避税筹划

发布时间：2020-03-03 02:43:16 来源：范文大全收藏本文下载本文手机版

浅论现代跨国公司合理避税筹划

学号：200801803021班级：国贸081班姓名：黄达红摘要：本文首先介绍了跨国公司国际避税筹划的含义及特征，然后论述现代进行国际避税筹划的可能性，进而再列出一些主要的国际避税筹划方法，文章最后是对跨国公司国际避税筹划的小结。

关键字：跨国公司避税筹划

引言：在现在市场经济下，企业都是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起，追求利益最大化也就成了企业的最终目标。随着经济的全球化发展，跨国公司逐渐在世界经济中占有举足轻重的地位，其经营的国际化必然会引起税收的国际化，跨国公司为获取全球利益最大化，必然会精心研究各国税收间的差异，以合法的方式减轻税负，因而，合理有效的避税筹划对于每一家跨国公司来说都是十分必要的。

正文：

一、国际税收筹划的含义及特征

1、国际避税筹划的含义

国际避税筹划是对跨国公司而言，指的是在法律规定许可范围内，跨国公司通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的减少企业应交税款的一种合法经济行为。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。它的关键点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。

2、跨国公司国际避税筹划的特征

跨国公司指的是集团的公司内部结构体系，包括总持股公司和分布在与母公司非同一税收管辖区内的其他国家中的子公司、分公司、代表处等。跨国公司的国际避税筹划除了具备一般税收筹划（国内税收筹划）的特点以外，还具有国际性和复杂性的特征。

二、国际避税筹划的可能性

跨国公司避税有着强烈的内在动机，即尽可能减轻税负的强烈欲望，因为费用最小化，利润最大化是各跨国公司追求的目标，而税收又是公司财务管理中，影响其跨国业务所有方面的主要环境因素之一，故跨国公司在利益驱使下，必然会特别重视避税筹划。跨国公司避税又有一定的客观原因，主要来自不同国家或地区的税收差异。税收法规作为各国宏观调控的主要手段，会受到本国政治、经济、社会、文化等因素的影响，因而存在较大差异，而且这些法规还会经常变动，造成国际税收管理的复杂性，但也正因如此，给跨国公司全球税负最小化的筹划提供了可能。

三、跨国公司的合理避税筹划

在国际税收实践中，跨国公司的避税筹划内容丰富，千差万别，谁对有关国家的税法研究得越细，方法也就越多，各种方式究其根本都是纳税人或征税对象的来源是否能

在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。无论是课税主体，还是课税客体，两者的变动或转移都会形成避税的方法。跨国公司的税收筹划据此主要可分为以下几类：

（一）人的流动避税筹划

1、利用个人居所改变的避税筹划

许多国家把拥有住所并在该国居住一定时间以上的人确定为纳税义务人，因此以各种方式避免使自己成为某一个居民，便成为躲避税收的关键。纳税人可以在一个较长的时间内流动作业，在不同国家、不同旅馆从事不超过规定期限的活动，也可以利用短期纳税人的身份享受所在地给予的税收优惠，纳税人甚至可以住在船上或游艇里，避免居所对他的征税。除此之外，纳税人还可以通过迁移居所的方法躲避或减轻纳税义务。

2、公司法人居所变动的避税筹划

如何确定公司或有关机构的居所在那里，各国对此有不同看法，在国际上认为主要以该公司或机构的控制的管理部门设在什么地方为准。因此，利用居所变化躲避纳税义务的一个核心就是消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点的所有实际特征，实现公司居所“虚无化”。在利用公司居所变化进行避税的过程中，人们还可以“信箱”或中间操作方式进行。

（二）人的菲流动避税筹划

人的非转移避税筹划是指财产或所得的最终获得者并不离开所在国，更不必成为真正的移民，而是设法通过别人在他国为自己建立一个相应的机构或媒介，通常是采用信托的形式，来转移部分所得或财产，造成法律形式上的所得或财产与原所有人的分离，达到回避税收管辖权，减轻税负的目的。

（三）物的流动避税筹划

国际税收领域里物的流动是跨国公司税收筹划中最常用的方式，是指跨国纳税人通过改变或避免所得、资金、货物、劳务来源地的方式，避免一国的税收管辖权而达到避税的目的，通常是利用常设机构、资金转移、收入成本转移等方式。其中最主要方式又是通过子公司转移，这些子公司通常建立在低税国，不但可以享受免税期或其他投资鼓励，而且常常可以为母公司或其他子公司转移利润，逃避高税国税收，其次是通过内部转让定价进行物的转移，这种方法是跨国公司关联企业之间常用的方法，包括收入、费用、资产、管理成本的转让定价，运用转移定价在企业集团各子公司之间进行利润分配以及整体资源的统一调配，实现资源最优配置，可以减少跨国集团的税收负担，保证集团的利润最大化。

（四）物的非流动避税筹划

物的非流动，主要是利用各国税法中有关延期纳税的规定，通过在低税或无税国的实体（通常是一个法人，如子公司）进行所得和财产的积累。跨国公司可以通过改变所得性质的方式来达到避税目的，这是因为国际上对不同性质的企业和不同的所得项目，其税收待遇不同，因而可以把子公司改为分公司或把分公司改为子公司，这样不必进行资金、货物和劳务的转移，就可以进行国际避税。

（五）流动与非流动结合避税筹划

跨国避税可以在不超过国家税收管理权限的情况下实现。非流动跨国避税意味着过去一段时间处在流动状态下的跨国避税现在处于凝结和相对静止状态，这种凝结和静止不是减少和削弱避税活动而是为了更有效地实现跨国避税。许多事实证明，流动——非流动——流动——非流动这种不断的交叉与结合是实现跨国避税的重要方式和途径。

流动与非流动结合方式有四种，这四种形式是：①人的流动与资金流动。②人的流动与资金非流动。③人的非流动与资金流动。④人的非流动与资金非流动。在这四种基础形式之上还可能派生出其他形式。

（六）避税地避税筹划

避税地一般是指一国或地区的政府为了吸引外资流入，繁荣经济，弥补自身资本不足和改善国际收支状况或引进外国先进技术，提高技术水平而划出的一定区域和范围，允许并鼓励外来政府或企业在此投资及从事各种经济贸易活动。国际避税地有以下几种类型：（1）不征收任何所得税的国家或地区。（2）征收所得税但税率较低的国家或地区。（3）所得税课征仅实行地域管辖权的国家或地区。（4）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特殊公司提供特殊税收优惠的国家或地区。（5）与其他国家签订有大量税收协定的国家或地区。

利用避税地避税的主要方式有：（1）虚设机构的方法。（2）虚设信托财产的办法。

（3）压低或提高转让价格的方法。（4）金融机构避税法。（5）专利持有公司避税功能。

（七）避免双重征税筹划

不同的税收管辖权，对不同经济条件的财产利益有着不同的影响。在当今世界上，绝大多数国家为了维护本国的财产权利益，都同时实行两种税收管辖权，只是具体的侧重点有所不同。国际双重征税是指两个或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的同一项跨国所得进行重复的课税，其原因是当今世界上大多数国家都同时行使两种税收管辖权。

双重征税的产生，导致一系列消极后果：从微观看，刺激了避税活动，减少了投资人再投资的能力，削弱了纳税人在生产经营中的地位等等；从宏观上看，它阻碍了国际间资金、技术、文化等的交流，阻碍了各国经济的合作与发展，也不利于发展中国家的经济开发。因此，消除国际间双重征税是跨国纳税人重要课题。如何避免重复征税，现如今主要有四种方法：免税法、抵免法、扣除法和减免法。在现实很复杂的全球市场上，纳税人可以不同国家的不同税收政策来确定自己的筹划方法，以达到节省税款的目的。

四、国际税收筹划的积极意义

1、国际税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制跨国公司偷逃税等违法行为的产生。

2、有助于实现纳税人财务利益的最大化。

3、有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。

4、有助于优化产业结构和资源的合理配置。

5、从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入总量。

五、结束语

跨国公司税收筹划呈多样化、复杂化倾向，既可以选择其一，也可以进行不同的组合。但在现代经济条件下，依法纳税是进行税收筹划的前提，跨国公司在进行避税筹划时必须以现行税制为基础的，要在现行税制的基础上依法纳税并能动的利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益。

参考文献：

1.刘剑文.国际税收基础[M].北京：北京大学出版社，2006

2.张中秀.避税与反避税[M] .北京：企业管理出版社，1995

3.周华洋.纳税筹划技巧与避税案例[M].北京：中华工商联合出版社，2002