二、材料采购业务的核算
（一）材料采购业务的主要内容
材料按其在生产过程中的作用，可分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。
企业的各种材料可以直接从外单位购进，也可以委托外单位加工，有些材料还可以自制。
在材料物资采购过程中，企业要核算和监督材料物资的买价和采购费用（包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用和购入材料负担的税金等），确定采购成本以及与供应单位发生货款结算关系等。 外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成： 1 ．买价：即购货发票注明的货款金额。
2 ．采购费用：即采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
① 运杂费：即由供货单位至本企业所在地过程中所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；
② 运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超过定额损耗部分除由责任者赔偿外，其余计人“管理费用”。③ 入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及挑选整理费用，还包括挑选过程中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值。 在材料采购过程中，除核算材料的买价和采购费用外，还必须核算因材料采购而发生的增值税进项税额。
【 例题· 多选题】 下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。 A ．买价 B ．运杂费
C ．运输途中的合理损耗 D ．入库前的挑选整理费 E ．购入材料负担的税金 F ．其他费用 ［答案］ABCDEF
（二）账户设置
1 .“在途物资”账户
“在途物资”账户属于资产类账户。用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。其借方登记企业购入材料、商品，应计人材料、商品采购成本的金额；贷方登记结转完成采购过程、验收入库材料、商品的采购成本。期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收人库的在途材料、商品等物资的采购成本。“在途物资”账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。 2 .“原材料”账户
“原材料”账户属于资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。其借方登记已经验收入库的各种材料数额；贷方登记材料发出减少的数额。期末借方余额反映企业库存材料的计划成本或实际成本。
“原材料”账户需要按照材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格分设原材料明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。 3 .“应付账款”账户
“应付账款”账户属于负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加；借方登记实际归还款项的数额。期末贷方余额表示尚未支付款项余额。
4 .“应付票据”账户
“应付票据”账户属于负债类账户。用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。贷方登记企业开出、承兑商业汇票抵付货款、应付账款数额；借方登记支付到期商业汇票的数额。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户按债权人设置明细账户，进行明细分类核算。企业还要设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。
注意：如果企业开出商品承兑汇票抵付应付账款，则应做的会计处理是：借：应付账款
贷：应付票据
5 .“应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户。用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等（印花税等不需要预计税额的税种除外）。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加；借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如果在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。该账户可按应交的税费项目进行明细分类核算。 6 .“预付账款”账户 “预付账款”账户属于资产类账户。用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。其借方登记预付款的增加；贷方登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款（即预付款的减少）。期末余额一般在借方反映企业尚未结算的预付款的结余数额。该账户应按供应单位设置明细账户进行明细分类核算。［例题· 多选题］预付账款的借方登记（）。 A ．预付的款项 B ．补付的款项
C ．收到采购货物时冲销的预付款项 D ．预付款项多余而退回款项 E ．结转的购货成本 F ．预付账款的坏账 ［答案］AB
【 例题· 多选题】 企业根据合同规定向销货方预付货款时，应（
A ．借记预付账款B ．贷记银行存款C ．借记银行存款D ．贷记预付账款E ．借记预收账款F ．贷记现金 ［答案］AB
（三）应用举例
采购过程的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般有：材料已验收入库，货款尚未支付；材料验收入库的同时支付货款；支付物资采购费用；货款已支付，材料到达；结转材料实际采购成本等经济业务。 【 例题5 一17 ］明光公司向外地某工厂购入甲材料2000 千克，每千克5 元；乙材料2000 千克，每千克10 元，共计30000 元，应交增值税税率为17 % ，计5100 元。材料验收入库，货款用商业承兑汇票付讫。 借：在途物资一一甲材料10000 一一乙材料20000 应交税费一一应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据35100 【 例题5 一18 】 明光公司向另一单位购入丙材料5000 千克，每千克10 元，计50000 元，应交增值税税率为17 % ，计8500 元，材料验收入库，货款以银行存款支付。
这项经济业务的发生，一方面使该公司购人丙材料的买价增加50000 ( 5000 xlo ）元，同时，该公司的增值税进项税额增加8500 元；另一方面使该公司的银行存款减少58500 元。因此，这项经济业务涉及到“在途物资”、“应交税费一一应交增值税（进项税额）\" “银行存款”三个账户。其会计分录：
借：在途物资一一丙材料50000 应交税费一一应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款58500
［例题5 一19 】 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费6000 元，以现金支付装卸费3000 元，共计9000 元。根据材料的重量比例分配此共同采购费用。
首先需对甲、乙、丙三种材料应共同负担的9000 元铁路运输费及装卸费进行分配：分配率：9000 二（2000 + 2000 巧000 ）二l （元／千克） 甲材料负担的采购费用二2000 千克xl 元／千克二2000 （元） 乙材料负担的采购费用二2000 千克xl 元／千克二2000 （元） 丙材料负担的采购费用二5000 千克xl 元／千克二5OO0 （元）
这项经济业务的发生，一方面使该公司购入甲材料的采购成本增加2000 元，乙材料的采购成本增加2000 元，购入丙材料的采购成本增加5000 元；另一方面使该公司银行存款减少6000 元，同时，使该公司库存现金减少3000 元。因此，这项经济业务涉及到“在途物资”、“银行存款”和“库存现金”三个账户。其会计分录：
借：在途物资一一甲材料2000 一一乙材料2000 一一丙材料5000 贷：银行存款6000 库存现金3000 ［例题5 一20 】 明光公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款30000 元。
借：预付账款一一胜利工厂3 0000 贷：银行存款30000
【 例题5 一21 ］明光公司收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的丁材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款40000 元，增值税进项税额6800 元，除冲销原预付款30000 元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费1000 元用现金支付。这项经济业务的发生，一方面使该公司材料采购费用支出（丁材料的买价和采购费用）增加41000 元（40000 + 1000 ) ，增值税进项税额增加6800 元，另一方面使该公司预付款减少30000 元，银行存款16800 元（41000 + 6800 一30000 一1000 ) ，库存现金减少1000 元。这项经济业务涉及到“在途物资”、“应交税费一一应交增值税（进项税额）”、“预付账款”“银行存款”和“库存现金”五个账户。其会计分录： 借：在途物资一一丁材料41000 应交税费一一应交增值税（进项税额）6800 贷：预付账款― 胜利工厂30000 银行存款16800 库存现金1000 ［例题5 一22 ］商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款35100 元。这项经济业务的发生，一方面使该公司的应付票据减少35100 元；另一方面使该公司银行存款减少35100 元。因此，这项经济业务涉及到“应付票据”和“银行存款”两个账户。其会计分录： 借：应付票据35100 贷：银行存款35100 ［例题5 一23 ］结转上述四种材料实际采购总成本。
这项经济业务的发生，一方面使该公司已验收入库材料的实际采购成本增加130000 ( 12000 + 22000 + 55000 + 41000 ）元；另一方面使该公司的材料采购支出结转计130000 元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”和“在途物资”两个账户。其会计分录：
借：原材料130000 贷：在途物资― 甲材料12000 一一乙材料22000 一一丙材料55000 一一丁材料41000 第四节生产过程业务的核算
一、生产过程业务的主要内容
制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费，统称为费用。费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两大类。
企业的生产过程就是生产费用的耗费过程。生产费用按其是否直接计人生产成本划分为直接费用和间接费用。直接费用是指为生产某种产品而直接发生的各项费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用，这些费用发生时，直接计人产品成本。
间接费用又称制造费用，是指为生产各种产品而共同发生的生产耗费，如生产车间固定资产的折旧费、车间管理人员及技术人员的工资及福利费、车间的水电费及共同材料费等。平时间接费用按车间、分厂等进行归集，期末时分配计入各产品生产成本中。
产品制造业生产过程的会计核算是以产品生产成本的核算为中心的，构成产品生产成本的费用包括：
直接材料，是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等；
直接人工，是指直接参加产品生产的一线工人的工资及福利费；
其他直接费用，是指直接为产品生产而发生的燃料、动力、外部加工费等； 注意：上述三项直接计入生产成本一某某产品。 制造费用，是指企业生产部门（车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的对象进行归集和分配，即能够确定各该对象的实际总成本和单位成本，生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。
期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或应当由企业统一负担的各项费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
二、生产过程核算的账户设置 1 .“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本，包括产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备等。其借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计人产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工入库产成品的生产成本。期末余额在借方，表示企业尚未加工完成的在产品成本即生产资金的占用额。该账户应按基本生产成本和辅助生产成本设置明细账户，进行明细分类核算。
【 例题· 单选题】 生产成本账户的期末借方余额表示（）。 A ．生产成本的增加数 B ．生产费用总和 C ．尚未加工完成的在产品成本 D ．完成产品的实际成本 E ．生产成本的减少数
F ．完工转出产品的实际成本 ［答案］C
2 .“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，用来归集和分配企业生产车间（部门）范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。其借方登记实际发生的各项制造费用；贷方登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计人产品制造成本的制造费用额。在费用经过结转后，除季节性的生产企业外，该账户期末应无余额。该账户应按不同生产车间、部门设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。 3 .“库存商品”账户
“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。其借方登记验收入库产品成本的增加（收入）；贷方登记库存产品成本的减少（发出）。期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。该账户应按商品种类、品种和规格等设置明细账户，进行明细分类核算。 4 .“应付职工薪酬”账户（多选） “应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，同时对应付的薪酬，应作为一项费用按经济用途分配记人有关的成本、费用账户；借方登记本月实际发放或使用的薪酬数。期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬数额。本账户可按“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
【 例题· 多选题】 职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，主要内容包括（）。A ．职工工资、奖金、津贴和补贴 B ．职工福利费 C ．医疗、养老保险 D ．住房公积金 E ．工会经费
F ．职工教育经费以及非货币性福利
［答案］ABCDEF
5 .“管理费用”账户（多选） “管理费用”账户属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。借方登记本月发生的各项管理费用；贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后期末无余额。本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
【 例题· 多选题】 在下列个项费用中，属于管理费用项目的有（）。 A ．公司经费B ．工会经费C ．广告费 D ．待业保险费E ．制造费用F ．职工薪酬
［答案］ABD
6 .“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。企业固定资产在使用过程中磨损的价值是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。该账户的贷方登记按月提取的固定资产折旧额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记因减少固定资产而减少或转销的累计折旧数额。期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提的累积折旧额。
