①不需要调整2005 年会计报表。应作为2006 年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加1 000 万元。会计处理是 借利润分配——转做股本的普通股般利 2 000 贷股本 1 000 资本公积 1 000 ②股本＝3 000 万元；资本公积＝23 800＋1 600—3 000＝22 400(万元)。 对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。 ③2006 年末的资本公积的余额＝2 600＋200＋1 000＋22 400＝ 26 200(万元)。 ④按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25％，显然B 公司的盈余公积不能转增资本 甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计。该公司2010 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010 年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位人民币万元） （1）应收收款和坏账准备项目附注坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，就上账款的年末余额为16553 万元，计提的坏账准备为52.77 万元。应收账款的账龄的情况如下 账龄 年初数 年末数 1 年以内 8392 10915 1～2 年 1186 1399 2～3 年 1161 1365 3 年以上 1421 2874 合 计 12160 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本附注 产品名称 营业收入发生额 营业成本发生额 2004 年 2005 年 2004 年 2005 年 X 40000 41000 38000 33800 Y 20000 20020 19000 19019 合 计 60000 61020 57000 52819 要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 内容（1）中可能存在两个不合理之处一是坏账准备年末余额52.77 万元÷应收账款年末余额16553 万元＝3.2‰，这与会计政策规定的 5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3 年” 和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅2582 万元，而“3 年以上的” 年末数却为2874 万元，通常，在公司2011 年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 内容（2）中可能存在一个不合理之处X 产品2005 年销售毛利率为 17.56%，大大高于2004 年的5%，既然公司2005 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 资料注册会计师审查某企业2002 年度的利润表时，抽查12 月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600 件，月末在产品300 件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下 项 目 月初在产品 本期费用 完工产品成本 月末在产品 直接材料 16000 11900 108000 27000 直接工资 5800 48200 43200 10800 制造费用 2350 16400 15000 3750 合 计 24150 183600 166200 41550 要求(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。 (2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。 (1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷(600+300)=2／3，在产品负担的比率为300÷(600+300)=1／3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16 000+119 000)×2／3=90 000 元，在产品负担的直接材料费用为(16 000 十119 000)×l／3=45 000 元。直接人工费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷(600+150)＝0．8，在产品负担的比率为0．2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为(90 000+43 200+15 000)=148 200 元，单位成本为148 200／600=247 元。月末在产品总成本为(45 000 十10 800+3 750)=59 550 元。 (2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业生产成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000 元，在产品成本少计了18 000 元。应进一步扩大审查范围，评价生产成本会计的合理性，并在此基础上审查对营业成本的影响程度。因此该企业存在的主要问
