关于„„有限公司的常规审计报告
（摘要版）
wh审字【2011】008号 %„„%审计委员会：
根据集团公司审计工作计划安排，我们于2011年8月23日至8月31日对??有限公司2011年1月1日至2011年9月30日的经营状况、财务收支状况及内部管理控制等方面情况进行了调阅审计。目前审计工作已经结束，现将审计情况报告如下：
一、
略 被审计单位基本情况
二、
略 公司整体经营情况
三、审计发现问题、风险分析及改善建议 (一) 会计核算方面的问题
1、未对“应收账款”计提坏账准备
《会计核算制度》规定“根据每月当期应收账款及其他应收款合计金额的4%计提坏账准备，计入当期损益”；但审计发现财务账面一直未计提坏账准备。
我们认为应收账款的账务处理未能体现会计谨慎性原则，不符合企业会计准则规定；会虚增利润，导致报表有误。
建议按照制度和准则的要求，按期计提坏账准备。
2、“存货跌价准备”的计提有误
《会计核算制度》规定“存货跌价准备：按当期期末库存金额的5?计提，累计存货跌价准备金额达到当期存货金额的20%时，可以不再计提” 。但该司2011年3月底和6月底在存货跌价准备金额都超过存货金额20%的情况下继续按照5?计提了存货跌价准备；且是按照期末存货的总额计提，未能采用商品型号或类别按成本价与市场价孰低的计提方法。
我们认为存货跌价准备账务处理未能真正体现会计谨慎性原则，不符合企业会计准则规定；会虚减当期利润，导致报表有误。
建议按照制度和准则的规定，准确计提存货跌价准备。
3、损益结算及分配处理不规范且违反国家法律规定
为了保护债权人和股东的利益，法律法规就公司的收益分配作出了规定，公
司的收益分配政策必须符合相关法律规范的要求。根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，应当按照如下顺序进行分配：（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定公积金，公司制企业必须按照税后利润的10％的比例提取法定公积金；（3）提取任意公积金（可以不提取）；（4）向投资者分配利润。股份分配原则上应该从累计盈利中分派，无盈利不得支付股利，即所谓“无利不分”。但有盈利时未提取法定公积金，在无盈利的情况下又进行了利润分配；且股利分配的科目选择错误，应该是“应付股利或利润”，而非“其他应付款”。 我们认为账务处理既违反了国家法律法规，存在法律违规风险；又是一种错误的账务处理，需进行会计差错更正。
建议严格按照法律法规的规定进行利润分配和账务处理，以防范法律违规的风险。 (二) 财务管理方面的问题
1、记账凭证没有附件
财政部《会计基础工作规范》规定：除结帐和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。无外来原始凭证的，可以自制原始凭证；但自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。审计期间发现存在大量无附件的记账凭证（例如：2011年6月记190#计提利息和存货跌价准备）。 记账凭证没有附件既违反国家财务法规，又容易导致审计人员无法判断该经济事项的真实性，会计处理的合理性。
建议严格执行国家财务法规，有外来原始凭证的附外来凭证；无外来原始凭证的，自行编制原始凭证并由相关人员签名或者盖章。 (三) 经营管理方面的问题
1、未对客户信用进行系统管控
《客户授信评定与管理规定》规定： 财务部根据申请资料内容将授信客户相关信息完整录入k3系统管理。审计过程中曾进入k3系统，进行客户信用审查，但发现无法取得客户信用信息。经询问相关人员得知，未把客户应收账款的信用期和信用额度录入k3系统中；日常管理中，财务人员依据《新旧客户的信用额度表》进行人工核对检查和管控。审计人员无法确定《新旧客户的信用额度表》所列示单位的完整性、信息的时效性及执行的真实性。
对客户进行信用不进行电子管控而人工管控，容易导致超信用期而未及时收款、超信用额度发货，进而导致出现坏账、死账，引起坏账损失的风险。
建议严格执行公司“应收账款管理规定”，把客户信用资料录入k3系统，进行电子管控；严禁向没有授信额度或授信期限的客户进行赊销或向有授信额度 的客户超额销售；严格按照授信额度及授信期限及时催收货款，加速资金回笼，规避坏账风险。
2、业务员代客户垫付销售货款
审计过程中发现部分客户在未出现销售退回的情况下进行了退货款账务处理；进一步核实发现，此部分货款都退给了公司的业务员。退款原因是业务员前期替客户代垫了销售货款，现在客户自己付款给了#$$$%科技公司，故公司需将业务员代垫货款退还给个人。例如：2011年1月25日记字173#凭证，退大连货款；2011年6月22日记字173#凭证，退德州公司货款。这种业务员为拿到销售提成替客户代垫货款，待客户付款后再从公司将垫付货款领走的行为存在潜在的法律纠纷风险。
业务员代客户垫付销售货款既违背集团公司销售提成政策，又使业务员承担了客户拒付货款的潜在风险，还容易把客户拒付货款时的双方（公司、客户）法律纠纷演变为三方（公司、客户、业务员）法律纠纷问题。
建议严格执行集团销售提成政策，有效控制潜在的法律纠纷风险。
3、销售返利的支付存在违规现象 审计期间共计支付54笔销售返利，合计金额273,902.00元，其中：1笔由业务员领取现金后，打到对方公司账户；8笔由收款人和业务员签字后直接领取现金；剩余45笔全部由出纳转到返利收款单位的私人账户。通过对返利支付凭证逐笔检查，发现存在以下问题：同一客户返利支付给不同的收款人（如：北科、东方）；不同客户返利支付给相同收款人（如：陈光、于乐）；返利归属单位与收款单位不一致（通广返利汇给晓峰）；同一客户不同业务员支付返利（如：通广）。 返利收款人与返利单位是否匹配尚需进一步确认；如两者不匹配，存在冒领返利的风险。
对于返利中存在的种种问题和疑问，建议重新审视现行的返利制度和返利操作过程。反思究竟是制度设计缺乏可操作性与现实情况脱节，还是人为原因、执行力问题。根据现实情况对制度重新修订，颁布通过后严格执行。
4、存在长期呆滞的存货
通过对库存的账龄分析发现存在一定数量长期呆滞的存货，其中半年至一年内的呆滞存货占总库存的6.02%，金额为52,944.78元；一年以上呆滞存货占总库存的18.53%，金额为162,862.18元。此部分产品长期呆滞，存在较大的跌价风险；既占用资金又存在仓储成本。为降低存货跌价风险，建议首先努力做好销售预测工作，以销定购、尽量避免发生采购数量显著大于销售数量，造成库存积压；其次对已形成呆滞的存货，积极设法促销清理；最后对促销亦无法消耗的存
货，按期及时上报集团公司进行报废清理审批，进行存货报废处理。
5、销售毛利率低下
销售纯毛利润严重低下，审计期间毛利率为0.73%，2010年同期水平也仅为 7.84%，本年至今累计毛利润几乎为零（以上未考虑收到的返利收入）。按客户分析来看：170家实现销售的客户中，37%的客户销售为负毛利，合计亏损132,452.58元（其中销售额最高的两家客户就亏损33,141.00元）；24%的客户销售不产生利润；39%的客户销售为正毛利，合计盈利197,529.08元。按销售产品分析来看：129项实现销售的产品中，42%的产品不产生毛利甚至为负毛利（亏损最严重的3项产品为：scc-b1331p、scc-b5367p、scc-b5331p）；只有58%的产品产生正毛利。在采购成本不可自主决定的情况下，毛利率低下的主要原因就是销售价格过低，给经销商的折扣过高。
过低的毛利率，首先会影响公司的生存和发展，其次会妨碍企业价值最大化目标的实现。
建议合理提高销售价格；力争扩大高毛利率产品的销售比重，实现利润最大化。
四、
略 上次审计报告整改意见执行情况跟踪
五、财务指标评价（经营绩效评价）
详细指标和变动情况,见附件一《修正财务指标分析》。
六、审计结论
我们认为对内部控制制度建设及执行非常重视，现有的内部控制和会计核算制度总体上是有效的，只是在某些方面存在一定的缺陷。
七、审计处理意见
针对本审计报告中提出的问题及审计意见，希望领导及各相关部门在此基础上认真进行自查、整改、完善，后续审计中再发现此类问题，将按集团公司规定进行相应处罚。
总审计师：xxx 主审计员：xxx 201x年xx月xx日篇2：某企业内部审计报告(范文) 企业内部审计报告范文
一、导言
日期：2003年10月26日
接受者：公司总经理 *** 引言：
经公司2003年度内部审计的计划安排，我们对公司计划物控部业务 管理程序政策、采购计划及其价格核定与控制、有关合同、仓储管理系统
等事项进行就地审计，涉及的期间是从2002年1月1日至2003年月9 月30日。
审计范围和目标：
本次审计的期间范围涉及计划物控部从2002年1月1日至2003年月9 月30日止计划物控部有关采购计划的制定、实施的及时性、有效性、合理性、合规性，存货成本管理的效益性，内部控制的健全有效等情况进行审计。审计的依据是计划物控部提供的资料。审计过程中我们结合其实际情况，实施了我们认为合适的、必要的审计程序。
简要的审计结论和审计发现的性质：（主要的审计发现和内部控制的薄弱环节及建议）在对计划物控部审计过程中，我们认为最重要审计发现如下计划物控部存在问题：
1、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善；
2、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高；
3、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化；
4、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。综上几点反映了内部控制制度存在的缺陷。 对回复的期盼：
该报告的其他部分提供了有关部门审计发现和建议的详细资料，我们
希望在收到报告之后的15天内作出书面回复。 公司审计部
审计组长：*** 审计小组成员：*** （以上部分是便于总经理简要阅读）
二、审计过程说明：审计资料搜集方法采用直接观察法、采访法，资料搜集形式有抽样调查、重点调查、典型调查及组合调查。
三、审计发现的细节说明
（一）、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善；
主要问题1：目前采购行为来源依据主要是营销中心、客户服务部提交的产品需求计划，做为指导采购行为的依据针对性不强，有些特殊要求表达不够明确。 建议：需求计划归口由生产部门（或工艺部门）提供。生产部门是产品的制造者，生产计划制定者，有能力和责任根据要求判定能否生产、按期交货；
主要问题2：需求计划多样化，格式、内容、要求、通知编号等不统一有待完善，bom清单不准确。依据不清会导致模糊采购，责任划分不明确，易产生事后扯皮影响工作效率。
建议：（1）重新统一设计表格明确计划表内容，按信息传递部门先后顺序设计。如营销部门提出产品需求计划并经审批后，产品无变化有bom清单的，可直送生产部门审核签署“请按bom单采购”意见后转计划物控部；有变化有bom清单的，还应先送研发部门审核，就变化部份附送明细清单，如涉及bom清单变化的应加注变化并附减除物料明细，由研发部门专
门人员传送生产部门，生产部门签署意见后转计划物控部执行，制定时限要求；
（2）规范计划编号，便于查核；
（3）bom清单要相对稳定，如有更改应及时通知营销部门、工艺、生产部门和计划物控部等相关部门协调一致；
主要问题3：时间缺乏弹性，不易调整采购策略。
建议：由于公司产品的特点对采购人员的业务素质要求也相对较高，日常要做好重要供应商的沟通，不因为时间要求紧而向质
量让步。另外是否建立科学的产品生产周期，精确计算出从采购到产品下线入库各环节所需的时间，正确指导各环节的工作行为。让营销人员签订合同明确交货日期时能做到心中有数，不致引起纠纷。
主要问题4：需求计划审批不够规范，口头请示后未补签字；
建议：完善审批程序。规定审批执行人权限，跟踪完结审批手续；
主要问题5：有部分非生产物品采购，如购置礼品、万年历等；
建议：非生产物品采购是否可直接由执行部门经办，减少采购员工作量；
审计结论：亟待完善。作为实施采购行为的基本环节，不明确的行为依据将直接导致以后各环节的混乱，易造成责任划分不清，不能有效完成采购任务，影响采购效率、效果，是目前亟待完善的一项基础工作。本环节涉及营销、生产、工艺、研发等部门，应设计一份流程清晰，责任、标的物明确的计划程序表。
（二）、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高；
主要问题1：欠料单6月份之前不够规范，6月份后欠料单有所改进但归集工作未完善。 建议：作为计划制作的重要依据应按序整理归档，形成历史资料，提炼客观合理的数据，合理计划安全采购量。
主要问题2：采购计划制定与需求申请日时距较大，压缩了采购实施至物料到货日时间，不利于物料信息的搜集及制定采购策略，进而压缩生产制造周期，延迟交货期，会导致质量上向供应商让步，加大成本。计划成为形式。
建议：减少审批程序提早采购反应的第一时间，提高时效。制定科学的采购周期，综合评定出一个合理的产品生产周期，使需求部门在制定需求计划时能心中有数。
主要问题3：由于公司产品的特殊性，计划多为事后计划而非常规计划，计划制定时也是物料采购行为实施时，实施也可能提前。未体现计划与实际的差异。计划书未明确所含需求计划的计划号，未标示计划价。计划未做分类，不能区分是生产用料计划、研发用料计划、维修用料计划。在抽查下料单未见ccd镜头、视频彩打等物料，但计划有做，经了解部份物料是由研发自行报购，故无下采购单。计划变得无实质意义。
建议：计划制定应完善所含内容，建立与实际差异项目，原因说明，计划价等，加强计划的准确度和指导作用。计划制定要分类别，避免领用时产生冲突。计划编制要有实质性。
主要问题4：下料单的性质似合同，但又不俱备合同要素要求。单据未按时序整理归档，部份单据未标示价格（出于供应商业务员的要求）不便于财务成本核算。
建议：下料单对外涉及供应商，要求能达到防止纠纷风险。对内涉及仓管、财务部门，要求能满足使用人使用。按时序归档按计划类别分月装订成册。
审计结论：计划的适时性不够，应及早计划。计划的准确度和指导作用有待加强，应及时对比计划与实际的差异，说明原因，标示计划价格。分类不够明确。下料单尚待完善，便于使用。
（三）、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化； 主要问题1：采购员市场信息搜集不够，日常工作大多为下单后的，市场价格信息调查工作比重少。价格信息获取手段单一，多为供应商传真报价基础上讨价还价。
建议：应加强基础信息工作，做到货比三家，寻找价优、质高、诚信的供应商。
主要问题2：供应商等级评定工作管理薄落，缺少第三方的参与。
建议：建立并完善供应商管理工作，增加定价透明度。
主要问题3：部份物料对供应商的依赖性太强，自我研发设计不稳定，品管与供应商的质量标准不够协调，将直接影响成本高低、质量好坏及采购工作效率水平。
建议：设计稳定成熟的产品，明确质量要求并在采购时同步送达供应商，降低不良品率。
审计结论：目前主要物料来源多为长期供应商，价格水平逐年也有一定的下浮，但仍为制约计划采购的瓶颈，物料成本、质量直接关系到公司效益，因此应加大此方面的工作投入而非下单后的补救。
（四）、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。
1、仓库管理
主要问题1：仓库条件较差，影响物料保管。
建议：对仓库的存储做适当修缮
主要问题2：物料未区别管理，即价值高的物料与价值低的物料混合存放，未作重点管理。
建议：区别价值高低，分类重点管理。
主要问题3：据调查存货积压量大。
建议：根据可利用程度适当处理。
主要问题4：季度盘点无会计人员监盘，仓管员只负责盘点自管项目。
建议：建立监盘制度，交叉盘点，对盘点结果要签字确认。 审计结论：总体管理较为完善，基础工作和业务处理情况良好，应建立监盘制度。
2、原材料仓入库管理
主要问题1：存1抽样发现执行后无品管确认合格数。
建议：增加对二次入库物料的品管检验。
审计结论：1 、大件、大批量且产品稳定的采购基本上都能及时到位，入库率较高。但小件、小批量产品不成熟的在执行过程中问题较多，采购成本相对较高，部门间协调困难。
2、物料接收至入库过程中涉及采购员、品管员、仓管员合作与分工的安排，相互影响，单据较多必定影响工作效率。建议设计出能相互通用的信息表。
3、原材料仓出库管理
主要问题1：基于目前的采购计划而购入的物料领用主要以生产为主，领用完全按bom单发放，其他部门领用可能有时会产生冲突。另外小件、价值低的物料领用程序不变，报批成本可能会大于物料成本。
建议：物料领用适当考虑一定的弹性，不能固化。
主要问题2：物料、工具用具存在白条借用，登记借用的情况，手续不规范，有的物料借用时间较长未补办理出库领用手续。 建议：根据领用情况，按时间长短设定是否应补办出库手续，加强管理，利于正确核算成本，及时挂账。
审计结论：出仓管理存在一定的问题，应采取针对性的措施加以改进。
4、成品仓管理
主要问题1：入库经检验合格后，录入电脑、手工账前需填制“成品缴库单、入库单”，2份单据实质内容相同，只是使用部门有增减，增加了仓管员工作量。
建议：在不影响使用前提下2份单据应合而为一“入库单”，增加联数，一单多用提高效率。
主要问题2：审批单与出库单实质内容相同，只是审批单体现授权，出库单体现实际出库。
建议：设计出库单时增加审批人签字，再增加一栏实出数。
主要问题3：抽样发现t（产品入库时间）＞t（需求计划要求交货时间），相对滞后，可能会导致供货不及时。
建议：需综合分析原因。是产品制作周期未能压缩，还是需求交货期不合理的问题。
审计结论：
1、入库、出库管理规范，经抽查账实相符，账账相符，单据填制影响工作效率，应尽量简化，提高效率。
2、产品基本能满足供货，部份批次的生产压缩了正常的供应商生产、采购、生产、品管、研发等其他时间。有时缺乏质量、成本因素的考虑。
3、要给营销需求部门传递正常的产品供应周期时间，合理计划需求，不至于两头忙的境地。
四、内部审计人员的评论
计划物控部做为公司生产运作管理的关键部门，基础信息工作的扎实程度直接会影响整个公司的运作效率和效果，有些是来自部门外的，有些是内部管理不到位，要解决这些问题光靠本身是不够的，涉及相关部门的信息管理，办法是看以何部门为头分步改善。审计认为应从信息管理的源头开始，只要涉及相关部门的则可设计出相关部门能共同使用的信息载体，载体的内容应明确各自的职责与分工。按业务程序设计，明确各环节责任人、技术标准等事项。减少重复性的工作，提高效率。此外内控制管理上还有待完善，灵活性不够。总之，经审计后发现该部门基本上能完成采购任务，有效果但效率不高，特别是次数多、量小的采购。计划工作不够，可操作性不强。存货管理工作基础工作扎实，物料管理到位。
五、计划物控部的反应
该部对本次审计工作比较重视，能提供审计所需的资料使审计工作得以顺利进行，基于审计所发现的问题无太大异议。但落实工作并非一个部门所能解决的，因此，下一步的工作是重在落实，边工作边改进。篇3：履职审计报告中结论表述模板
履职审计报告中结论表述模版
一、交流调整：
（一）综合评定为a级的作如下表述：同意离任。
（二）综合评定为b级的作如下表述：待xxx问题整改达到xxx，xxx问题整改达到xxx后，方可离任。
如问题较多（一般指三条以上），应作如下表述：
待其下列问题整改达到相关要求后，方可离任： 1．xxx问题整改达到xxx； 2．xxx问题整改达到xxx； 3．xxx问题整改达到xxx。
（三）综合评定为c级的作如下表述：不同意离任。并依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条及相关人事管理规定，暂不履行现任职务，同时，由你联社对其限定相应期限，责成其解决相关问题。
（四）综合评定为d级的作如下表述：不同意离任且不得履行现任职务。并由你联社依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条和《河南省农村信用社员工违规行为处理办法》（豫农信文〔2012〕49号）等相关规定追究其相应责任。
二、提拔使用：
（一）综合评定为a级的作如下表述：可以任职。
（二）综合评定为b级的作如下表述：待xxx问题整改达到xxx，xxx问题整改达到xxx后，方可任职。
如问题较多（一般指三条以上），应作如下表述：
待其下列问题整改达到相关要求后，方可任职： 1．xxx问题整改达到xxx； 2．xxx问题整改达到xxx； 3．xxx问题整改达到xxx。
（三）综合评定为c级的作如下表述：不同意任职。并依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条及相关人事管理规定，由你联社对其限定相应期限，责成其解决相关问题。
（四）综合评定为d级的作如下表述：不同意任职且暂不履行现任职务。并由你联社依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条和《河南省农村信用社员工违规行为处理办法》（豫农信文〔2012〕49号）等相关规定追究其相应责任。
三、退居二线（到龄退休）：
（一）综合评定为a级的作如下表述：同意离岗。
（二）综合评定为b级的作如下表述：先行离岗；待xxx问题整改达到xxx，xxx问题整改达到xxx后，方可办理相关手续。
如问题较多（一般指三条以上），应作如下表述：
待其下列问题整改达到相关要求后，方可离岗： 1．xxx问题整改达到xxx； 2．xxx问题整改达到xxx； 3．xxx问题整改达到xxx。
（三）综合评定为c级的作如下表述：先行离岗；从即日起停发工资（保留最低生活费）；待xxx问题整改达到xxx，xxx问题整改达到xxx后，方可办理相关手续。
如问题较多（一般指三条以上），应作如下表述： 待其下列问题整改达到相关要求后，方可离岗： 1．xxx问题整改达到xxx； 2．xxx问题整改达到xxx； 3．xxx问题整改达到xxx。
（四）综合评定为d级的作如下表述：先行离岗；从即日起停发工资（保留最低生活费）；并由你联社对其限定相应期限，责成其解决相关问题；同时，由你联社依据《河南省农村信用社管理人员履职审计暂行办法》（豫农信文〔2013〕1号）第五章第三十五条、第三十六条和《河南省农村信用社员工违规行为处理办法》（豫农信文〔2012〕49号）等相关规定追究其相应责任。篇4：审计报告
内部审计实务指南第3号——审计报告
第一章 总则
第一条 为了指导内部审计人员编制和出具审计报告，规范内部审计报告及相关活动，根据《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则第6号—审计报告》制定本指南。
第二条 本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
第三条 本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。政府及非盈利组织的内部审计活动，可结合行政管理程度的要求，参照执行。
第四条 内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值。内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价：
（一）经营活动合法性；
（二）经营活动的经济性、效果性和效率性；
（三）组织内部控制的健全性和有效性；
（四）组织负责人的经济责任履行状况；
（五）组织财务状况与会计核算状况；
（六）组织的风险管理状况。
第五条 正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告；如果存在下述情况之一时，应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告：
（一）审计周期过长；
（二）被审计项目内容特别庞杂；
（三）被审计期间比较长；
（四）突发事件引起特殊要求；
（五）组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息；
（六）其他需要提供中期审计报告的情况。
中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。中期审计报告不具有终结审计报告的效力。
第六条 编制审计报告应当遵循以下原则：
（一）客观性。审计报告应以可靠的证据为依据，实事求是地反映审计事项，做出客观、公正的审计结论。
（二）完整性。审计报告应当做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发现的 重大事项。
（三）清晰性。审计报告应当做到逻辑性强、突出重点，简明扼要地阐明事实和结论。避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。文字应当通顺流畅，用词准确，避免使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。
（四）及时性。审计报告应当及时编制，以便组织适当管理层适时采取有效纠正措施。在保证审计报告质量的前提下，审计报告应当在完成现场审计后尽快编制，经过征求意见和补充修改后分别送达各有关方面。
（五）实用性。审计报告所提供的信息，应当有利于解决经营管理中存在的重要问题，并有助于组织实现预定的目标。
（六）建设性。审计报告不仅应当发现问题和评价过去，而且还应能解决问题和指导未来，应当针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出适当的改进建议。
（七）重要性。在形成审计结论与建议时，应充分考虑审计项目相关的风险水平和重要性，对于被审计单位经营活动和内部控制中存在的严重差异和漏洞以及审计风险高的领域应当在审计报告中有重点的详细说明。同时，内部审计人员还要考虑被审单位接受审计建议、采取相应措施的成本与效益关系。
第七条 内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核岗位的要求和责任。复核层次级别的具体设置应当视审计项目的复杂程度和内部审计机构的规模、人员配置等各种因素而定。
第八条 审计报告可以手工编制，也可以使用计算机软件自动编制。 第九条 内部审计人员需用联系及综合性的思维方式、以高超的沟通与合作技能来组织和编写审计报告。
第二章 审计报告的构成要素
第十条 内部审计报告因审计项目预定目的的不同而存在差异，一般的内部审计报告应包括以下基本要素：
（一）标题；
（二）收件人；
（三）正文；
（四）附件；
（五）签章；
（六）报告日期；
（七）其它。
第十一条 内部审计报告的标题应能反映审计的性质，力求言简意赅并有利于归档和索引。一般应当主要包括以下内容：
（一）被审计单位名称；
（二）审计事项（类别）；
（三）审计期间；
（四）其他。
第十二条 内部审计报告的收件人应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。一般应当包括：
（一）被审计单位适当管理层；
（二）董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人；
（三）组织最高管理当局；
（四）上级主管部门的机构或人员；
（五）其它相关人员。 考虑到各个组织的法人治理结构、管理方式差异，审计报告的送达单位或个人应当根据具体情况确定。
第十三条 内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。一般应当包括以下项目：
（一）审计概况；
（二）审计依据；
（三） 审计发现；
（四）审计结论；
（五）审计建议；
（六）其它方面。
第十四条 内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。一般应当包括：
（一）相关问题的计算及分析性复核审计过程；
（二）审计发现问题的详细说明；
（三）被审计单位及被审计责任人的反馈意见；
（四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单；
（五）需要提供解释和说明的其它内容。
第十五条 内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由以下人员签字：
（一）审计机构负责人；
（二）审计项目负责人；
（三）其他经授权的人员。
第十六条 审计报告日期一般采用内部审计机构负责人批准送出日作为报告日期。以下情况下使用相关的日期：
（一）因采纳组织主管负责人的某些修改意见时；
（二）内部审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计单位存在新的重大问题时；
（三） 内部审计报告存在重要疏忽时；
（四）其它情况。
第三章 审计报告的主要内容
第十七条 审计概况是对审计项目的总体情况的介绍和说明。一般主要包括：
（一）立项依据。在审计报告中应当根据实际情况说明审计项目的来源：
1、审计计划安排的项目；
2、有关机构（外部审计机构、组织有关部门）委托的项目；
3、根据工作需要临时安排的项目；
4、其它项目。
（二）背景介绍。在审计报告中，应当对有助于理解审计项目立项以及审计评价的以下情况进行简要描述：
1、选择审计项目的目的和理由；
2、被审计单位的规模、业务性质与特点、组织机构、管理方式、员工数量、主要管理人员等；
3、上次同类审计的评价情况；
4、与审计项目相关的环境情况；
5、与被审计事项有关的技术性文件；
6、其它情况。
（三）整改情况。如有必要，应当将上次审计后的整改情况在审计报告中加以说明。
（四）审计目标与范围。审计报告中应当明确地陈述本次审计的目标，并应与审计计划中提出的目标相一致；还应当指出本次审计的活动内容和所包含的期间。如果存在未进行审计的领域，应当在报告中指出，特别是某些受到限制无法进行检查的项目，应说明受限制无法审查的原因。
（五）审计重点。审计报告应当对本次审计项目的重点、难点进行详细说明，并指出针对这些方面采取了何种措施及其所产生的效果，也可以对审计中所发现的重点问题做出简短的叙述及评论。
（六）审计标准。财务审计的标准主要是国家有关部门所颁布的会计准则、会计制度以及其它相关规范制度。管理审计的标准主要是组织管理层已制定或已
认可的各项标准。 第十八条 审计依据是审计报告应声明内部审计程序是按照内部审计准则的规定实施审计的。当确实无法按照审计准则要求执行必要的审计程序时，应在审计报告中陈述理由，并对由此可能导致的对审计结论和整个审计项目质量的影响做出必要的说明。
第十九条 审计发现是内部审计人员在对被审计单位的经营活动与内部控制的检查和测试过程中所得到的积极或消极的事实，一般应包括以下内容：
（一）所发现事实的现状，即审计发现的具体情况；
（二）所发现事实应遵照的标准，如政策、程序和相关法律法规；
（三）所发现事实与预定标准的差异；
（四）所发现事实已经或可能造成的影响；
（五）所发现事实在目前现状下产生的原因（包括内在原因与环境原因）。 第二十条 审计结论是内部审计人员对审计发现所做出的职业判断和评价结果，表明内部审计人员对被审计单位的经营活动和内部控制所持有的态度和看法。 在做出审计结论时，内部审计人员应针对本次审计的目的和要求，根据已掌握的证据和已查明的事实，对被审计单位的经营活动和内部控制做出评价。内部审计人员提出的结论可以是对经营活动或内部控制的全面评价，也可仅限于对部分经营活动和内部控制进行评价。如果必要，审计结论还应包括对出色业绩的肯定。
第二十一条 审计建议是内部审计人员针对审计发现提出的方案、措施和办法。审计建议可以是对被审计单位经营活动和内部控制存在的缺陷和问题提出的改善和纠正的建议；也可以是对显著经济效益和有效内部控制提出的表彰和奖励的建议。 内部审计人员应该依据审计发现和审计证据，结合组织的实际情况和审计结论的性质，提出审计建议。审计建议可分为以下几种类型：
（一）现有系统运行良好，无需改变；
（二）现有系统需要全部或局部改变：
1、改进的方案设计；
2、方案实施的要求；
3、方案实施效果的预计；
4、未实施此方案的后果分析。
第四章 审计报告的基本格式
第二十二条 内部审计人员在确认有较大必要性的条件下编制规范的中期审计报告。一般中期审计报告篇幅较短，应当清楚地说明审计发现的事实、不良状篇5：审计报告的种类总结
33、审计报告的种类。 1.按照审计报告格式，分为标准审计报告（格式和措辞基本统一）和非标准审计报告（包括一般审计报告和特殊审计报告）。 2.按照审计工作的范围和主体，分为外部（被审计单位外部的政府或民间审计组织）审计报告和内部审计报告（这类报告对外不公布）。 3.按照审计报告使用目的，分为公布目的的审计报告（对企业投资人、债权人出具报告时，同时附送已审计的财务报表）和非公布目的的审计报告（分发给特定人群，例如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等）。 4.按照审计工作的性质和报告目的，分为通用目的的审计报告和特殊目的的审计报告 通用目的的审计报告，特指年度财务报表发表审计意见的审计报告。这种报告意在表达审计人员对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量情况是否合法、公允的客观意见。
5.按照审计报告的详简程度，分为简式审计报告（一般适用于公布目的的审计报告）和详式审计报告（一般适用于非公布目的的审计报告）。
34、社会审计报告的基本要素（内容）。
一、标题。在我国，审计报告的标题统一规范为“审计报告”。
二、收件人。审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。
三、引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
四、管理层对财务报表的责任段。应适当的说明按照适当的会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任。
五、审计人员责任段。应当说明：（1）审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见：（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；（3）审计人员相信以获取的审计证据是充足、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
六、审计意见段。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
七、审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地址及盖章。
八、报告日期。是指审计人员完成外勤审计工作的日期，而不是被审计单位财务报表截止日或者审计报告完稿、印发日。
35、审计报告意见的类型，出具不同类型审计报告的情形及措词，说明段或强调事项段的位置。
一、无保留意见的审计报告 a.审计人员在出具无保留意见审计报告的时，应当以“我们认为”这一术语作为意见段的开头，以表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示其承担对该审计报告意见的责任。 b.对于财务报告的反映是否公允，应当使用“在重大方面”，“公允反映”等术语。 c .标准审计报告不附加说明段、强调事项段或修正措辞；非标准审计带有强调事项段。 d.当审计人员认为有必要，可以在审计意见段之后增加对重大事件予以强调或说明。
二、保留意见的审计报告
被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或审计人员的审计范围受到限制。当审计人员认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，会出具保留意见的审计报告。
审计人员在出具保留意见的审计报告时，应当在审计人员的责任段之后、审计意见段之前另设说明，以描述所持保留意见的说明。在提出意见时应使用“除存在上述问题外”、“除上述问题造成的影响外”或“除上述情况待定外”等术语。
三、否定意见的审计报告
当审计人员确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员会出具否定意见的审计报告。
审计人员在提出否定意见时，应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语，并指出财务报表“不符合xx规定”、“不能公允反映xx”等问题
四、无法表示意见的审计报告
只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，审计人员才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于审计人员不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果审计人员发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见
还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。
在出具此类报告的时候，应当删除审计人员的责任段，并且应当在审计意见段之前另设说明段，以描述其对财务报表无法表达意见的理由。在意见段中应使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“我们无法对上述财务报告发表意见”等术语。
36、审计报告中不宜出现的措词。
审计报告中不得出现“完全正确”、“绝对真实”等不切实际的字样，以及“大致反映”、“基本反映”等含义模糊的词汇。
37、审计报告中需要说明或强调的重要或重大的事项。
审计报告的强调事项段是指审计人员在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
增加强调事项段的情形
1．对持续经营能力产生重大疑虑
当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，审计人员应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 2.重大不确定事项 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，审计人员应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 3.其他审计准则规定增加强调事项段的情形
除上述两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，审计人员不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。
38、审计报告范围段包括的内容。
审计报告的范围段应说明以下内容：已审计会计报表的名称；反映的日期或期间；会计责任与审计责任；审计依据，即“中国审计人员独立审计准则”；已实施的主要审计程序。
39、审计报告的编制人及审计报告日的确定。
审计报告日期是指审计人员完成审计工作的日期，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。
确定审计报告日期应考虑的条件(1)应当实施的审计程序已经完成； (2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；(3)管理层已经正式签署财务报表。 40、管理建议书的性质及作用。
性质：它既不是审计的委托项目，也不是承接会计咨询业务的报告。编制和出具管理建议书是审计人员的职责，是对被审计单位提供的一种具有价值的纯粹服务。它不对外公布，一般只向被审计单位提供。它不具有公正性和强制性，只是一种有价值的咨询意见。 作用：（1）是审计人员能够了解和注意到被审计单位内部控制及经营管理中的问题、漏洞及其关键所在。促使被审计单位注意完善内部控制，改善经营管理，预防错误和弊端的发生。（2）由于审计人员事先提出的建议，因此把审计人员的责任降到最低。
