论现代企业制度下内部审计职能
建立现代企业制度是社会主义市场经济发展的客观要求也是当前国企改革的发展方向。一个现代企业要想在激烈的市场竞争中位于不败之地求得发展必须加强和完善企业的自我激励和自我约束机制。但由于我国内部审计起步较晚无论是在理论、法规标准、审计方法以及专业人才培养等方面都存在程度不同的新问题和不足有待不断地探索、探究、改进、提高拓广审计业务范围重构内部审计理论框架以适应经济发展的需要
一、内部审计的职能
一内部审计具有管理职能
从内部审计发展的历史来看
内部审计一直是为管理者服务的。在企业发展之初规模小、层次低企业管理者可以对企业的各个事项和过程直接加以控制内部审计没有存在的必要。但随着企业的发展多数情况下管理者只能实行间接控制。这就需要内部审计为管理提供一种保障保障企业控制系统按计划运作。内部审计从查错纠弊发展到参和内部控制以风险管理作为一种手段服从于企业的总目标为管理者服务。 若将内部审计置于“对管理控制的再控制对管理监督的再监督”的地位反而会损害内部审计的独立性及其审计效果使内部审计人员变成内部的秘密警察导致内部审计人员和管理者的关系僵化内部审计的结论和建议得不到认真有效的贯彻甚至影响到内部审计的顺利开展而且还有可能导致内部审计人员对管理者的职责负责进而对经营承担责任这是违反内部审计从业规定的。因此无论从理论上还是从实践中内部审计不应独立于管理之外而应从属于管理发挥管理职能它在企业内部应处于“参和者”、“协调者”的地位。
二内部审计具有经济控制职能
内部审计的控制职能受内部审计的本质和目的制约。内部审计的本质是一种非凡的组织控制它是通过对流入一个企业的具有控制功能的信息的质量和完整进行评价来实现的其目的是从经济、效率、效果和公正的观点出发控制本企业的经济事件和过程从而使本企业人员有效地履行其职责。所以从内部审计的目的和本质上看经济控制应是其基本职能。另外从属于经济控制职能的内部公正职能是企业建立一个良好的控制系统以及通畅的信息反馈体系的保障。因为在现代企业管理中单纯依靠物质激励究竟是有限度的 而由公正和平等所带来的精神上的激励却是无可限量的。通过公正的内控制度营造一个公平公正、责任清楚、赏罚分明的内部环境以财经法规和制度规定为评价依据通过对经济活动进行检查和评价明确被审对象是否履行其经济责任有无违法违纪、损失浪费等行为追究或解除其所负经济责任从而督促被审单位纠错防弊遵守财经纪律改进经营管理提高经济效益从而达到加强企业内部控制、严厉企业控制监督制度、强化企业科学管理的目的。随着现代企业制度的建立和完善及审计监督体系的健全非凡是社会审计力量的增强内部审计代表国家监督企业的职能逐步由社会审计来代替即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以签证。内部审计的经济监督职能主要是站在企业立场上为企业有效经营及健康发展服务。 (三)内部审计具有经济评价职能经济评价是指通过审核检查评定审计单位的计划、预算、预测、决策等方案是否先进可行经济活动是否按照既定的目标进行经济效益的高低优劣以及企业内部控制是否健全、有效等从而具有针对性地提出意见和建议进以促企业改善经营管理提高经济效益。现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要主要是在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。西方国家的内部审计是基于企业经营管理的发展需要而进步的。在一些西方国家的企业中非凡于创新是一些大型的企业、跨国公司都自觉自愿地设置了企业内部审计并对其工作条件、人员素质予以高度重视。他们认为内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动它是一种管理控制其功能是衡量评价
其控制的有效性”。若大型企业离开了内部审计最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况对企业既定方针、计划、决策等的执行程序就难以知晓。内部审计协会在2003年6月1日施行的《内部审计基本准则》中称“本准则所称内部审计准则指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动它通过审查评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。 (四)内部审计具有经济签证职能 所谓签证是指鉴定和证明。经济签证是通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、正确性、合法性和合理性的审核检查确定其可信赖的程度并作出书面证明以取得审计委托人或其他有关方面的信任。内部的经济鉴证职能是随着现代审计的发展而出现的越来越受人们的重视。不少国家的法律明确规定企业的会计报表必须经过审计人员鉴证之后才能向会计信息使用者几
社会公众公布。其最大的特征是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者既和审计事项的委托人没有利害关系也和被审事项的当事人没有利害关系这样的签证工作才具有客观公正性签证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲并非第三者它做出的签证最多只能是一种“自我鉴定”其客观公正性是极其有限的对外是难以让人信服的。而造成这种现象主要是因为有以下两种情况 情况一内部审计是由内部审计人员来执行但内部审计人员的工作受到多种因素的制约诸如内部审计部门的组织机构、时间因素、知识结构以及审计的成本效益等。审计执行人内部审计人员和审计委托人董事会不是毫无利害关系而是上下级关系、领导和被领导的关系、聘用和被聘用的关系、管理和被管理的关系。情况二内部审计人员接受领导授权对本企业所属职能部门、分支机构完成承包指标及履行其他经济责任的情况进行审查做出结论以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据。其只能说明内部审计的监督和评价职能还不能说明是经济签证职能。自我国加入WTO之后对内部审计提出了的新要求强化其职能应从三个层次进行一是赋予内部审计更大的参和权使其参和管理的职能范围更大更有深度二是借鉴国外先进经验完善内部审计职能体系建设形成一套有自己特定的职能体系以满足现代管理和决策的需要三是重视内部审计领域知识更新和探究加快人才培养和审计手段现代化为不断拓展和发挥内部审计职能打下良好的基础。 五内部审计具有服务职能企业的内部审计给企业的发展带来了很大的作用主要表现在一方面我国在现代企业制度的建立既给内部审计工作提出了新的挑战也为内部审计事业的发展带来了机遇。现代企业制度下的内部审计应找准定位突出服务职能。随着现代企业制度的建立国家在企业中不再扮演投资者与管理者的双重角色而完全成为单纯的投资者参与企业的利润分配企业则拥有独立的经营权。从现代企业制度下内部审计的职能看它包括监督、鉴证和评价三大主要职能。现代企业内部审计监督职能的内涵已是把内部审计作为企业管理的一个职能部门目的是维护企业整体的合法经济利益实现企业经济效益最大化。因此在现代企业制度下内部审计应定位于企业服务于企业在内部审计现有的职能中突出服务职能。另一方面服务职能重点是对审计和评价企业经营的效益性的管理人员进行精心的服务。如(对审计和评价经营的效益的人员的工资福利、医保、住房公积金等等)的服务。其根本目的是为了改善企业经营管理提高经济效益。现代企业制度下内部审计的职能应以加强企业内部经营管理为出发点以提高经济效益为目标。现代企业制度的建立企业作为独立的法人主体在经营机制上发生了巨大变化
企业内部的管理以市场经济为导向向管理现代化和科学化方向发展。
二、我国目前内部审计中存在的问题 (一)内部审计人员知识结构比较陈旧 现阶段我国在审计继续教育中没有跟进的后续培训内部审计人员知识结构陈旧对于新的审计理论或审计技术了解不多影响审计质量的提高。而且大多数企业审计行为不规范、缺乏连续性。由于每年是不同的审计人员来审核各级单位的经营成果审计人员对所审计业务中存在的问题其对待问
题的理解与解决问题的方法不同会使审计结果不同及要求有所不同使各企业在来年不知是按哪种要求去做。 (二)忽视内部审计组织机构设置不较科学虽然内部审计工作已经开展了很多年但部分企业的管理层、领导者对于内部审计的认识仍然比较片面他们认为内部审计限制了自己的经营权对自身权威有负面影响又或者认为内部审计可有可无对公司价值最大化的实现帮助不大。这些错误的观点导致部分企业管理者忽视内部审计机构忽视内部审计人员把内部审计人员精简并入财务部或综合办公室甚至出现将内部审计机构撤销现象内部审计机构设置的随意性很大。这种情况下在日常实际经营中内部审计的独立性和权威性受到限制无法得到全面体现内部审计的责任监督功能和风险控制功能便也难以完全发挥出来。(三)内部审计的范围比较狭窄当前我国企业的内部审计的信息载体主要集中在财务领域审计对象一般都是财务会计凭证、账簿、财务报告等内部审计人员也主要是对这些财务资料的真实性合法性进行检查(如金额是否准确项目是否齐全等)而对于财务领域之外的经营管理领域却并没有很深地涉及到如在审查销售合约时往往只是对相关票据是否齐全项目是否齐全金额是否正确等做出检查而对销售价格的合理性销售成本的合理性赊销政策的合理性销售数量的合理性往往不做检查把这些排除在内部审计项目之外。造成了内部审计范围狭窄的现状。(四)对下属二级单位的审计有点流于形式一些规模较大的企业在对其下属二级单位进行内部审计时往往是派驻数名内部审计人员到各二级单位进行调查而后由他们开展审计。然而一方面由于企业总部审计人员对下属单位的情况并不十分了解另一方面短期内的调查指导的作用微乎其微再者由于利益牵扯在审计时往往只能片面去账上寻找数据靠以往经验去判断某些事项的正确与否这些都直接影响各二级单位的经营成果考核
三、对内部审计的建议与对策
(一)提高内部审计人员素质高素质高水平的内部审计人员是高质量内部审计质量的保证而高质量内部审计质量又是降低企业负面风险提高企业正面影响可能性完善公司治理实现企业价值最大化的保证。内部审计人员的选拔首先学历要求内部审计人员一般必须是本科或本科以上毕业学历要求比较高就能从源头上确保人员的素质。其次结构性要求内部审计人员是围绕提高经济效益进行内部审计工作的因而必须具有一定的知识宽度不仅要有较高的审计、会计专业水平而且还要有一定的生产经营管理知识和宏观管理知识。最后应变能力要求不论背景如何当今的内部审计人员都需要面对挑战他们必须迅速地学习和发展否则就会丧失主动性。另外现有的审计知识结构如果保持不变是跟不上时代的步伐的公司应该向内部审计人员提供新的审计知识的引入即内部审计人员的后续培养。(二)转变观念提高内部审计的地位思想的转变是行动转变的基础要想从根本上改变内部审计独立性不高组织机构设置不科学的状况必须转变观念改变对内部审计的的看法。企业管理层应给予内部审计充分的重视将其作为改善公司治理的重点降低企业经营管理风险的关键来看另外管理层应该认识到内部审计是一个动态过程存续于企业等日常经营当中这样对内部审计的认识改变了相关问题才有可能得到解决。 在一些内部机构设置上企业也应据自身的实际情况选择适合自己的设置模式对于上市公司及国有控股或国有独资公司都有相关规定在董事会下设审计委员会领导内部审计机构对于非国有的大型股份公司及企业集团可根据自身的实际情况在董事会下设审计委员会领导内部审计机构充分发挥内部审计的职能完善公司治理结构对于一般小型企业可根据实际需要自行决定是否设置内部审计机构。审计机构可实行下审一级制度并推行联合审计、轮回审计、定期审计更好地发挥内部审计机构的整体优势。(三)拓宽内部审计范围随着我国市场化水平的提高现代企业制度越来越完善内部管理水平不断提高科学技术的突飞猛进如会计信息系统的普及使得财务资料信息出现错误的可能性不断减小。另外由于单纯的对财务信息进行审计很难对公司治理水平的提高有多
大帮助一个企业是承担各种责任的多方组织机构所组成的利益统一体那么如若完善公司治理必须突破财务领域的局限对企业其他方面采用科学适用的方法进行审计并应该不断摸索经验探索多领域内部审计体系和流程的建立。
(四)改革二级单位内部审计模式
为改善企业总部对各二级单位的审计效果企业可以考虑向各二级单位派驻审计总监一方面协助各二级单位的日常自审工作熟悉二级单位情况一方面在各财务期间或总部要求审计时和总部派遣的审计助理员一同开展审计工作。在这里应该注意的是为保证审计总监的独立性和监督的有效性该审计总监的任免和奖惩应直接由总部负责另外为避免审计总监和二级单位形成利益关联各审计总监应在各二级单位内轮流任职且应接受总部内审机构的责任审计。
