我国行政事业单位会计改革探析
【摘 要】行政事业单位本身具有行政管理职能，而行政事业单位的会计工作更是不可忽视的。本文主要介绍了我国行政事业单位会计改革的理论依据，针对当前我国行政事业单位的会计制度和会计工作中的问题进行分析，总结了对于现阶段行政事业单位会计改革的一些想法和建议。
【关键词】行政事业单位 ；会计改革 ；措施
2009年8月26日，旨在推进我国行政事业单位会计研究和改革的“政府会计改革研讨会”在湖北省武汉市中南财经政法大学召开“。这是继修订企业会计准则之后，我国会计领域又一大事，关系着国计民生，关系着广大纳税人的切身利益。”出席当天会议的财政部会计司副司长刘光忠说。
刘光忠表示，从推进政府会计改革的必要性而言，财政收入来自于纳税人，实行政府会计改革体现“受人民之托，为国家和人民理财”的服务型政府理念。终极目标是立足国情，借鉴国际，推进改革，建立符合我国国情的行政事业单位会计制度。
一、行政事业单位的委托代理理论
行政事业单位不仅是一个政治主体，也是一个经济主体。行政事业单位并不是一个没有自身利益的超利益组织，它只是将行政事业单位工作人员的利益内在化为行政事业单位的利益。行政事业单位工作人员除了具备特殊的政治素质外，同样也具有理性经济人的特征，包括如何在官场和职场中升迁，如何获取高薪和更大权利等。行政事业单位工作人员为了自身利益可能会作出一些不是从社会福利最大化出发的决策。行政事业单位作为整体也有其自身利益，由于单位自身的生存、发展等根本问题以及财务状况等具体问题，从而导致其行为有可能偏离社会公共利益，增加社会的非生产性额外成本，破坏资源配置的优化。
在股份制公司中，经常会出现公司的所有权与经营权相分离的情形，经理层（即代理人）掌握着更多的信息，会做出更加有利于实现其自身利益最大化的决策。这时，代理问题就是研究如何进行制度设计，使经理层在按自身利益最大化行动的同时也能最大程度地实现股东的利益。因此，委托代理理论的中心任务就是研究在利益发生冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励代理人。
二、我国行政事业单位会计改革的紧迫性
目前我国行政事业单位的会计工作存在着多方面的不足或缺陷，导致会计工作成果不容乐观。如果不抓紧时间进行行政事业单位会计改革，后果不堪设想。目前的行政事业单位会计工作存在的主要问题如下：
（一）当前会计准则不够完善
目前我国执行的《行政单位财务规则》和《事业单位会计准则》于2012年12月5日经财政部部务会议审议、修订通过，准则本身以及在执行过程中还存在一系列的问题。受会计人员知识结构、能力结构的影响，目前实行准则规范条件尚不成熟，实施行政事业单位准则成本高、难度大。准则在业务活动表存在的问题主要包括：预算执行表没有项目支出重要明细项目的比较数据，从而降低了数据的决策分析价值；在资产负债表中列示了专用基金和专项结余，但在业务活动表中不包括专项收支的内容，也没有专门的专项业务活动表，报表使用者不能得到这方面的信息。单位净资产构成项目有下列问题难以解决：单位的出资方正由政府全部出资变为多方投资主体出资，目前的净资产构成难以反映这一要求。
（二）成本管理能力不够，绩效评价体系不完善
行政事业单位成本控制和成本管理能力不够。许多单位从事的是经营性业务，而对于非经营性业务几乎不做成本核算。因此，对于如何实施合理的资金绩效考核不明确，混淆了经营性业务与非经营性业务，导致行政事业单位无法有效合理地实施成本控制与成本管理。会计报表不能满足成本控制与管理的需要。行政事业单位会计制度存在的意义在于要客观准确地反映出各项结余数。但一些单位预算不准确，甚至做假账，使得单位资金短缺而不能完成项目，或者随意挪动资金并把资金与效益挂钩，导致会计信息不能完全反映现实情况。对于已经发生的支出但款项尚未支付的费用则不能确认为当期支出，导致不能完整的核算单位的成本，不能准确、真实地反映各单位提供公共服务和公共产品的效率水平与成本耗费。
三、推行我国行政事业单位会计改革的具体措施
（一）行政事业单位会计准则问题研究
我国行政事业单位会计改革正逐步与IPSASs（国际公共部门会计准则）趋同。新准则引入的公允价值、权责发生制以及费用资本化等尽管目前备受争议，但仍需坚持，同时建议还要适度将资产减值测试，包括把可收回金额的计算方法引入到新准则之中。有些会计业务的处理方法，可以按照IPSASs的方法规定基准法和允许选择方法处理。单位不经常发生的会计业务可以不在新准则中规定，但需强调如果发生此类业务，应比照IPSASs和我国新企业会计准则CASs的对应部分执行，并在财务会计报告附注中说明。新准则在业务活动表中将费用按属性列示，即包括业务活动成本、管理费用、财务费用、其他费用、所得税费用，又在预算执行表中将支出按功能列示，即包括基本支出、项目支出。设置专项业务活动表，明确专项收支内容，计算专项结余。IPSASs要求财务状况表中反映的净资产共四项，分别为政府出资、资本公积、累计盈余/（损失）、小股东利益。新准则需要增加对首次执行日有关项目的处理规定。单位首次使用新准则关键要合理确定会计报表期初数。在首次执行日，应对所有资产、负债和净资产进行重分类、确认和计量，确定期初数，并编制期初资产负债表。
（二）逐步实现以权责发生制为会计核算的基础
目前，引入权责发生制已成为国际上行政事业单位会计改革的一个新趋势。权责发生制能客观、真实、全面地反映政府预算、财政财务信息，有利于控制财政支出和优化公共资源配置，有利于负债管理，使长期费用直观化，隐性债务显性化；有利于提供更全面、真实的信息，提高绩效，更好的防范财政风险；
（三）加强行政事业单位成本管理与绩效评价
建立健全定额管理制度，单位本身应制定切实可行的各种设备利用、资金占用和费用开支等定额，并及时检查和反映定额的执行情况，对超出定额的部分，要认真分析，以便控制成本。健全内部计划价格制度，内部计划价格是单位内部结算的依据，是实行内部经济核算的重要条件。凡能分清直接承担对象的各项成本费用，直接计入各成本核算对象，不能分清直接承担对象的各种间接费用，先归集，再定期按一定标准分配计入成本核算对象的成本项目中。完善会计报表体系和内容，合理进行绩效评价：改革会计报表的结构，以“资产=负债+净资产”为编制依据，编制资产负债表，将收入与支出放在专项的收入支出附表中，使财务信息得以真实、完整地反映出来。还要编制现金流量表。行政事业单位的现金流量表可以借鉴企业现金流量表的主要格式，但也要符合其自身特点，表格项目中应增加“事业活动产生的现金流量”，并依据事业活动的具体内容设置子项目。完善财务分析指标体系，使之与财政体制改革的趋势相适应。目前事业单位运用的财务分析指标体系包括经费自给率、资产负债率、人员支出与公用支出占事业支出的比率，应增加反映社会效益或对外投资收益率等指标。
参考文献：
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