第十章 事业单位会计基础
二、负债
负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款等。
（一）短期借款
事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。 支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
【教材例10-21】2×13年3月1日，某事业单位以3.6%的年利率向某银行借入一笔款项，借款本金为100 000元，期限6个月，按季付息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）借入短期借款时：
借：银行存款100 000
贷：短期借款100 000
（2）5月31日第一次付息：
借：其他支出900
贷：银行存款900
（3）8月31日到期归还本息时：
借：短期借款100 000
其他支出900
贷：银行存款100 900
（二）应缴款项
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事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。
1.应缴税费
事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
【教材例10-22】2×13年3月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得劳务收入200 000元，适用的营业税税率为3%，款项已存入银行。假定不考虑其他相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）收到经营收入时：
借：银行存款200 000
贷：经营收入200 000
（2）计算应交营业税6 000元（200 000×3%）：
借：经营支出6 000
贷：应缴税费6 000
（3）实际缴纳营业税时：
借：应缴税费6 000
【教材例10-23】2×13年5月末，某事业单位为职工代扣代缴5月份个人所得税56 000元。6月初，该单位以银行转账方式将代扣的个人所得税缴纳给税务机关。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬56 000
贷：应缴税费56 000
（2）上缴代扣的个人所得税时：
借：应缴税费56 000
贷：银行存款56 000
2.应缴国库款
事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。
3.应缴财政专户款
事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。
（三）应付职工薪酬
事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
【教材例10-24】2×13年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元，津贴300 000元，奖金100 000元，按规定应代扣代缴个人所得税30 000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）计算应付职工薪酬时：
借：事业支出900 000
贷：应付职工薪酬900 000
（2）代扣个人所得税时：
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借：应付职工薪酬30 000
贷：应缴税费30 000
（3）实际支付职工薪酬：
借：应付职工薪酬870 000
贷：银行存款870 000
（4）上缴代扣的个人所得税时：
借：应缴税费30 000
贷：银行存款30 000
（四）应付及预收款项
1.应付票据
事业单位的应付票据是指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
【教材例10-25】2×13年8月1日，某事业单位购入一批自用物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 500元。同日该单位开具了一张期限为3个月的不带息商业承兑汇票。9月1日，该单位支付了价款和增值税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）购入专用物资时：
借：存货58 500
（2）票据到期支付票款时：
借：应付票据58 500
贷：银行存款58 500
2.应付账款
事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。
3.预收账款
事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。
4.其他应付款
事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。
（五）长期借款
事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。
（六）长期应付款
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事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租凭租入国定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
1.发生长期应付款时：
借：固定资产
贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）
非流动资产基金——固定资产（差额）
借：事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）
贷：银行存款等
2.定期支付租金时，按照支付的租金余额
借：事业支出、经营支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
同时：
借：长期应付款
贷：非流动资产基金——固定资产
【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金--固定资产”金额不相等。
