一、考试题型
1、案例分析题
2、问答题
二、复习范围：
2、什么是审阅报告？什么是审核报告和审计报告？审阅报告、审核报告与审计报告的关系如何？审计报告是注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审阅报告只是注册会计师审阅了委托人的有关资料后出具的报告。例如企业若干年的盈利预测，审计人员不能也无法对其未来发展或效率、效益做出保证性承诺。
审核报告是审计人员对公司的帐表进行了核对，验证帐表一致的报告，这对小型企业是合适的。 从审计专业来说,审阅报告提供的是消极保证，审计提供的是积极保证，保证程度更高。
出具审计报告所需要执行的实质性程序的性质和范围也更广。
三者都是事务所进行鉴证业务所发表的报告。其中，审计报告是法律责任约束力最强的报告。区别：审计报告的格式是积极、肯定式的，提供的是合理保证，审计的是过去已发生的事。审阅报告的格式是消极、否定的，提供的是有限保证，神月的是过去已发生的事。审核报告的格式是消极、否定的，提供的是有限保证，针对的是未来不确定的事项。
3,,一个标准的内部控制审计报告主要包括哪几方面的内容？内部审计报告有哪些主要用途？内部控制报告包括哪几种类型？内部控制审计报告有哪些局限性？内部控制审计报告是否可以单独公开披露？内部控制审计与财务报表审计报告的主要区别是什么？
内控报告的内容：标题，收件人，引言段，企业内部控制的责任段，注册会计师的责任段，内部控制固有局限性的说明段，财务报告内部控制审计意见段，非财务报告内部控制重大缺陷描述段，注册会计师的签名与盖章，会计师事务所的名称、地址及盖章，报告日期。
内部控制审计报告的作用：
1、记录审计的结果，2,、反映审计的问题与评价，
3、解决问题，
4、提供建议和决策依据
内部控制审计报告的类型：标准内部控制审计报告，带强调事项的非标准内部控制审计报告，否定意见的内部控制审计报告，无法表示意见的内部控制审计报告。
内部控制审计的局限性：1．企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如许多内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利的行为不揭示、不处理；对企业加大成本费用、少计收入、偷漏税款等做法予以默认等。
2．复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在工作时不可避免地会受到企业内部复杂的人际关系影响，有时会因内部关系而影响工作进程，特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计质量。
3．内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会被领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。
企业内部控制审计报告不可以单独向外披露，应当与内部控制评价报告同时对外披露或报送。
内部控制审计报告与财务报表审计报告的主要区别：
一、对内部控制了解和测试的目的不同。注册会计师在财务报告审计中评价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作量以及支持财务报告的审计意见类型；在内部控制审计中，评价内部控制的目的则是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见。
二、内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报告审计中，根据成本效益原则，可能采取不同的审计策略，对于某些审计领域，可以绕过内部控制测试程序进行审计，而在内部控制审计中，注册会计师则不能绕过内部控制审计程序进行审计。注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见。
三、内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。在财务报告审计中，对控制测试的可靠性要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹性，在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部控制有效性的高度保证，因此对内部控制测试的可靠性较严，样本量选择相对弹性较小。
四、两者对控制缺陷的评价不同。在财务报告审计中，注册会计师仅需要将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般缺陷，而在内部控制审计中，注册会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷影响审计意见的类型。
五、审计报告的内容不同。在财务报告审计中，注册会计师一般不对外报告内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报告发表的审计意见。在内部控制审计中，注册会计师应报告内部控制的有效性。
4、重要性水平确定及审计报告编写案例
某会计师事务所接受委托对A公司2006年报表进行审计，注册会计师范冰冰、陆毅作为外勤主管，确定A公司2006年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平
（1）2007年1月23日，A公司收到退回2006年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2007年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
(2)2006年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房(2006年12月31日尚未完工)，1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2006年的借款利息。注册会计师刘强、
江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
(3)2006年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型?并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计报告中的说明段。
（1）针对A公司存在的第一种情况，注册会计师应当发表意见审计报告。理由为： 代注册会计师编制否定意见审计报告的说明段如下：
（2）针对A公司存在的第二种情况，注册会计师应当发表意见审计报告。理由为： 代注册会计师编制否定意见审计报告的说明段如下：
(3) 针对A公司存在的第三种情况，注册会计师应当发表 代注册会计师编制否定意见审计报告的说明段如下：
参考答案：
（1）针对A公司存在的第一种情况，注册会计师应当发表否定意见审计报告。理由为：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额；由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝调整。因此，注册会计师发表否定意见。代注册会计师编制否定意见审计报告的说明段如下：
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，A公司2007年1月23日收到退回2005年度销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以10000万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司因此调整了2007年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。但是，按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2007年度以及以前年度销售的甲产品退回，应当冲减2006年度主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。A公司这一作法虚减2007年度利润总额。
（2）针对A公司存在的第二种情况，注册会计师应当发表保留意见审计报告。理由为：该事项A公司未计提2006年度的借款利息，金额为480万元[（10/12）×9600×6%]。由于该事项金额超过会计报表层次的重要性水平金额15万元，A公司拒绝调整。因此，注册会计师发表保留意见。代注册会计师编制保留意见审计报告的说明段如下：
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，A公司2006年3月1日经批准从银行贷款9600万元二年期、年利率为6%、到期还本付息的长期借款，应计提2006年度的借款利息480万元，其中的400万元应增加在建造生产厂房成本，80万元用于列支财务费用，但未予以计提。上述会计处理违背《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，虚增2006年度利润总额80万元，虚减资产400万元，少记负债480万元。
(3)针对A公司存在的第三种情况，注册会计师应当发表无法表示意见。理由为：针对A公司占资产总额40%的存货，无法实施监盘程序，属于审计范围受到客观环境严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表整体发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。代注册会计师编制审计报告的说明段如下：
二、导致无法表示意见的事项
A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊区县仓库里。由于风沙导致仓库倒塌，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
发表保留意见：用错报当度或累计起来对被审计单位财务报表影响重大，但不具有广泛性。财
务报表整体式公允的。未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度在一定范围内时。
发表否定意见：认为错报当读或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，影响了财务报表整体的公允性。
5、审计独立性案例
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2010年度会计报表。假定存在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应支付ABC会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2011年底支付。在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2010年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2010年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2010年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2010年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
（4）由于V公司降低2010年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，另行签订了业务约定书。
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
（7）ABC会计师事务所的合伙人丙注册会计师目前担任V公司的独立董事；
（8）审计小组负责成员乙注册会计师2008年曾担任V公司的审计部经理。
要求：请分别上述8种情况，判断ABC会计师事务所及相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
参考答案：
情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助X银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反职业道德。
情况(2)ABC会计师事务所的独立性不会受到损害。因为是正常程序和条件取得贷款,这种债权债务关系与见证业务不会产生经济利益威胁。
情况(3)损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，又是X银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性，但只要A会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。
情况(4)影响B注册会计师的独立性。B注册会计师曾在被审计单位X银行任职，且离职未满两年，这一情况会危及其独立性。
情况(6)不损害D注册会计师的独立性。D的妻子是X银行的职员，在X银行有经济利益，尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于“工资、薪金”性质的，而非股票、股权性质的，何况注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。
情况(7)违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计X银行2006年度的财务报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利
率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC会计师事务所与X银行之间存在审计收费以外的经济利益，损害审计独立性。
情况(8)违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计X银行2006年度的财务报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与X银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务，产生自我评价威胁，损害审计独立性。
我认为独立性案例的答案应该是：(1)产生不利影响。如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。
(2)不产生不利影响。会计师事务所可以提供这样的帮助，但借调员工不应为审计客户提供不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会计师不属于鉴证小组成员，不产生自我评价对独立性的不利影响。
(3)产生不利影响。执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过5年。在这段时间结束后的2年内，该人员不应再次成为项目组成员。
(4)产生不利影响。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成了对独立性的不利影响。
（5）不影响事务所的独立性。因为出具审计报告和内部控制审核报告都属于审计业务，可以由同一事务所审，不影响独立性。（但审计业务与非审计业务不能由同一事务所承担。）
(6)不产生不利影响。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属于审计工作的一部分。
（7）损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，又是V公司的独立董事，会影响该注册会计师的独立性，但只要A会计师不参与对V公司的审计工作，则不影响独立。
（8）影响乙注册会计师的独立性。B注册会计师曾在被审计单位V公司任职，且离职未满两年，这一情况会危及其独立性。
金融衍生工具审计：巴林银行
1、对我国的启示？
（1）加强对当代金融业风险性的认识，提高全社会的风险意识。
（2）建立多层次的风险监管体系，切实加强和改善风险监管工作。包括金融机构和投资者内部的风险监督、市场主管部门对所有会员的风险测报制度、金融管理当局的风险监管。
（3）谨慎推动我国衍生工具市场的发展。从长远来看，推出衍生工具室不可怀疑的，但我国目前发展衍生工具的条件并不成熟，所以应该严格管制金融衍生工具交易，特别是国有商业银行和国有企业不得参加衍生工具交易。
（4）投资者必须控制好风险，如果意识到行情判断错误，尽量控制好风险，及时止损。
（5）金融机构内部建立有效的相互制约机制。从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒闭之日，里森一直既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易提供了方便。
（6）必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监督管理。由于里森业务熟练，被视为有才干的人，对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题隐隐暴露出来后，管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩大，导致银行的倒闭。
关联交易：企业关联方之间的交易。关联交易是公司运作中经常出现的，而又易于发生不公平结果的交易。
关联方：如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
关联交易的优点：从有利的方面讲，交易双方因存在关联关系，可以节约大量商业谈判等方面交易成本，从而提高交易效率。
关联交易的缺点: 由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行，从而有可能形成对股东权益的侵犯，也易导致债权人利益受到损害。
关联交易的内容：（1）购买或销售商品（2）购买其他资产（3）提供或接受劳务（4）担保
（5）提供资金（6）租赁（7）代理（8）研究与开发转移（9）许可协议（10）关键管理人薪酬
如何识别关联方交易？
1、从交易价格上判断是否存在显失公允的关联方交易
（1）购买或销售商品的价格是否合规。一般而言，对某一方的交易价格超过了市场公平交易价格的加权平均价格，审计人员应合理怀疑可能存在显失公允的关联方交易。
（2）提供或接受劳务的价格是否合理。
2、从资产租赁费的收取标准上判断关联方交易是否合理。
3、从资金占用费收取比例看关联方交易的合理性。上市公司与关联方常常存在资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。
4、上市公司与关联方在资产重组中资产的价值是否公允。
5、上市公司与关联方之间委托经营是否形成异常收益。
6、有无报告期内销售后又重新购回或在关联方作为存货长期储存。
7、关联方担保是否存在风险。
8、还可从交易事项发生的频率、时间及交易金额是否巨大入手识别是否存在显失公允的关联方交易。
