债务重组章节练习题
一、单项选择题
1.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。
A．68760B．78000C．63960D．60000
2.甲企业2006年4月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2006年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2006年5月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。
A．2006年5月25日B．2006年5月1日
C．2006年5月30日D．2006年4月1日
3.2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为120000元。2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17％，产品成本为90000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为（ ）元。
A．20000，12000B．3000，12000C．2500，10000D．12000，3000
4.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元
5.2007年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元：2007年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。深广公司接受的存货的入账价值为（）元 。
A．91400B．80000C．90900D．70000
6.2007年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(股份有限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4％
（假定印花税计入管理费用），不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得为（）元。
A．93500B．93884C．7500D．103500
二、多项选择题
1.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。
A．债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益
B．若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益
C．若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益
D．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益
E．若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积
2.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。
A．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
B．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积
C．修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益
D．修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益
E．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益
3.关于债务重组，下列说法中不正确的有（）。
A．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益
B．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益
C．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债
权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益
D．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益
E．以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为资本公积
4.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。
A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值
C．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额
D．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益
E．债务重组采用债务转为资本方式的，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值小于股份的公允价值之间的差额，冲减部分减值准备，不确认为债务重组损失
5.以下债务转资本关于债务人会计处理的表述正确的是（）。
A.债权人放弃债权而享有股份的面值总额为股本
B.债权人放弃债权而享有股份公允价值的总额为股本
C.股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积（股本溢价）
D.重组债务的账面价值与股本之间的差额计入债务重组收益
E.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组收益
正确答案：A, C, E
三、计算及账务题
1.甲公司2008年发生如下经济业务：
（1）2008年1月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2008年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。甲公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。
（2）2008年1月20日，甲公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2008年7月10日，丙公司与甲公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金168000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转为资本；机器设备的公允价值为180000元；甲公司获得丙公司的5％的股权作为长期股权投资，公允价值为90000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，甲公司对该项应收账款已计提坏账准备40000元。
（3）2008年5月20日，甲公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。2008年8月10日，丁公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：减免账款51000元；扣除减免后的余额，以一台设备和债务转为资本偿还60％，40％延至2008年12月31日偿还。假设设备的公允价值为60000元，甲公司获得丁公司的5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；债务重组交易没有发生任何相关税费。
（4）甲公司将向D公司销售商品收到的带息的商业承兑汇票转入应收账款20.6万元(面值20万元，利息0.6万元)。转入应收账款后，甲公司对上述应收账款计提坏账准备2万元。2008年9月5日，甲公司与D公司达成协议，甲公司同意D公司一个月后用现金19万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。
要求：编制甲公司上述与债务重组有关业务的会计分录。
2.A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于2007年6月30日向B企业出售一批产品，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10％的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。A企业对该应收账款未计提坏账准备。
B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2008年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议，内容如下：
（1）B企业以产品一批偿还部分债务35.1万元，该批产品的账面价值为20万元。市价30万元，应交增值税额5.1万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为产成品入库。
（2）A企业同意减免B企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务的偿还期延至2009年12月31日。
要求：（1）计算A企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。
（2）计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。
四、综合题
1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：
（1）甲公司2007年12月31日应收乙公司账款账面为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：
甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2009年12月31日。
（2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元，2008年12月31日其公允价值为700万元（跌幅较大），2009年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。
（3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。
（4）2008年10月20日，甲公司将上述土地外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
（5）2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
（6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：（1）不考虑增值税以外其他税费的影响。
（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
（1）分别编制2008年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录（假定按年计提利息）
（3）编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售金融资产的会计分录。
（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。
（5）编制租赁开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。
（6）编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
