财务会计实务课件 第十一章 所有者权益
第十一章 所有者权益
教学目标 通过本章学习，要求了解所有者权益的内容；理解所有者权益各组成部分的含义及特点；掌握实收资本、资本公积、留存收益的核算。
重点与难点
资本溢价（或股本溢价）的核算；实收资本（或股本）减少的核算。
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的含义
是指所有者在企业资产中享有的经济利益。从数量上看，
所有者权益＝资产－负债 净资产
来源于所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失
、留存收益等
二、与负债的区别
1、性质不同
A、负债是债权人对企业全部资产的索偿权，是债权人的权益 B、所有者权益是所有者对企业净资产的索偿权，是所有者的权益
2、享受权利不同
A、债权人与企业只有债权债务关系，无参加企业管理的权利 B、所有者则有着法定的管理企业或委托他人管理的权利
3、偿还期限不同
A、债权人有权要求债务人在规定的期间内还本付息或破产时
优先还债 B、所有者权益与企业共存亡，在企业持续经营期内无须偿还
4、风险不同
A、债权人获取的利息一般是固定数额，风险较小
B、所有者获益，则视企业盈利水平及经营政策而定，风险
较大
三、所有者权益的构成
所有者权益 股东权益或业主权益
所有者权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润 留存收益 投入资本形成 利润分配形成 54>>．计量不同
A、负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量
B、所有者权益可不必单独计量，而是对资产和负债计量后形
成的结果
第二节 实收资本的核算
一、概述
（一）概念
是指企业投资者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。
企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额即由
全部出资者设定的出资额之和。 注意：
注册资本：登记资本。
实收资本：投资者按约定实际投入到企业的资金数额，应与注
册资本一致。如企业实收资本与原注册资本数额相
差20%时，应变更登记。
第二节 实收资本的核算
一、概述
实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据 ，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
二、投资方式及计价?
1、投资者以资金投入的资本，按双方协议应计入注册资本的金额入帐，实际收现超过计入实收资本部分计入资本公积。?
2、投资者以非现金资产投入的资本，必须评估作价，按投资各方确认的价值计入资产相关科目，以注册资本中占有的份额作为实收资本入账，差额计入资本公积。?
3、投资者以股票投入的资本，按股票面值入帐，超过计入实收资本部分计入资本公积。
4、企业吸收无形资产出资的总额不得超过注册资本总额的70%?
三、实收资本的核算
（一）帐户设置
（二）帐务处理
1、接受投资的核算
（1）企业收到投资者投入的资本
①收到现金投资时
实收资本——××投资者 实收资本的增加数额 实收资本的 减少数额
期末实有数额 所有者权益类
借：银行存款等 （实收数）
贷：实收资本/股本—×投资者 （在注册资本中所享份额）
贷：资本公积—资本（股本）溢价 （差额）
②收到外币投资时
借：银行存款等 （外币×当日市场汇率）
贷：实收资本—××投资者 （外币×当日市场汇率）
③接受非现金资产投资
——投资合同或协议约定的价值，不公允的除外 A、接受存货投资
例：乙公司 甲
收到材料投资，确认500万 注册资本3000万 甲占10% 专用发票：价500万，税7>
借：原材料 500万
应交税费——应交增值税（进项税额 ）
贷：实收资本
（3000×10%） 300万
资2
B、接受固定资产投资
例：南方公司 乙 原价 56万
折旧 16>.62万
合同或协议约定价值42>.3
借：固定资产 42>.3
贷：实收资本——乙 30万
资本公积——资本溢价 12>.3
企业接受投资人投入的无形资产，以合同或协议约定价值入账
——入账金额最高不超过注册资本的70% 借：无形资产
贷：实收资本
本
公
积
—
—
资
本
溢
价
2、实收资本增减的核算 （1）实收资本增加的核算
A、接受投资者追加投资 ：与投资者初次投入时一样 B、用资本公积或盈余公积增加资本
借：资本公积/盈余公积
贷：实收资本
（2）实收资本减少的核算
企业通常不得任意减少实收资本，但在某些特殊情况下，可 按法定程序减少已登记注册的实收资本，如：资本过剩、发生 重大亏损等
A、因资本过剩而减少实收资本时
借：实收资本
贷：银行存款等
B、因发生重大亏损而用实收资本来弥补时：
借：实收资本
贷：利润分配—未分配利润
注：投资者依法转让其持有的投资，不影响本企业实收资本 总额，只需在出让方与受让方之间办理转让手续 。 C、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的
借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）
资本公积----股本溢价（差额）
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
注意：
股本溢价不足冲减资本公积的，冲减盈余公积直至利润分配----未分配利润
如果购回股票支付的价款低于面值总额的，
借：股本（按股票面值总额）
贷：库存股（按所注销的库存股账面余额）
资本公积----股本溢价（按其差额）
例题 ：甲公司2007年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万股，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。
要求：
（1）假定每股回购价为0>.
借：库存股 2400 贷：银行存款 2400 ② 注销
借：股本 3000 贷：库存股 2400 资本公积—股本溢价 600 （2）① 回购
借：库存股 6000 贷：银行存款 6000 ② 注销
借：股本 3000 资本公积—股本溢价 3000 贷：库存股 6000 （3）① 回购
借：库存股 9000 贷：银行存款 9000 ② 注销
借：股本 3000 资本公积—股本溢价 5000 盈余公积 1000 贷：库存股 9000 第三节 资本公积的核算
一、资本公积概述
（一）概念与性质
是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等
形成来源:不是由企业实现的利润转化而来的
本 质:属于投入资本范畴，是资本的储备形式（准资本）
一、资本公积概述
（一）概念与性质
资本公积与实收资本或股本的区别：
1、从来源和性质看：实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系；资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
2、从用途看：实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据；资本公积的用途主要是用来转增资本或股本，资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策，或进行利润分配（或股利分配）的依据。
一、资本公积概述
（一）概念与性质
资本公积与留存收益的区别：
留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。
资本公积的来源不是企业实现的利润而主要来自资本溢价或股本溢价等。
（二）核算内容
1、资本（股本）溢价：投资者超过注册资本的额外投资。
2、其他资本公积
3、资本公积转赠资本
（三）用途
主要用于转增资本
1、不改变企业投入资本的总额
2 、不改变企业的所有者权益（净资产）总额
但是：
1、改变企业投入资本的结构
2、增加投资者持有的股份和公司股票的流通量，激活股价
二、资本公积的核算
（一）帐户设置
资本公积——资本溢价等
（二）资本公积的核算
同实收资本的相关核算
期末实有数额
资本公积的来源
或增加数额
资本公积的运用
或减少数额 所有者权益类
第四节 留存收益的核算
一、留存收益概述
是指企业从历年实现的净利润（税后利润）中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。
（一）盈余公积
1、组成
（1）法定盈余公积
＝净利润×10% 注：当累计盈余公积达到注册资本的50%，可不再提取，计算提取法定盈余公积的基数，不应包括企业年初未分配利润。
（2）任意盈余公积 ＝净利润×规定比例
由企业的股东大会等权力机构批准、确
定（仅限于股份制企业）
2、用途
（1）弥补亏损
企业发生的亏损，可在连续5年内用税前利润补亏。弥补不完的部分，再用税后利润弥补。若以上2项还弥补不完的，可用盈余公积补亏。
（2）转增资本（股本）
转增资本后的法定盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25% 25%～50 %的部分 （3）分配股利或利润
（二）未分配利润
是指企业历年结存的利润，一般未指定专门用途，主要用于以丰补歉、弥补以后年度的亏损、向投资者分利等。
若为负数，则表示未弥补的亏损。
三、留存收益的核算
（一）盈余公积的核算
1、帐户设置
提取数额 所有者权益类
盈余公积——法定盈余公积等
使用数额 期末结余数额
2、帐务处理
（1）提取
A、按10%的比例提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积 B、按自定比例提取任意盈余公积
借：利润分配——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——任意盈余公积
（2）使用
A、用法定或任意盈余公积转赠资本
借：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：实收资本——××投资者 B、用法定或任意盈余公积分配股利或利润
借：盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
贷：应付利润—— ××投资者 C、用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积——法定公益金
贷：利润分配——盈余公积补亏
（二） 未分配利润的核算
1、未分配利润的形成
是指实现的净利润经分配后留存在企业的、历年结存的利润 利润分配——未分配利润 年初余额
转入的净利润 本年可供分配的利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 本年已分配的利润 年末余额 利润滚存数
年初未分配利润＋本年净利润+其他转入＝本年可供分配的利润
本年可供分配利润－本年实际分配的利润＝年末未分配利润 所有者权益类
2、未分配利润的帐务处理
只能在年末进行
（1）年末结转本年实现的净利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
（2）结转本年已分配的利润
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利或利润
注：“本年利润”科目和“利润分配——未分配利润”以外的其他分配科目年末均无余额。
结转后利润分配----未分配利润科目如为贷方余额表示累积未分配的利润数额，如为借方余额则表示累积未弥补的亏损数额
