任务4
一、案例分析题
【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。
【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
答：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。
分析如下：
一、注册会计师审计准则1501号第17条指出，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；
（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
二、注册会计师审计准则1502号第10条指出，当被审计单位存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留以及那的审计报告：
(一) 注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用,会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧;
(二) 审计范围受到限制
被审计单位在ABC会计师事务所的注册会计师审计时，主要情况有以下几点： ① ABC会计师事务所在12月6日接受，而被审计单位已经在11月25日就对存货进行了全面盘点，因此，应该在11月25日前来变更委托。
② 11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的理由。应该实施监盘。 ③ 被审计单位变更注册会计师事务所的原因是马某的辞职，而这不足以导致被审计单位变更委托另一家事务所。
④ 被审计单位不同意再次盘点，理由是交货临近。注册会计师的审计范围受到了限制。
⑤ 注册会计师了解和测试了被审计单位的存货内部控制情况，证明被审计单位的内部控制健全有效。
⑥ ABC会计师事务所的注册会计师在12月31日抽查了约占存货总价值的10%的项目资料，未能够发现重大的差异。
⑦ 存货/总资产=1300万/2700万=48%,也就是说被审计单位的存货在公司总资产的比重较大，而注册会计师在审计时却未能够实施存货盘点的监盘，审计范围受到的重大的限制。
鉴于以上原因满足了注册会计师签发非无保留意见的审计报告的条件，因此，ABC会计师事务所的注册会计师应该签发非无保留意见的审计报告。
