我国酒店管理内部财务控制研究
——以A酒店为例进行分析
一、文献综述
（一）国外研究现状
酒店业在西方发达国家已经形成了比较规范的发展和服务模式，除了政策方面的宏观因素的影响之外，这主要还得益于这些国家的酒店在财务的内部控制方面的研究取得的巨大成果。1949年，美国注册会计师协会（The American of Certified Public Accountants, AICPA）的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的专题报告，特别报告中，首次将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策，所制订的政策、程序、方法和措施”。此定义强调，内部控制不只限于会计和财务部门直接有关的控制方面，它还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门、制定培训计划以培训有关人员使其能够履行职责，以及设立内部审计部门以保证所制定的各种程序的准确性，并保证其得到贯彻等内容。从内部控制理论的研究发展来看，大致经历了二十世纪40年代以前的内部牵制、40年代末至70年代的内部控制、80年代末到90年代初的内部控制结构、90年代的内部控制系统等四个系统，其理论研究主要集中在审计学领域。1997年巴塞尔委员会发布《银行组织中内控制度的框架》的报告，将COSO报告提出的内控制度的整体框架成功地应用于银行业，并演绎出适合银行但具有一定普遍性的十三条原则。该报告实际上是对巴林银行失控案例的积极反应，但同时也将内控制度的范围推广到无以复加的地步。Srivastava使用工程机械学的理论建立了相关模型，将会计循环和相关控制纳入模型。国外内控理论的研究已经从纯理论阶段转向了与实践相结合的过程。纵观西方内部控制发展的历史不难发现：内部控制的目标从最初的查错防弊逐步转换到提高经营活动效率和效果，内部控制方法也由早期的单一的内部牵制发展为环境控制与监控活动相结合的系统控制方法。
（二）国内研究现状
随着社会主义市场经济的建立与发展, 企业的内部财务控制问题逐渐引起我国理论界和实业界的关注。20世纪80年代后期以来, 国内对内部控制问题逐渐关注，研究日趋繁荣，但未形成共识。进入21世纪,，对内部控制的研究散见于专家学者的文章中，但也主要是针对内部控制与公司治理、内部会计控制等方面来做研究。杨胜雄（2006）提出传统内部控制理论已面临来自研究对象、控制立足点及前提条件三方面的挑战。必须把基于权力控制转变为基于信息观的内部控制；李金华在2005年6月16日召开的中国内部审计协会第五次会员代表大会上说，当前经济生活中违法问题屡禁不止,经济犯罪、贪污腐败时有发生，重要原因之一就是一些部门、一些企业、一些单位轻视内部管理，有些内部控制制度形同虚设、苍白无力。我国长期处于计划经济时期，比较重视政府对企业的外部控制，企业自身的内部控制未得到应有的重视。因此，内部控制理论在我国发展得较为缓慢，至今尚未形成系统、完整的内部控制理论。1986 年财政部颁发的《会计基础工作规范》，该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义为财政部发布的其他内控文件以及《会计法》所沿袭。在学术界，内部控制的研究也日益广泛和深入，在内部控制规范建设的研究方面，朱荣恩提出内部控制的发展与政府的推动密不可分，在我国应注重内部控制理论和方法的研究，并重视内部控制的实务指导；潘秀丽认为内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准，需要尽快制定内部控制标准及内部控制评价规范；陈铃认为应对内部控制体系、目标定位、内容范围、设置方式和评价规范等进行规范建设方面的改进。在会计控制理论的研究方面，刘桂艳、鲁永睢分析内部控制失效的成因在于内部控制体制不顺、制度不完善、执行不得力、考核机制不完善、会计人员素质较低和外部监督乏力；张俊民认为现代企业制度下的企业产权关系、治理结构中管理权责安排结构、企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论，在确定内部会计控制目标的基础上，按照公司治理结构层次和企业内部会计控制目标和内容层次，对企业内部会计控制目标进行层次划分与设计。在内部控制制度的研究方面，刘玉廷认为内控制度属于单位内部管理范畴，国家法律规定强化单位的内控制度，应当认为是公有制的主导地位所决定的，从而形成了我国会计监督体系的特色之一。
综上所述，内部控制理论的相关研究无论从国外还是从国内的研究成果来看，更多的是集中在纯理论的研究层面上，与实践进行结合的成果并不太多，而且出现与实践进行结合的研究，也多集中在工业等实业领域里，从服务业角度进行研究的成果并不多见。酒店业作为第三产业的一个重要来源，在促进区域经济发展方面起着越来越重要的作用，因此，本文结合内控理论对我国酒店业的财务管理进行研究具有一定的实践意义。
二、课题的主要目的和内容
随着经济全球化和信息化进程的加快，国际竞争国内化、国内竞争国际化已成为必然，中国酒店业迎来新一轮发展机遇，也面临着全球竞争的严峻挑战。酒店业是国民经济中的一项重要产业，是拉动消费和旅游发展的主力军。在此背景下，中国酒店业如何保持自身优势，寻求自己的发展空间，并在竞争中不断壮大和发展自己，是所有酒店和酒店管理者都必须正视和回答的问题。因此，结合内部控制理论，思考中国酒店管理中的财务管理问题，不仅具有深刻的理论价值，更有显著的现实和实践意义。目前，国内酒店行业的竞争日趋激烈，如何通过财务控制提高酒店经营管理水平，适应快速多变的现代市场经济大潮，达到“ 增收节支”、创造最佳经济效益的目的成为亟待解决的问题。在竞争日益激烈的背景下，为了争取到更好的生存发展空问，众多酒店绞尽脑汁增加营业收入，营销手段花样翻新。如今的消费者变得越来越理性，越来越精明。不仅看谁家的环境好、服务优，更看谁家的价格低、更实惠。于是不少酒店纷纷打起了价格战，价格越降越低，利润空间也越来越小，陷入了恶性竞争的沼泽地。这就阻碍了酒店业的健康发展，使得整个酒店行业的利润空间不断缩减。从企业利润产生的本质来看，企业利润大致可以分为两类：一类是市场机会带来的利润，即进入新兴市场所带来的机会利润和因为市场垄断所带来的垄断利润；另一类是管理利润，即通过完善管理，充分挖掘内部潜力，最大程度地发挥现有资源的效能而产生的利润。在充分竞争的市场机制下，利润的平均化和利润绝对数额的下降，是一个行业发展的必然规律。所以，只有那些建立了专业优势、管理完善、能最大程度地发挥内部潜力的企业，才能在竞争中立于不败之地。目前，中国酒店业已经步入微利时代，应当尽力追求的是第二类利润——财务管理利润。在向市场经济体制转轨的过程中，在国有酒店改制的进程中，业界逐渐意识到财务成本管理对于提升整个酒店核心竞争力的重大作用，并且开始着手研究有效进行财务成本管理的方法。然而，大部分研究仅仅局限在如何降低酒店内部具体部门的运营成本，或是如何运用单一的
一、两种具体成本方法进行成本控制，或是如何控制酒店自身经营成本等等层面。
三、预期效果
本文以内部控制管理为理论基础，以我国酒店业财务内部管理为本课题的研究对象。对酒店的收入、销售和采购等几个重点环节进行了初步的分析和研究。针对当前人们极为关注的酒店资产流失、会计信息失真等问题，对收入与收款、采购与付款、成本费用环节可能产生漏弊提出具体的对策。
四、本文创新点
把内控理论与酒店业的各相关环节进行结合，并以A酒店的财务管理为例进行实证分析，有一定的理论和实践意义。
五、本课题存在的主要难点及解决的方法
由于内部控制管理理论起源于西方发达国家，在我国的理论和实践研究成果还不成熟，因此，本文在理论支持方面稍显不足。另外，由于论文论述的问题在我国还缺乏实践经验，文中提出的一些观点未必正确和成熟，还需要在酒店财务管理的实际工作中不断探索和应用，进一步加以改进和完善。
通过查阅国内外相关文献进一步掌握相关的理论知识，并借助于网络进行查找、完善论文写作过程中所需要的材料。
论文提纲
1.绪论
1.1研究背景 1.2研究意义 1.3文献综述 1.4研究目的和方法 2.内部控制相关理论概述 3.我国酒店内部财务管理控制现状
3.1我国酒店财务管理中存在的问题 3.2我国酒店财务管理内部控制存在的问题 3.3问题存在的原因分析 4.我国酒店内部财务控制分析
4.1酒店财务内部控制的重点 4.2酒店财务内部控制的设计
4.2.1酒店收入控制的设计
4.2.2酒店成本费用的设计 5.案例分析
6.提高我国酒店财务内控管理水平的对策
6.1借鉴国际酒店先进的管理手段和管理制度 6.2注重酒店无形资产的价值创造 6.3提升酒店财务管理人员的人力资本 结论 参考文献 致谢
