独家：红字增值税专用发票开具攻略(2013-11-17 13:20:06)
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标签：分类： 财会与税务
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原文地址：独家：红字增值税专用发票开具攻略作者：王虎CPA
导语：在实际生产经营过程中，一般纳税人取得专用发票后，可能会发生销货退回、开票有误、销货部分退回及发生销售 折让等情况，如果不符合发票作废条件，就需要开具红字增值税专用发票。很多纳税人都不知道如何申请，直接开具了红字专用发票，造成了不必要的损失（补 税）。红字增值税专用发票的如何开具？是购买方开具还是销售方开具？开具期限有没有限制？神州财税网编辑整理了此攻略，希望能给您的工作带来帮助！
要讨论如何开具红字增值税专用发票，首先必须明确一个概念—作废条件，只有不符合作废条件的发票才需开具红字增值税专用发票。如果满足作废条件，直接作废重开就好，不涉及红字专用发票的问题。 国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发〔2006〕156号）第二十条规定：所谓发票作废条件，是指必须同时满足以下三个条件：
（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；
（2）销售方未抄税并且未记账；
（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 明确了作废条件之后（重要的前提条件），我们再来分析如何开具红字增值税专用发票。
根据实际情况不同，可以分为购买方申请开具和销售方申请开具两种情况，其处理流程不同，具体如下：
一.购买方申请开具
（一）适用范围
增值税一般纳税人取得发票后，发生下列情况的，购买方可在规定期限内向主管税务机关申请出具《开具红字增值税专用发票通知单》。
1.发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的（国税发〔2006〕156号第十四条）；
2.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的（《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号第一条第一款）；
笔者解析：国税发〔2006〕156号第十四条规定，《开具红字增值税专用发票申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证，也就是说第十四条规定购买方申请的前提必须经税务机关认证，如果因为发票褶皱等原因无法认证怎么办呢？第二种情况作为第一种情况的补充由此而生。
3.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单（国税发〔2007〕18号第一条第二款）。
笔者解析：同上述第二点，如果购买方取得货物不属于抵扣范围，例如用于个人消费、非应税项目，此时购买方无需认证（认证了也不允许扣除，费那劲干什么！），这也不满足156号文第十四条应经税务机关认证的前提，第三种情况作为第一种情况的补充由此而生。
（二）办理流程
步骤一.购买方应向主管税务机关填报《申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。
（1）经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。
（2）经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
步骤二.购买方主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，通过红字增值税专用发票通知单
具红字增值税专用发票通知单》。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出。销售方凭购买方提供 的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复 印件报送主管税务机关备案。 若该专用发票购买方未认证，根据《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》 （国税发〔2007〕18号）规定：“
（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写 具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。 销售方凭通知单开具红字专用发票。”
