铁路运输行业税收分析
一、业务流程 (一 货运业务 1 1.整车运输 (1托运受理
同一张托运单项下的整车货物, 托运人、收货人、发站、到站和装卸地点必须相同; 一张运单托运的件杂货,凡不具备同品名、规格、包装的,应提交物品清单;托运人应 对填写的内容及提交的证明文件的真实性负责,并签字盖章。
(2承运验货
审核员应对提交的托运单逐项认真审核,包括:品名 /件数 /重量 /体积等是否填写 完整; 有关的运输凭证; 特殊的运输要求等审核完填记承运人记载事项并加盖公章, 将 其中一联交托运人存查; 库管员依据托运单验货, 单货对照, 确认发货数量和日期;检 查包装等是否符合运输要求。
(3计划配运
根据运量和时间要求,调度人员编制“货物分日运输计划表” ,再根据“出车能力 计划表” ,最后编制出“车辆运行计划表” ,下达车队执行。
(4派车装货
调度员填制派车单, 交驾驶员装车; 派车三原则:未经检验合格的车不派; 未经清 洗消毒的车不派;挤装挤卸的地点, 未改善前不派。装车前检查车辆和货物;装车时要 求轻拿轻放、大不压小、重不压轻、堆码整齐稳固、标志向外,严禁倒放和卧放(钢瓶 等特殊物品除外 , 严禁超载。 装车后做好施封加锁及装车登记, 填写 “交运物品清单” , 与驾驶员办好交接手续。
(5起票发车
录单员将货物托运单及发货清单录入电脑; 定价员根据货物性质、包装条件、数量、体积、运距等情况核算运输费用;收款员根据运费填制货票, 并收费; 调度员填制行车 路单,交驾驶员发车
(6运送与途中管理
驾驶员在出车前应检查车辆技术状况, 从调度员处领取行车路单, 确认无误后发车; 途中安全驾驶车辆;注意防火、防盗。
(7运达卸货交货
收货人组织卸车,卸货时应轻拿轻放,严禁扔、抛、拖、翻滚等行为,注意安全作 业;卸车后,填记卸车登记本,详细记录入库数量、货损货差等情况;收货人在货票第 四联上签收,由驾驶员交回公司;驾驶员填写行车路单,并带回交公司留存。
(8运输统计与结算 (9货运事故处理 2.零担运输 (1货物发运
货物发运作业在发站进行, 包括托运人的托运作业和承运人的承运作业。 托运人是 指委托货物运输的一方, 也称发货人, 通常是货主或其代理人。 承运人是承担铁路运输
1铁路运输分为三类:整车适于运输大宗货物;零担适于运输小批量的零星货物;集装箱适于运输精密、贵重、易损的货物。
任务的一方, 通常指铁路车站。 承运人接受托运人的委托, 代为运输货物并承担某些责 任的过程称为承运。
托运人要求货物运输和货物运输服务时, 填写铁路货物运输服务订单。 车站对订单 内容进行审核, 按订单所提要求计算各项收费并填写报价金额, 托运人对报价无异议后, 车站对零担货物, 根据货场能力、运力安排和班列开行日期决定是否承运。 铁路装车站 对订单审定结果, 及时通知托运人。 托运人根据铁路车站接受托运的服务订单填制货物 运单, 并在交运货物时向车站递交货物运单。 承运人对货物运单内托运人填写的事项进 行检查、填制货票, 在货物运单领货凭证物品清单上加盖车站承运日期戳, 填记货票号。 在承运的同时, 承运人应将货票丙联、物品清单、领货凭证交给托运人,托运人将领货 凭证及时交给收货人,收货人凭领货凭证联系到站领取货物。
(2货物运输途中
运输途中作业指在途经区间和途经车站时进行的货物常规交接与检查、列车编组、货物换装整理、运输合同解除或变更、特殊作业及异常处理等。 货物常规交接与检查是 指货物运输途中车站人员与列车乘务员或列车乘务员之间在局 (分局 规定地点和时间 内办理货物或货物的交接检查工作。 货物换装整理是指零担货物换乘时的转装及货物整 理。 运输合同的解除或变更是由于托运人或收货人的原因, 按批向货物所在的中途站或 到站提出变更到站、变更收货人, 也就是变更运输合同。 零担货物和拼箱集装箱货物在 发站装车前, 托运人提出取消托运要求, 经承运人同意可以取消托运手续, 货物合同即 告解除。特殊作业及运输阻碍处理, 是指对特殊货物的加水、加冰、加盐等保护处理和 运输障碍的处理。
(3货物到达
货物到达作业在到站或铁路专用线进行。 到达作业包括:收货人向作为承运人的到 达站查询、缴费、领货、接收货物运单,与到站共同完成交付手续;到达站作为承运人 向收货人发出货物催领通知,接受货物查询、收费、交货、交单,与收货人共同完成货 物交付手续。
3.集装箱运输
(1托运受理
托运人向车站提出货物运输申请, 填写货物运单和运单副本, 车站接到货物运单后, 应审核整车货物的申请是否有批准的月度、旬度货物运输计划和日要车计划, 检查货物 运单上各项内容的填写是否正确。
(2进行集装箱货物集配计划
受理车站的集配货运员根据掌握的全部受理运单的到站去向和数量, 本站可用空箱 和待交箱数量, 待装车、待装箱和残存箱的方向和数量以及站外集散站的集装箱等资料, 做出集配计划。 集配计划完成后, 及时通知托运人和承运货运员, 以便托运人安排车辆 组织进货、货运员做好承运准备工作。
(3货物装箱
分为整箱货装箱和拼箱装箱。 整箱货的装箱可在站内完成, 也可在站外完成。 若在 站内装箱,托运人按车站指定的送货日期将货物运至车站,外勤货运员指定拨配空箱, 由托运人自己组织装箱, 装箱完毕后施封; 若在站外装箱, 一般先由托运人根据车站指 定的取箱日期将空箱运到本单位组织装箱, 并在施封后将重箱送到车站。 无论在何处装 箱, 托运人接到外勤货运员拨配的空箱后, 一定要检查集装箱是否有破损、装置是否完 好。箱内货物的数量和质量由托运人负责,因此, 施封必须由托运人自己进行,承运人 不得接受代为施封的委托。 拼箱货是将若干个不同发货人的货物托运到同一铁路到站的
零担货物装箱运输。目前有铁路拼箱和集散站拼箱两种作业形式。 (4承运
托运人在指定日期将集装箱货物送至车站指定的地点, 发送货运员在接受集装箱货 物时必须对由发货人装载的集装箱货物逐箱进行检查,符合运输要求的才能接受承运。 接受集装箱货物后, 车站在货物运单上加盖站名、承运日期戳记, 即为承运。铁路向托 运人核收运费。
(5装车运输
装车作业装车货运员在接到集配计划后到站确定装车顺序,并按要求装车。 (6国际铁路联运货物在国境站的交接
国际铁路联运集装箱货物在国境站的交接程序如下: 第一步, 国境站接到国内前方站的列车到达预报后, 立即通知国际联运交接所, 做 好交接的准备工作。 第二步, 列车进站后由铁路会同海关接车, 海关负责对列车监管和 检查。未经海关许可,列车不准移动、解体或调离,车上人员亦不得离开。铁路负责将 随车代交的票据送至交接所。 第三步, 交接所内各单位各司其职, 协同完成货物的出境 手续。第四步,相邻两国国境站办理货物、车辆、单证的交接手续并签署交接证件。 (7到达交付
交货时, 交箱的货运员在接到转来的卸货卡片和有关单据后, 认真做好与车号、封 号、标签的核对工作,核对无误后通知装卸工组交货。集装箱货物运抵到站后,到站应 不迟于集装箱卸车后的次日用电话等方式向收货人发出催领通知, 通知完毕后, 货运员 在货票上记载通知的时间和方法。但到站的催领通知仅是通知收货人收货的辅助手段。 货物承运后, 托运人应将领货凭证及时寄交收货人, 收货人应主动向到站联系领取货物, 这是到货通知的主要手段。 收货人在到站领取货物时, 须出示本人的身份证明和领货凭 证。 到站核对无误后向收货人交付货物。 收货人在货票上盖章或签字, 到站将收货人的 身份证明文件号码记载在货票上。 对到达的货物, 收货人有义务及时将货物搬出, 铁路 有义务提供一定的免费。 留置期限, 以便收货人安排搬运工具、办理仓储手续等。 留置 期限一般为两天, 超过这个期限, 收货人应向铁路支付延期使用费和货物暂存费。 若货 物在站内掏箱, 收货人应于领取的当日内掏完; 在站外掏箱时, 收货人应于领取的次日 内将该空箱送回。
(二 客运业务 (1客运站流线管理
在客运站内, 由于旅客、行包、车辆的集散活动, 产生一定的流动过程和流动路线, 成为流线。 它是客运站站房总体布局、旅客和行包运输工作组织的主要依据。 客运站的 流线从流动方向上可分为进站和出站两大流线, 而从流线性质上又可分为旅客流线、行 包流线和车辆流线。
(2售票
售票处是客运站重点工作部门, 只有通过售票才能将众多的旅客按车次、方向有计 划地组织起来,纳入车站旅客运送计划。车站售票范围较全面,以发售当日客票为主, 并办理电话订票、送票和预售客票。 售票窗口开设的数量及位置, 应根据客运量大小来 决定,在城市人口集中的繁华地区,或交通便利的地方可设立市内售票所或代售点等。 (3旅客乘降
旅客上车前检票, 应在检票口的明显处设置列车车次、去向和开车时间指示牌。 检 票时,在站台入口处要组织好客流,并确认客票日期、车次、到站是否正确,以防旅客 误乘和无票乘车。车站按到站、始发以及中转正确统计乘车人数。 按到站顺序填写 “乘
车人数通知单” ,在开车前交列车长。旅客下车组织,应在列车到达前及时将到达列车 的接车线路、站台和到达时刻通报客运服务人员及迎接旅客者, 清除出站通路上的障碍 物。旅客下车后,使之在站台上停留时间最短,并按指定通路出站。检票员按客票中转 方向、到站正确统计下车人数,交客运计划室。
(4行包运输
客运站的行包运输工作分为发送作业、到达作业和中转作业。
行包发送作业包括承运、保管、装车作业。承运是铁路承担运输责任的开始,行包 的品至发送仓库货位。 仓库保管应建立责任制, 货票对照的班组交接制度, 防止丢失及 混乱,应特别注意防火、防湿、防盗、防爆,保证行包的安全。车站对行包装运数量应 于前一日上报分局客调, 由客调平衡后, 再按车次编制下达客运站和区段的行包装运计 划,各站按 装运计划及列车预报组织装车。
行包到达作业包括卸车、保管、交付作业。 行李员于列车到达前应了解行李预报情 况,组织劳动力至车站站台。列车到达后,检查清点运输报单总数与交接证相符后,按 票卸车。 行包入库后, 业务量小的车站可按仓库具体情况堆放, 业务量大的车站可采用 不同形式堆放。 交付是行包运输的结束, 应建立交付制度,防止交付错误。 办理交付行 李员应按票核对行包的货签、号码、发到站、姓名、品名、件数, 相符后加盖交付戳记, 并将行包交付旅客及收货人。
二、主要涉及的税种
1.增值税 :按税法规定计算的应税劳务收入为基础计算销项税额, 在扣除当期允许抵扣的 进项税额后,差额部分为应交增值税。
2.营业税 :以全部运营收入,即全部价款和价外费用为营业额,依 3%的税率计算缴纳营 业税。 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的, 以其取得的全部价款和价外费 用扣除其支付给其他单位或者个人的动输费用后的余额计算缴纳营业税。 但扣除项目取 得的凭证需符合法律、行政法规或国院务税务主管部门的有关规定。
3.资源税 :按相关规定计征。
4.企业所得税 :按应纳税所得额计征。
5.个人所得税 :企业、经济组织和个体工商户支付给员工的工资、薪金以及支付给为其提 供劳务的个人的报酬应依法代扣代缴个人所得税, 具体扣缴规定详见个人所得税纳税指 引。
6.城建税 :以实际缴纳的营业税税额为依据计算缴纳,城区的适用税率为 7%;镇区的适 用税率为 5%;纳税人所在地不在市区、县城、镇的,税率为 1%。
7.印花税 :运输费用按税率 0.5‰;按实收资本和资本公积合计金额按税率 0.5‰;按其 他营业账簿数量,每本缴纳 5元。
8.土地使用税 :以纳税人实际占用的土地面积为计税依据, 按照土地所在地税务机关确定 的适用税额计算征收。
9.土地增值税 :按相关规定计征。
10.房产税 :房产税以房产原值为计税依据,自有自用房产每年按房产原值减除 30%后的余 值依 1.2%税率计算缴纳;出租房则以租金为计税依据,税率为 12%。
11.教育费附加 :以实际缴纳的营业税税额为依据计算缴纳, 征收率为 3%; 地方教育附加, 以实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计征依据,按 1%征收。
12.地方教育费 :按相关规定计征。
三、纳税环节
增值税、营业税、资源税、城市维护建设税、印花税等属于流转税,在生产、经营 和服务收入环节征收;企业所得税、个人所得税属于所得税, 在分配环节纳税;房产税 属于财产税,纳税人在将原有房产、自建房屋用于生产经营, 购置新商品房、存量房以 及出租出借房产时都要缴纳房产税; 土地使用税属于行为税, 纳税人从取得土地使用权 合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税。 以下对几个税种的纳税环节进 行详细说明: 1.增值税:交通运输业 销售应税劳务, 纳税时间为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销 售额的凭据的当天。
2.营业税 2:营业税纳税人发生缴纳营业税行为应履行纳税义务的时间。一般为纳税人收 讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 交通运输业营业税的计税依据 为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。 中央铁路运营业务的营业额 包括以下各项收入:旅客票价收入;行李运费收入;包裹运费收入;邮运运费收入;货 物运费收入; 客运其他收入; 货运其他收入; 客货运费服务收入; 铁路运营临管线收入; 保价收入;铁路建设基金收入;铁路关联收入。
3.城建税、教育费附加、堤防税、地方教育费附加、是根据缴纳增值税或营业税的基础征 收的, 城市维护建设税、教育费附加的纳税环节, 实际就是纳税人缴纳 “三税” 的环节。 纳税人只要发生 “三税” 的纳税义务,就要在同样的环节,分别计算缴纳城市维护建设 税和教育费附加。
四、税务管理的关键控制点
税务管理从狭义上讲是税务机关依据国家税收政策法规所进行的税款征收活动, 从 广义的角度来说是国家及其税务机关, 依据客观经济规律和税收分配特点, 对税收分配 的全过程进行决策、计划、组织、监督和协调, 以保证税收职能得以实现的一种管理活 动。各级税务机关应根据国家税务总局《大企业税收风险管理指引 (试行 的精神和内 容, 帮助企业做好税务风险控制, 关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流 程中的制度性和决策性风险。
企业方面, 应设计内部涉税风险控制制度, 全面考虑并将税务战略作为企业整体发 展战略的一部分, 将税务战略的选择和税务计划的确定提高到战略高度; 找出业务流程 的控制点,针对税收影响突出、发生频率高的关键控制点提出相应的整改措施。
根据不同的税种划分,铁路运输业的税务管理关键控制点如下: (一 增值税: 1.通过增值税纳税核算, 把握企业利润的主要来源, 从而判断企业主要风险。 从企业的增 值税纳税得出企业应税劳务在企业实现的增值, 应税劳务的增值直接产生企业的毛利润。 2.从增值税纳税进项审查企业采购付款内部控制是否健全完善, 存货、应付账款等账项是 否正确反映会计法规规定的不得抵扣的具体内容。
3.从增值税纳税销项申报审查企业销售收款内部控制是否规范, 收入、应收账款等账项是 否真实以及是否完整反映了企业销售开具发票、确认收入、应收账款的增加。
(二 营业税: 1.营业税计算:税务主管对收入数据分类是否合理、适用税率是否正确、在申报表中是否
22013年 12月 4日,国务院常务会决定,自 2014年 1月 1日起, 将“营改增”试点扩围至铁路运输和邮政业。 12月 13日,财政部、国家税务总局下发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 ,结合交 通运输业和部分现代服务业 “营改增” 试点运行中反映的问题, 对 “营改增” 试点政策进行了完善。 北京、天津、山西等试点对铁路运输业停征营业税。
正确填列进行审核,确认无误后签字。
2.营业税申报:由财务主管对申报表进行最终审核确认后再上报税务机关, 保证上报税务 机关日期在征期结束前。
(三 企业所得税: 1.分公司填报年度纳税申报表:税务主管对本区进行横向以及纵向比较分析, 以防范异常 事项导致的税务风险。分公司按年报上报的时间要求上报。
2.集团公司审核分公司的申报数据:对分公司进行横向以及纵向比较分析, 以便发现问题。 审核从财务报表过入申报表及附表的数据是否正确;重点审核纳税调整事项是否正确、充分;是否建立了备查账簿,以及备查账簿统计计算数据是否正确。
3.编制汇算清缴计算表:由年报决算主管和税务管理主观对汇算清缴计算表进行审核并确 认签字。
4.编制所得税会计分录,审核后记账。 (四 个人所得税: 1.编制个人所得税计算表:由财务主管审核表格公式和数据关系。
2.计算个人所得税:人力资源主管审核工资薪金以及其他类型收入数据录入是否准确、是 否采用了正确的计算表格,以及收入数据的归集是否全面,并签字确认。
3.申报税款:税务主管人员对申报表审核确认。 (五 印花税: 1.合同管理:所有签署的合同必须报财务部备案, 财务部合同管理人员及时登记合同台账, 并定期与会签记录核对; 税务管理人员定期对合同台账的准确性进行抽查验证, 主要核 对合同的分类是否准确。
2.日常计算:税务管理人员对印花税计算表进行审核。
3.日常申报:财务主管负责审核合同金额填列是否准确, 以及税率是否使用正确, 之后再 进行申报贴花。
4.印花税年末汇算:税务管理人员对全年汇总的印花税计算表进行审核确认。 5.印花税年度申报:财务主管负责审核申报表填列是否准确, 在其签字确认后向税务机关 申报。
(六 土地使用税: 1.土地面积相关信息统计与更新:固定资产会计应将与土地面积相关的变动情况按月汇总 报税务管理人员审阅; 税务管理人员定期检查土地信息台账; 土地管理部门和财务部门 应定期核对台账信息是否一致,并由双方主管签字确认。
2.土地使用税的计算:税务管理人员负责审核对上述规定税额是否符合当地的法规、土地 面积是否与台账一致以及数据的准确性。
3.土地使用税的申报:财务主管人员对申报表审核确认。 (七 房产税:
1.房产相关信息统计与更新:固定资产会计应将与房产相关的固定资产卡片信息变动情况 按月汇总报税务管理人员审阅; 税务管理人员定期检查房产信息台账; 房产管理部门和 财务部门应定期核对台账信息是否一致,并由双方主管签字确认。
2.房产税的计算和申报:收入会计对房产税工作底稿的房租收入签字确认; 税务管理人员 负责核对房产税工作底稿其他相关数据的准确性。
五、账务处理 3 (一 大秦铁路 1.公司信息
2.税项
根据财政部、国家税务总局 2013 年 12 月发布的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业 税改征增值税试点的通知》 (财税 [2013]106 号 ,自 2014 年 1 月 1 日起在全国范围内开展 铁路运输和邮政业营业税改增值税试点。自 2014 年 1 月 1 日起,本集
团铁路运输服务收入 适用增值税,税率为 11%;铁路物流辅助服务收入和铁路运输作业服务收入适用增值税,税 率为 6%;国际运输服务适用增值税零税率,向境外单位提供物流辅助服务 (仓储服务除外 免征增值税。 3.应交税费
4.营业税及附加
3 信息均摘自上市公司 2013年年报
注 1:根据国家税务总局公告 2011 年第 52 号 《国家税务总局关于铁路运输企业之间合 作完成运输业务有关营业税问题的公告》 , 合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁 路运输企业相互之间合作完成运输业务, 承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给 其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额, 以
《铁路运输企业提供服务清算票据》 为营 业额扣除凭证,计算缴纳营业税。本集团自 2012 年 1 月 1 日起按照上述文件规定计算并缴 纳营业税。 5.印花税
6.所得税费用
(二 广深铁路
1.公司信息
2.税项
3.税收优惠及批文
4.应交税费
5.所得税费用
(三 铁龙物流 1.公司信息 2.税项 3.税收优惠及批文 根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，公司沙鲅铁路扩能改造项目属于从
事国家重点扶持的公共基础设施项目，其投资经营所得属于免征和减征企业所得税范畴。 2010 年经税务机关审核批准，对新增投资的经营所得自 2009 年度起，第一年至第三年免征 企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 4.应交税费 5.营业税金及附加 6.所得税费用
