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铁路运输企业会计核算办法
一、总说明
一、为了统一规范铁路运输企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合铁路运输企业的实际情况，特制定《铁路运输企业会计核算办法》(以下简称“本办法”)。
二、中华人民共和国境内所有铁路运输企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
本办法中的铁路运输企业(以下简称“企业”)是指中华人民共和国境内从事铁路运输服务的企业(城市轨道交通除外)。
三、国务院铁路主管部门可根据铁路运输生产和经营管理的特点以及国家对交通运输重要基础设施运营监管的要求，在不违背《企业会计制度》及本办法的前提下制定铁路运输企业内部核算办法。
四、由于铁路线路中的部分资产具有通过大修实现局部更新的特点，为避免成本重复列支，对线路中的钢轨(包括道岔)、轨枕和道砟不计提折旧，其后续支出予以费用化，计入当期损益。
除上述三类资产以外的固定资产的下列后续支出分别按其性质划分为费用性和资本性支出：为消除病害对桥梁、隧道进行的局部修理支出，路基病害整治支出，机、客、货车和大型养路机械入厂修理、段做厂修、大部件大修支出，灾害复旧支出，以及各项设备的大修支
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(一)会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》的基础上增设“拨付所属投资”、“特准储备物资”、“应交铁路建设基金”、“运输进款结算”、“内部往来”、“特准储备资金”、“上级拨入投资”和“完成工作清算”科目，并对“其他货币资金”、“原材料”、“委托加工物资”、“固定资产”、“长期待摊费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
(二)补充会计科目的使用说明
1009其他货币资金
一、本科目增设“在途货币资金”明细科目，核算企业运输进款解缴过程中产生的在途货币资金，包括车站未存款、车站银行存款、汇缴途中款等。
二、本明细科目的核算方法
企业内部上级核算单位根据相关运输进款凭证，对尚未收到的款项，借记本科目(在途货币资金)，贷记“运输进款结算”科目。实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(在途货币资金)。
1211原材料
一、本科目设置以下明细科目：
(一)燃料。核算机车用燃料及生产、生活用燃料(包括各种用途
- 3贷记本科目(旧轨料)。
(四)出售旧轨料时，按售价，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，按账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目(旧轨料)。
(五)在国家铁路运输企业之间无偿划转旧轨料，按账面价值，划出方借记“上级拨入投资”科目，贷记本科目(旧轨料)。划入方借记本科目(旧轨料)，贷记“上级拨入投资”科目。划入、划出单位所发生的装卸、运输等费用，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
1251委托加工物资
一、本科目应设置“制服加工”明细科目，核算委托外单位加工制服的实际成本。
二、本明细科目的核算方法
(一)发给外单位加工制服用料，按计划成本或实际成本，借记本科目(制服加工)，贷记“原材料”科目。按计划成本核算的企业，还应当结转材料成本差异。
(二)企业支付加工费用、运杂费等，借记本科目(制服加工)，贷记“银行存款”等科目。
(三)加工完成验收入库的制服和剩余的制服用料，按加工收回制服和剩余制服用料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目，贷
- 5有的有形资产。
购入为运输设备等固定资产修理而储备的高价互换配件按类别作为固定资产核算。
新购机车、车辆的随机配件，在发票账单中注明价格或另开发票账单可以单独计价的，且符合高价互换配件条件的作为固定资产核算。
未作为固定资产管理的工具、器具、其他互换配件等，作为低值易耗品核算。
二、企业应制定高价互换配件目录，列明各种高价互换配件的类别、名称、规格、单价和预计使用年限等，作为高价互换配件核算的标准和依据。高价互换配件目录一经确定，不得随意变更。
三、本科目设置以下明细科目：
(一)机车车辆；
(二)集装箱；
(三)线路；
(四)信号设备；
(五)房屋；
(六)建筑物；
(七)机械动力设备；
(八)运输起重设备；
(九)传导设备；
(十)电气化供电设备；
- 7“上级拨入投资”和“实收资本”等科目。建设项目正式验收后，交接双方应根据项目竣工决算办理资产交接手续，资产接管单位按实际价值，调整已估价入账资产的价值、已计提的折旧和上级拨入投资额等。
按《国有建设单位会计制度》核算的铁路基本建设业务，在形成资产经过正式验收并交付企业时，企业应分别其不同的具体资产项目和对应的权益或负债纳入会计核算。
1901长期待摊费用
一、本科目应设置“待摊制服补贴”明细科目，核算应由企业负担的，需要在以后年度分期摊销的制服补贴。
二、本明细科目的核算方法
(一)发放职工制服时，按企业应当负担的制服补贴，借记本科目(待摊制服补贴)，按职工应当负担的部分，借记“其他应收款”等科目，按制服价值，贷记“原材料”等科目。
(二)按期制服补贴摊销时，借记“主营业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目(待摊制服补贴)。
1902特准储备物资
一、本科目核算按规定储备的，用于战备、防汛等特定用途物资的实际成本。
二、本科目的核算方法
- 9准储备物资的盘盈，按程序逐级审批后，借记本科目，贷记“特准储备资金”科目。
三、本科目的期末借方余额，反映企业特准储备物资的实际成本。
2178应交铁路建设基金
一、本科目核算企业应上交的铁路建设基金及其利息。
二、本科目设置以下明细科目：
(一)铁路建设基金；
(二)铁路建设基金利息。
三、本科目的核算方法
企业结算应交铁路建设基金时，借记“运输进款结算”科目，贷记本科目(铁路建设基金)。收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(铁路建设基金利息)。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”或“内部往来”科目。
四、本科目的期末贷方余额，反映企业应交未交的铁路建设基金及其利息。
2185运输进款结算
一、本科目核算企业办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人等核收的全部款项及其结算。该科目贷方反映应收取的全部款项，借方反映已结算的款项。
二、本科目的核算方法
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4.结算运输进款时，借记本科目(上级单位)，贷记“银行存款”科目。
5.拨付运营资金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
6.运输进款垫付事故款项等，借记“应收账款”等科目，贷记本科目(下级单位)或“其他货币资金”科目。
(二)运营往来款项
1.收到拨付的运营资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
2.上级单位向所属单位拨付或为所属单位垫付资金时，借记本科目(下级单位)，贷记“银行存款”等科目；下级单位收到上级单位拨付资金或垫付资金时，借记“银行存款”、“物资采购”、“原材料”等科目，贷记本科目(上级单位)。
3.企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记本科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目。
4.按规定进行收入结算或完成工作清算时，上级单位，借记“完成工作清算”科目，贷记本科目(下级单位)；下级单位，借记本科目(上级单位)，贷记“主营业务收入”或“完成工作清算”等科目。
5.上交税金及附加、分配利润时，上级单位，借记本科目(下级单位)，贷记“应交税金”、“利润分配”等科目；下级单位，借记“应交税金”、“应付股利”等科目，贷记本科目(上级单位)。
四、本科目的期末借方余额，反映应收未收的往来款项；期末贷方余额，反映应付未付的往来款项。
2332特准储备资金
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(一)企业收到上级拨入投资时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产时，划出单位，借记本科目等，贷记“固定资产”等科目；划入单位，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。
(三)基本建设项目竣工接收资产时，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。
(四)按批准的投资数额转增实收资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
三、本科目的期末贷方余额，反映企业尚未转增实收资本的投资额或所属非法人单位收到上级累计拨入的投资额。
5101主营业务收入
一、本科目核算企业提供旅客、货物运输及相关服务等日常活动所取得的收入，包括旅客运输收入、货物运输收入、行包运输收入、提供运输服务收费收入、其他运输收入等。
二、本科目按照提供的运输产品和运输服务项目进行明细核算。
三、本科目的核算方法
(一)企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记“内部往来”科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目；按资金清算中心下转的资料，借记“应收账款(资金清算中心)”科目，贷记本科目。
- 15支出。
(二)货物运输成本。核算为货物运输直接发生的各种支出，包括货物发送、运行、中转、到达作业费用，货车、集装箱运用和维护费用，货车使用费，相关服务付费及其他支出。
(三)行包运输成本。核算为行李、包裹运输发生的各种直接支出，包括行包发送、运行、中转、到达作业费用，专用行包车辆运用和维护费用，相关服务付费及其他支出。
(四)基础设施成本。核算铁路路网、行车指挥等基础设施运用和维护所发生的各种直接支出，包括铁路线路设备等行车设施运用、养护费，行车指挥调度费及其他支出。
(五)其他成本。核算企业生产中发生的除旅客、货物、行包运输成本和路网成本以外的各种支出。
三、本科目的核算方法
运输生产领用材料、燃料、低值易耗品，借记本科目，贷记“原材料”、“低值易耗品”等科目。支付生产人员工资，借记本科目，贷记“应付工资”科目。支付生产用水、用电等其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计提固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。其他业务应分摊的间接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。支付相关服务费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
- 17息、发行债券利息等。
(三)汇兑损益。核算企业外币折算产生的汇兑损益。
(四)资金占用费收入。核算铁路内部单位之间的资金占用费收入以及铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取的资金占用费。
(五)资金占用费支出。核算铁路内部单位之间的资金占用费支出以及铁道资金结算机构吸收内部单位的存款而支付的资金占用费。
(六)其他财务费用。核算企业支付给金融机构、铁道资金结算机构的手续费以及铁道资金结算机构收取的手续费。
三、本科目的核算方法
(一)支付借款利息时，借记本科目(利息支出)，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目。收取金融机构存款利息收入，借记“银行存款”科目，贷记本科目(利息收入)。未到期应收票据向银行贴现，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目，借记或贷记本科目(利息支出或利息收入)。
(二)发生的汇兑损失，借记本科目(汇兑损益)，贷记相关科目。企业发生的汇兑收益，借记相关科目，贷记本科目(汇兑损益)。
(三)铁道资金结算机构吸收内部单位存款而支付资金占用费，借记本科目(资金占用费支出)，贷记相关科目。铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取资金占用费，借记相关科目，贷记本科目(资金占用费收入)。
(四)支付资金占用费，借记本科目(资金占用费支出)，贷记相关
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四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
三、补充会计科目表及报表披露说明
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