东莞中小企业改进成本控制的路径选择
东莞中小企业的技术起点相对较低。由于工艺、设备比较落后，高级专门人才不足以及资金短缺等因素，导致人均产值偏低，销售及管理费用偏高，企业获利能力比较低。因此，东莞中小企业应强化成本意识，注重成本管理，加强成本控制，否则就无法生存。
一、东莞中小企业成本控制过程中存在的主要问题
（一）物资管理存在的主要问题
1、采购机制不完善
采购成本与采购质量直接关系东莞中小企业利润的高低。东莞中小企业是以制造业为主，材料成本占生产成本的比例往往达到50%以上。因此，采购成本的下降不仅体现在企业现金流出的减少，而且直接体现在产品成本的下降、利润的增加以及企业竞争力的增强。东莞中小企业采购机制不完善主要表现为：首先，采购制度不健全、不规范。其次，操作过程中存在随意性，不能严格按招标采购的程序执行。再次，采购主管机构与采购执行机构职责不清，关系尚未理顺。
2、物料浪费严重
东莞大多数中小企业缺乏规范的物料管理办法，造成在生产过程中物料的领取、使用和处置随意性强，各种物料浪费严重。
3、盘点制度不完善
月底盘点不只是企业计算成本的需要，还是企业高层管理者及时掌握车间的生产和管理情况，及时发现问题、解决问题的重要数据来源。出于方便和节省的原则，目前东莞中小企业在盘点工作方面主要采用永续盘存制。永续盘存制的前提必须是企业管理比较完善。然而，东莞中小企业的管理普遍比较混乱，从而导致盘点数据不准确，影响了成本核算的准确性。
（二）员工管理存在的主要问题
1、员工文化素质低
员工文化素质参差不齐导致成本意识淡薄，制约了东莞中小企业公司顺利开展成本控制。以东莞鸿富电子有限公司为例，在生产一线，初中及以下文化水平的员工占到65%，具有高中或中专文化的占33%，具有大学文化的还不到2%。在管理部门，该企业具有高中或中专文化的员工占88%，具有大学文化的仅占12%。员工文化素质偏低，很大程度上影响产品生产过程中的成本控制，制约了成本控制措施的有效实施。
2、骨干员工的离职率较高
在市场经济条件下，企业人员的流动是绝对的，稳定是相对的。但企业人员的流动应在一个合理的范围内。目前东莞中小企业普遍存在员工离职率过高的不合理现象。这些离职人员中有相当大的比例是中基层甚至高层管理人员和专业技术人员。这些人的离职不仅影响了在职员工的稳定性，而且增加了企业的人力重置成本，影响了工作的连续性和工作质量，直接导致人力成本上升。
3、员工消极怠工现象严重
东莞大多数中小企业中，普遍采用计时工资。由于缺乏行之有效的绩效监督，工人的工作效率低下，工作得过且过。工人的消极怠工直接导致工资成本的上升。
（三）生产管理存在的主要问题
1、设备技术含量不高 东莞中小企业多考虑短期成本而对长期成本考虑不足，技术设备落后，更新速度慢，技术引进与接纳的能力十分欠缺。陈旧的设备，不但降低企业的生产能力，而且高昂的维护费用也成为企业沉重的负担。
2、产品质量控制不严格
产品生产过程的控制制约着成本费用的控制，而成本费用的控制直接关系到企业利润的丰薄。然而，东莞大多数中小企业既没有全员成本控制的意识，又缺乏规范的产品成本控制制度。即使发现废品、不良品、次品，也没有进行原因分析和制定具体的处罚措施，以致发现了问题也得不到阻止和有效控制。
3、原始成本数据填报不准确
东莞大多数中小企业尚未建立管理信息系统，或未将管理信息系统末端延伸至生产班组，即不是由班组直接将原始数据输入系统，仍然采用填写报表，再由财务人员将报表数据统一汇总。有的操作工和班组长不认真填报工时、材消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时随班填报，而是事后补填，由于时过境迁，单凭记忆凑数，很难保证准确；还有的字迹模糊，或将表格沾上油污，致使辨认困难。原始数据的真实性与针对性不强导致的直接结果是成本计算不准确，影响成本核算。
4、单据签字授权把关不严
单据签名的确认和审核是对生产行为的真实性、合理性、必要性进行确认。东莞大多数中小型企业单据缺乏完整性和规范性。单据签字授权把关不严不仅给生产管理带来混乱，而且严重影响成本控制制度的实施成效与成本核算的准确性。
二、东莞中小企业改进成本控制的路径选择
（一）夯实采购成本控制的基础
1、建立规范的采购制度
建立规范完善的采购制度，不仅能规范企业的采购活动、提高效率、杜绝部门之间扯皮，还能预防采购人员的不良行为。采购制度应规定物料采购的申请、授权人的批准权限、物料采购的流程、相关部门（特别是财务部门）的责任和关系、各种材料采购的规定和方式、报价和价格审批等。
2、建立供应商档案和准入制度
对企业的正式供应商要建立档案，供应商档案除有编号、详细联系方式和地址外，还应有付款条款、交货条款、交货期限、品质评级、银行账号等，每一个供应商档案应经严格的审核才能归档。企业的采购必须在已归档的供应商中进行，供应商档案应定期或不定期地更新，并有专人管理。同时要建立供应商准入制度。重点材料的供应商必须经质检、物料、财务等部门联合考核后才能进入，如有可能要实地到供应商生产地考核。
3、建立价格档案和价格评价体系
企业采购部门要对所有采购材料建立价格档案，对每一批采购物品的报价，应首先与归档的材料价格进行比较，分析价格差异的原因。如无特殊原因，原则上采购的价格不能超过档案中的价格水平，否则要作出详细的说明。对于重点材料的价格，要建立价格评价体系，由公司有关部门组成价格评价组，定期收集有关的供应价格信息，来分析、评价现有的价格水平，并对归档的价格档案进行评价和更新。
4、建立严格的奖惩制度 企业对重点监控的材料应根据市场的变化和产品标准成本定期定出标准采购价格，促使采购人员积极寻找货源，货比三家，不断地降低采购价格。对完成降低公司采购成本任务的采购人员进行奖励，对没有完成采购成本下降任务的采购人员，分析原因，确定对其惩罚的措施。
（二）重视人力资本的管理
1、加强员工的技能培训和能力培养
针对员工素质低下的普遍情况，东莞中小企业应重视加强员工培训。通过培训，一方面改变员工的工作态度，增长知识，提高技能，激发员工的创造力和潜能，更好地为企业服务；另一方面通过对员工自身素质和能力的提高，增强员工对企业的忠诚度， 从而有效减少废品，降低企业成本。
2、想办法留住核心员工
东莞中小企业一方面要通过分配制度的改革，承认人力资本产权，特别要注重以核心员工收入分配为突破口，将核心员工的人力资本价值参与分配促进人才价格机制形成；另一方面须认真研究企业员工尤其是核心员工的不同需求，通过事业发展、增进感情、优化环境等手段，留住核心员工，从而减少人力成本。
3、塑造优秀的企业文化
企业成功的一个关键因素，在于通过企业文化成功地创造一种能够使全体员工衷心认同的核心价值观念和使命感。优秀的企业文化一旦被全体员工衷心认同或共有，就会影响人们的思维模式和行为模式。在企业核心价值观念指引下，员工才能树立积极的工作价值观，才能表现出敬业尽职的精神，才会想尽办法降低企业成本。
（三）完善生产环节的日常管理
1、推进现场作业法
作业成本法（ABC）是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源或成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有资源分配给成本计算对象的一种成本计算方法⑤。它可以将成本目标分解到各个车间、班组，并通过协调生产过程，实现加工成本最低、半成品储备量最低、生产资金占用最少的目标。
2、建立规范的物料台账
物料台账是对车间物料的领、退、报废等各种情况的明细和汇总反映。物料台账的建立要有针对性，不同车间，不同部门的物料台账在格式、标准方面可以不同，但是物料台账的建立要能够全面、真实、及时地反映车间的生产情况和车间的管理。
3、制定用料标准
制定用料标准是目标成本控制方法的具体运用。控制措施包括：
1、严格按照标准用量进行生产，制令结案时要及时对库存量进行处理（该退到仓库的要及时退到仓库、该报废的及时报废），这样能够对物料进行正确的归集，同进也防止物料管理不善而导致的浪费和物料的失控；
2、对各种材料坚持余料回收，废料利用。施工生产过程中会产生大量的废、旧、边、角、余料，若对其回收或经过简单加工后进行二次利用，可最大限度地减少材料损耗。
4、建立健全盘点制度
针对东莞中小企业的生产特点，盘点制度的设计可以从以下方面入手：
一、由财务部统筹安排月底的盘点。
二、盘点分为初盘和复盘，初盘由车间人员负责，主要是车间主管牵头，而复盘是由其他车间或是其他部门的人员负责对初盘数和实物进行核实。
三、车间财务人员根据盘点数和台帐进行印对，如果发现问题，直接反映到财务部。只有这样才可以杜绝盘点中出现的弄虚作假现象，从而有效控制成本费用。
5、建立考评系统
制定全面的成本控制标准，按照级别和项目进行分析，使考核评比系统化、制度化。东莞中小企业要完善考核全面成本控制指标数据的记录，及时更新计算机信息系统，使生产状况、质量状况、销售状况、资产状况、财务状况得以动态反映。制度严密、信息齐全、控制准确、处理及时的管理系统，使生产经营管理各方面处于受控状态，从而达到成本控制的目的。
参考文献：
[1] 吕卫东.东莞制造业努力走出困局[J].中国国情国力,2008年第12期 [2] 胡霞.浅议企业如何有效控制人力资源成本[J].民营科技.2008年第6期 [3] 徐彬.中小企业成本控制现状及其治理分析[J]企业论坛,2006年4月下半月 [4]周志毅.企业成本控制与财务控制成本[J].财务管理,2008年12月
