确认收入的数额。结合新旧会计制度可以归纳为：施工企业确认收入数大于与业主结算数时，其差额作为“存货”，而施工企业确认收入数小于与业主结算数时其差额则作为“预收账款”。笔者认为，这样规定欠妥，理由是：
1.上述情况确认的存货不符合存货的定义。《企业会计准则-存货》指出，存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者是为了出售但仍然处在生产过程中的在产品，或者是将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。而且，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠地计量。不难看出，施工企业确认的收入数大于与业主结算数的差额不符合存货的定义，而且，“存货应当以其成本入账”，两者的差额也不能称为成本。此外，
从其在资产负债表上列示的名称中，也可以看出其不妥之处：“已完工尚未结算款”属于“款”而不属于“货”。所以笔者认为将其列示在“应收账款”项目下更符合经济业务的实质。
2.上述情况确认的“预收账款”不符合预收账款的确认规则。按照预收账款的定义，预收账款是买卖双方协议确定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。所以，预收账款应该是实际收取的价款与已确认收入的差额，而“已结算尚未完工工程”是与业主结算款和已确认收入的差额，在施工企业会计核算中，实际收取价款与业主结算价款是两个不同的概念，两者不宜等同。在建筑市场上，一般不会发生施工企业确认的收入比业主结算价款少的情况，即使业主预拨工程款也不是通过这种形式。因为业主结算是根据施工单位完成的工程量来进行的，施工企业确认的收入也是根据完成的工程量来计算的。那么，如果发生业主结算价款比施工企业确认收入数额大的情况，会计上应该如何核算呢，笔者建议可将其作为“递延收益”核算，这样更清晰明了。
3.将两种情况结合起来可以发现，同是两者之差，只是孰大孰小，却使用了“存货”和“预收账款”两个不对应的科目。一般来讲，存货对应的是成本类科目，而预收账款对应的是应收账款科目。笔者将其定为“应收账款”和“递延收益”，可以成为一组对应的科目。
二、关于收入的确认问题
《办法》规定：如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能够收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。
目前的施工合同一般是固定造价合同，工程项目清单列明的部分一般都可以认为工程施工合同的结果能够可靠地估计，只是发生合同变更和合同索赔的部分才不能可靠地估计，《办
法》以区分合同成本能否收回两种情况作了处理。但是，笔者认为，在实务操作中可能面临以下障碍：
1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的职业判断空间，很可能成为施工企业进行“盈余管理”的工具。完工百分比即已经完成的工程量占总工程量的比例，从道理上讲，这样确认的收入应该是公允合理的，但是，在实际工作中不尽合理。因为不同的人员对完工百分比可能做出不同的职业判断。再者按照建筑市场惯例，即使已完工工程也需要业主或监理部门的检验认可，其中经常涉及工程量的调增或调减。因此，根据完工百分比确认收入也具有一定的不确定性。合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。因此，笔者认为这样规定很可能成为施工企业“盈余管理”的有效工具。
2.合同结果能够可靠估计和合同结果不能够可靠估计同时存在于一个施工合同中，两者发生的合同成本很难准确辨别。对于某项施工合同，由于其生产经营活动是连续不断的，导致合同结果能否可靠估计的合同成本在账目中是很难辨别的，因此增加了会计人员的业务处理难度。
3.如果施工企业确认的工程合同收入超过与业主的结算价款，假设不考虑其他因素，在资产负债表上将同时增加“存货”和“未分配利润”期末数，这样不符合谨慎性原则。在目前的建筑市场上，与业主的结算价款实际上就是业主对施工企业已完工程的验工计价。没有业主确认，施工企业自行计算的工程合同收入有时不会得到业主的认可，因此具有一定的风险。基于上述几点考虑，施工企业在确认收入时可以采用如下方法：如果合同结果能够可靠地计量，可以采用已经完成的工程量和对应的单价计算确认收入；如果合同的结果不能够可靠地计量，在报告期应先行结转成本，在业主给予结算时按会计差错调整各期损益。
三、“合同预计损失准备”不宜作为“存货跌价准备”的二级科目
《办法》规定：在存货跌价准备科目下设置“合同预计损失准备”，核算工程施工合同计提的损失准备，即合同预计总成本将超过合同预计总收入的预计损失。笔者认为，这样规定不妥，理由是：存货跌价准备是针对资产负债表上的存货项目而言计提的减值准备，而工程施工合同的预计损失未必包含在资产负债表中的存货项目之中；同时，已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样做，势必造成对存货项目重复计提减值准备。
笔者认为，虽然确实存在合同预计损失这种情况，但是不宜将它作为存货跌价准备，而应将合同预计还要发生的成本（而不是预计总成本）超过合同预计还要确认的收入（而不是预计总收入）的合同预计损失确认为“合同预计损失准备”，作为一级科目单独核算。之所以强调不是预计总成本和预计总收入，是因为已经发生的成本和已经确认的收入已经作为存货项目计提了减值准备，而尚未发生的成本和收入还不属于存货项目，因此作为一级科目单独核算比较恰当
第20篇：担保企业会计核算办法
根据财政部《担保企业会计核算办法》财会（2005）17号文件规定：
2192 “担保赔偿准备 ”
一、本科目核算企业按规定提取的担保赔偿准备。
二、企业提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。三的、收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理：(一)收到款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。(二)收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。(三)收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记“应收代偿款”科目，按其差额，借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)或贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业提取的担保赔偿准备余额。
2193 “未到期责任准备 ”
一、本科目核算企业担保责任未解除时，为承担未到期责任而提取的准备，包括企业为担保期间在1年以内(含1年)的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的短期责任准备和为担保期间在1年以上(不含1年)的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的长期责任准备。
二、按规定比例提取本期未到期责任准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；会计期末，按重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备余额的差额，借记本科目，贷记“营业费用”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的未到期责任准备。
3121 “一般风险准备 ”
一、本科目核算企业按规定从税后净利润中提取的风险准备。
二、企业提取风险准备时，借记“利润分配--提取一般风险准备”科目，贷记本科目。企业用风险准备弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配--一般风险准备转入”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映企业提取的风险准备结余。
