会计造假案例情况分析
[内容摘要]随着国内外会计造假案例越来越多的遭曝光，特别是安然事件后，人们会计师事务所也开始失去信任，会计造假的相关原因和实施手段也愈发引起人们的广泛关注，尤其是对财会初学者、股市的小股民都有很大的借签意义，使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息，而且对社会正常的经济秩序产生影响。本文旨在通过对一系列造假现象的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何防范会计造假的建议。
[关键词] 会计造假的成因 防范方法 会计造假的识别
一、事件回顾
会计的真实性是会计工作的基础，但是由于会计报表的数字涉及到企业、事业单位以及个人的经济利益，故而有不少主管和会计人员以及其他利益相关者会利用职务之便，钻法律、会计制度的空子，不屑以身试法，编造假帐、编制虚假的报表，向公众发布公司虚假信息，诈取社会大众的信任，给社会带来极大的危害。因此加强与提高会计监管、打击经济违法违纪活动、杜绝会计造假已成为当前会计及社会经济发展的首要任务。
二、案例分析
三、会计造假形成的危害主要体现在三个方面 第一， 危害市场经济秩序。
市场经济以诚信为基础。虚假的信息将会使市场资源配置调节功能失灵。近些年来，会计弄虚作假、虚列资产负债、虚报利润等不良行为使会计信息严重失真，不仅给国家宏观经济调控带来不良影响，而且给社会、企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒的真实现状不仅影响了政府的税收，而且还在一定程度上导致政府决策与实际状况产生偏离。 第二， 危害社会利益。
会计造假和诚信缺失会使投资者利益受到损失，一些公司隐瞒企业财务现状，为上市造假，最终因为行径败露，运转不下去，导致股票大跌甚至企业关门倒闭，大批投资者利益亏损，危害社会、危害家庭，给社会带来不稳定因素，影响了我国和谐稳定的经济发展局面。
如2011年云南绿大地生物科技股份有限公司，原涉嫌欺诈发行股票罪一案9月6日开庭审理。2004年至2009年间，被告单位绿大地在谋求上市和上市后年度财务报告中虚增资产、虚增收入。当时，活跃的财经评论人士叶檀明确提出，像绿大地这类“以欺诈手段闯关上市的公司”应该被退市。 第三，危害个人利益。
财务人员做假账，必将受到责任追究。轻者被吊销资格证书，重者将会受到法律的严惩。
（一）两权分离的弊端
两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，那就意味着投资者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托经营者完成管理运作任务。而投资者和经营者利益关系的不统一，可能出现造假的情况。特别是对于上市公司来说，大股东利益与小股东利益关系都会出现不统一的情况，更加带来财务造假的可能性。如当年的科龙事件，根据科龙公布的年报显示，2000 年科龙全年巨亏达8.3 亿元，2001 年更是达到14.76 亿元，转眼到了2002 年居然实现净利1亿元。如此巨大的反差之下，隐藏的是并不少见的利润大清洗的财务手段。在该案例中，科龙主要通过三方面来实现“扭亏为盈”。
1、虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。
2、使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。
3、利用关联交易转移资金。
（二）为了获得上市资格,筹集资金
发行股票能够迅速筹集到其他方式无法筹集的巨额资金，因此我国企业采用上市筹集资金作为首选方式来解决普遍存在的资金短缺问题。但是企业在国内上市, 中国证监会制定有相应的条件较为严格。不少企业会走而挺险，如在绿大地一案中，2004年至2009年间，绿大地公司在不具备首次公开发行股票并上市的条件的情况下，为达到上市目的，经过被告人何学葵、蒋凯西、庞明星的共谋、策划，由被告人赵海丽、赵海艳登记注册了一批由绿大地公司实际控制或者掌握银行账户的关联公司，并利用相关银行账户操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记资料等手段，少付多列、将款项支付给其控制的公司成员、虚构交易业务，虚增资产、虚增收入，以便达到上市
目的。
（三）内部监督与外部监督乏力
1．企业对中介机构的审计结果不重视。中介机构对企业报表资料审计后，尽管对有关经济业务事项进行了披露或提出了整改意见，但个别企业并未进行认真更正，仍按不真实的会计报表向外报送，造成会计信息的严重失真，中介机构的监督流于形式，甚至是帮助公司进行造假，财政监督不到位，没有做到有法可依，有法必依。
2．中介机构未能真正依法实施审计监督。一是由于年度会计报告审计的委托主体为企业本身，且税务、银行、统计、工商、财政等有关报表使用者对企业年报是否经CPA审计不够重视，法律、法规对不经年审的企业也无明确的处罚规定，致使会计师事务所的年审业务处于被动局面。二是审计质量低。由于中介机构的无序竞争和企业支付能力等因素的影响，被审单位不能足额付费，致使审计质量受到审计成本的制约，一些必须实施的审计程序未能实施，重要的报告项目未能确认。
3．监督缺位。对某些明星企业、重点保护挂牌企业的监督，和对企业会计基础工作、会计人员从业资料的监督等等，由于种种原因，并没有切实到位，以致出现了如会计人员无证上岗、账簿设置未经审批、多套账、账外账等问题。
（四）相关利益和环境因素驱动
第一，政治利益：一些有过光辉历史的企业，由于市场以及产品需求的变化，激烈的竞争，从而失去了以往的优势，为了保住往日的荣耀和光辉，维护企业领导形象，企业负责人不得不企图瞒天过海虚报产值和利润；第二，经济利益：驱动会计造假主要有两方面：筹措资金和偷逃税款。另外，会计人员的整体素质有待提高。据有关部门统计：据有关部门统计，我国现有会计人数达1200万人。而这些会计人员中，具备中专以上学历人数占47．07％，其中具备大专学历人数占51．89％。一些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法认识偏颇，理解不透，法制意识淡薄，不敢坚持原则，不能坚守会计职业道德和履行《会计法》赋予的职责；第三，会计环境条件有待改善：由于法制、体制、舆论等现实的客观原因以及某些
特定的历史因素，对财务人员依法独立履行会计职能的行为构成了条件限制，造成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”现象发生。
三、会计造假的正确识别
（一）从公司利润的构成分析公司持续盈利的能力
关注公司财务报表的利润构成，有助于我们更真实地判断公司是否具有持续盈利能力，是否有操纵利润现象。一般而言，公司的利润总额应主要由主营业务利润构成。如果公司报表显示一次性、非经营性收益或多次非经营性收益总和占利润总额的比例过大，说明公司可能有操纵利润的行为，可能会存在较大的经营风险。
（二）从主营业务收入与应收账款金额上查找虚假利润
虚假利润的分析主要有以下两个基本方面：一是看本期应收账款发生额占主营业务收入比例的大小，二是看应收账款与主营业务收入及其利润的增长比例。如果出现下面的三种情况之一：（1）应收账款占主营业务收入比例过大；（2）收入和利润大幅度增长，应收账款却以更大比例增长；（3）收入和利润下滑，而应收账款却大幅度增长，那么就说明公司可能出现实际经营资金流入不足，资金大量沉淀或者白条利润存在的状况，如果这种状况长期不能得以改善、解决，那么将会严重影响公司经营状况和财务状况，甚至导致公司无法持续经营的状况发生。另外，在进行分析该问题时，要特别关注报表附注中的应收账款期末余额前几名单位及其金额，主营业务收入发生额前几名单位及其金额，从中详细地分析有否存在关联交易虚构收入和利润现象。
（三）同行业对比，分析公司财务各种指标
利用财务报表提供的资料进行财务指标的计算，如资产负债率、流动比率、速动比率等分析公司的偿债能力：
1.短期偿债能力指标：（1）流动比率=流动资产/流动负债×100% ；一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。（2）速动比率=速动资产/流动负债×100%，其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据；一般情况下，速动比率越高，企业偿债能力越强；
⒉长期偿债能力指标：（1）资产负债率=负债总额/资产总额×100%；
一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。 （2）产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%；一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。
利用应收账款周转率、存货周转率等分析企业资本营运能力； 运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。运用资本金利润率、销售利税率(营业收入利税率)、成本费用利润率、每股收益等指标分析公司的盈利能力；从借款额度与借款费用增长比例看借款费用的处理有否隐匿、转移现象，从销售收入与销售费用的增长，看有否少计销售费用，如果销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却分文没有增加或增加的比例很小，按一般逻辑也能推出该公司有造假现象。同时将各项财务指标与同行业进行横向数据的比例，分析公司在同行业中的状况及业绩，分析指标有否异常，借以分析其业绩的真实性。
（四）从往来账项变动情况分析公司经营状况
往来账分析要特别关注对会计报表主要项目注释中的其他应收款中“应收关联公司的款项”，从中分析了解是否有上市公司计提资金占用费形成历年利润，控股股东占用上市公司资金的现象。一旦该情况存在，一方面会虚增公司的资产；另一方面会虚增公司的利润，从而导致公司资金紧缺，企业营运能力下降。所以，对上市公司财务报告分析时，对会计报表主要项目注释中的其他应收款“应收关联公司的款项”要特别关注。
（五）看公司会计信息披露了解公司未来发展实力
投资者在取得有关财务信息做出投资决策时，应关注公司信息披露的充分性。如公司所在行业说明；公司面临的机遇与风险说明；公司重点投资计划说明；重要会计政策和会计估计及其变更说明；或有事项和资产负债表日后事项说明；关联关系及其交易的披漏；重要资产转让及其出售说明；企业合并、分立的说明等。这些说明事项有助于投资者理解和分析财务报告。
（六）从会计政策的变更分析公司有否人为调节利润
调节利润分析主要从会计报表附注中对公司采取的会计政策和会计
估计变更情况说明入手，看公司有否有滥用会计政策，以达到人为调节利润的目的。第一，看公司有否通过改变会计政策以增加利润，如改变主要固定资产的使用年限，改变折旧计算方法，降低坏帐准备计提比例，减值准备计提比例或冲回减值准备等增加利润的现象。第二，看公司有否利用国家会计政策变更的机会，集中处理以前年度遗留的坏账，造成上市公司业绩的剧烈变化，看是否有超期的应收款不予转销，该提折旧的资产不提折旧等现象。
三、会计造假的防范方法
（一）以有力的法律支持会计职业道德建设
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在现代经济生活中，任何个人及经济组织必须遵守法律的规定，企事业单位的各种经济行为更是如此。在监督执法过程中，审计监督有《审计法》，税务稽查有《税收征管法》，财政监督有《会计法》，所以财政部门监督显得苍白无力和尴尬。因而，必须对监督体制进行改革，加大对会计违法违纪行为的处罚力度和教育工作。用立法的形式来解决会计职业道德的问题。
(二) 提高会计人员素质，重塑良好的会计诚信环境
必须加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素质。诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。诚实守信的基本要求是：第一，做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。第二，保密守信，不为利益所诱惑。在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信为切入点，切实提高自身的综合素质，做到爱岗敬业、搞好服务、诚实守信、以身作则，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，坚决杜绝会计造假现象的发生，以重塑会计诚信环境。
1.加强指引和引导，营造诚信的会计职业道德工作和学习氛围。树立良好的社会风气，努力在会计行业创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环境，通过舆论引导，唤醒人们的良知和诚信意识，强化诚信教育和警示教育。
2.建立诚信机制，强化监督。重视社会舆论监督和约束，完善会计职
业道德评价机制，使会计工作者真正认识到诚信的重要性，形成尊重诚信者，向诚信者看齐的社会环境和强大的舆论氛围，实施诚信工程，建立诚信-信用档案，让造假行为没有存在的空间。
3.净化会计周围环境。特别要提升企业和单位管理者、投资者和监督者等市场参与者的诚信意识以及全社会的诚信水平，并通过提升会计人员的职业道德素养，提高会计人员的业务素质，有效地促进会计信息质量的提升，抵制会计制假造假的诱惑。
（三）加强对违法会计从业人员的惩罚力度。
市场经济是法制经济，必须依靠受到立法保障的、完善的信息披露制度，需要配备严格的法律体制作为坚实的后盾。要树立执法机关的权威性，树立执法人员的公正性和严肃性，纠正各种形式的“人治”倾向，树立有法可依，有法必依，执法必严的会计法律秩序，对造假的企业单位及相应责任人的经济处罚必须从严从重，使财务会计造假者付出的代价远远大于其得到的利益，使其不敢产生造假的念头，故而应把处罚重点放在处理责任人个人身上，特别是对指使财会人员进行造假的企业单位领导人的执法，在严厉经济处罚的同时，财政部门要加强同人事、司法等部门的协作和配合，进行必要的行政处罚。
