案例三
苏州××木业有限公司增值税纳税评估案例分析
吴中区国税局
一、企业基本情况
苏州市××木业有限公司，是一家2000年06月登记开业的有限责任公司，经营范围是：生产、加工浸渍纸，位于××工业园。目前有生产工人20人，管理、销售人员3人。2005年12月底固定资产原值1215355.10元，生产经营面积200平方米，2005年1-12月实现销售收入1132108.95元，销项税金191793元，进项税金127595.46元，应交增值税64197.54元（已全部入库），实际缴纳67621.80元，期末留底3424.26元，税收负担率5.97%，企业所得税属地税征收。
二、案头分析
1、该企业05年1-12月增值税负担率为5.97%，横向比较，高于行业参考值3.68%；负担率是否正常？纵向比较，发现该企业04年度同期实现销售收入9951479.95元，应交增值税156154.19元，增值税负担率为1.57%，今年与之相比负担率上升4.4%，从表面上看纳税较正常。
2、经查看企业05年1-12月财务报表，发现销售商品有多结转成本现象，是否有销售不开票不申报？
3、再查看企业05年12月的104项指标，发现库存有1289575.94元，而每月平均销售量12.56万元，库存异常。
4、那么12月末的库存也就是年初的库存，因此怀疑库存有二种可能：
一、产品已发出，库存已不存在，
二、产品已过期，报废未作进项转出。
三、约谈说明及实地调查情况
针对上述疑点，对该户开展约谈举证及实地调查核实，情况如下： 与企业会计的交谈中，了解到企业的老板是苏州××集团公司的几个老总合办的，浸渍纸主要用于家具贴面，生产过程是用家具贴纸粘上胶水，横向了解到浸渍纸保质期一般在3个月左右，而从企业会计处了解到今年几乎未生产。都在销库存。前后矛盾。
经查看企业电脑帐面存货类科目，05年12月存货期末余额128.94万元。实地查看库存，只有25.72万元原材料，库存商品103.69万元已不存在，（除
1 11月初已开发票17.09万元），再查看应收帐款明细，贷方余额533127.31元，经核实，都为发出商品未开票货款，其余一部份库存已报废，因事务所审计报告未出来，未作进项转出。
四、处理情况
1、对应收帐款贷方533127.31元发出商品，作自查申报补税，抵上期留底2296.55元，开票补增值税76294.1元同时按规定加收滞纳金1132.94元。
2、对已过保质期的47.12万元库存商品 ，要求在申报时，根据事务所审计报告，作进项转出，补缴增值税70274.35元。
以上合计补征增值税14.66万元，加收滞纳金0.11万元。
五、几点启示
1、该企业虽然从税收负担率来看比较正常，但并不表示企业在纳税上没有问题，评估人员要多深入企业调查研究，了解企业生产经营情况和工艺流程，要从多方面来思考分析企业出现的各种问题，从行业、生产产品的特性，产品的生产周期、保质期，结合查看会计的帐目处理及核实库存相结合，才能发现一些实质性的问题。不能单凭税收负担率的高和低来判断纳税情况的正常与否。
2、评估人员对企业进行约谈说明前，要善于分析企业提供的纳税申报资料，充分运用税收、财务知识分析企业在纳税上可能存在的问题，针对问题有的放矢地开展评估工作，从而提高工作效率。
