污泥处置及综合利用税收优惠政策分析
随着城市污水处理率的提高，城市污水处理厂处理污水后产生的污泥最终处置问题日趋严重。为提高城市污水处理厂污泥的处理处置水平，保护和改善生态环境，国家曾发布建城[2009]23号文《城镇污水处理厂污泥处理处置及污染防治技术政策（试行）》，同时先后出台若干税收文件，对污泥处理处置及综合利用业务给予政策扶持。
一、污泥处置及综合利用涉及的增值税政策
1、污泥处理处置劳务免征增值税。污泥处理处置是指对污水处理后产生的污泥进行稳定化、减量化和无害化处理处置的业务。财税[2008]156号文《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》只规定对污水处理业务免征增值税，而未涉及污水处理后产生的污泥处理处置业务的增值税政策。随着国家对污泥污染防治的重视，建城[2009]23号文要求，城镇污水处理厂新建、改建和扩建时，污泥处理处置设施应与污水处理设施同时规划、同时建设、同时投入运行；目前污泥处理设施尚未满足处置要求的，应加快整改、建设，确保污泥安全处置。为此，财税[2011]115号文《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》也明确，污泥处理处置劳务免征增值税。
2、符合条件的污泥综合利用产品实行增值税即征即退100%的政策。传统的污泥处置方式主要有填埋、堆肥、直接焚烧等，不仅占用大量土地，而且极易造成二次污染。为实现污泥减量化、无害化的安全处置，目前很多污水处理厂引进了污泥干化技术，通过一定的工艺，将污水厂含水量较高的的湿污泥干化成符合一定标准的干化污泥。有些地方将污泥干化工程就建在当地水泥厂内，将城市污水处理厂污泥收集后送入厂内干化车间，利用水泥窑的余热，采用热干化工艺，对污泥进行干化处理，干化产品直接投入水泥窑，做为掺和料与水泥厂工艺用料一同进入水泥窑系统进行最终处置，制成砖等建筑材料。此外，干化污泥还被广泛用于土地改良、园林绿化、燃料等。为支持这种避免二次污染，实现资源循环利用的污泥处理处置方式，财税[2011]115号文规定，纳税人销售以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料，且生产原料中污泥比重不低于90%的，可实行增值税即征即退100%的政策。
应注意的是，根据财税[2011]70号文《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，只有同时符合以下三个条件才可以作为不征税收入：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。而这种资源综合利用收到的增值税退税并不符合上述三个条件，因此不能作为不征税收入。
二、污泥综合利用涉及的所得税政策
1、污泥综合利用不享受资源综合利用所得税优惠政策。为推动资源综合利用工作，促进节能减排，国家对资源综合利用产品出台了若干税收优惠政策，但不同税种，其适用的优惠政策也是有区别的。根据企业所得税法及其实施条例，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。但在财税[2008]117号文《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》中，污泥及以其为原料生产的干化污泥、燃料，并不在该目录所列综合利用的资源及生产的产品范围内。因此，尽管以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料可享受资源综合利用增值税优惠政策，但并不能享受资源综合利用所得税优惠政策。
2、污泥处置项目可享受公共基础设施项目定期减免税优惠。根据企业所得税法及其实施条例，企业从事符合条件的公共基础设施项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。在财税[2009]116号文《关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》中的“公共污水处理”类别下，包括了专门从事城镇污水和工业污水的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置（含符合国家产业政策和准入条件的水泥窑协同处置）。因此，企业符合条件的污泥干化项目所得可享受定期减免企业所得税的优惠政策。
来源:税务规划
作者:高培林 赵新贵
