第二节 政府单位特定业务的会计核算
三、非财政拨款收支业务
单位的收支业务除了国库集中收付业务之外，还包括事业活动、经营活动等形成的收支。其中，对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。
（一）事业（预算）收入
事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
为了核算事业收入，单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算；在财务会计中应当设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。
【提示】事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。
【教材例30-5】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。20×7年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入
5 000 000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5 000 000元。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： （1）收到应上缴财政专户的事业收入时：
借：银行存款
5 000 000
贷：应缴财政款
5 O00 000 （2）向财政专户上缴款项时：
借：应缴财政款
5 O00 000
贷：银行存款
5 000 000 （3）收到从财政专户返还的事业收入时：
借：银行存款
5 000 000
贷：事业收入
5 000 000 同时，
借：资金结存——货币资金
5 000 000
贷：事业预算收入
5 000 000
【教材例30-6】20×7年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已存入银行。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： （1）收到劳务收入时：
借：银行存款
212 000
贷：事业收入
200 000
应交增值税——应交税金（销项税额）
12 000 同时，
借：资金结存——货币资金
212 000
贷：事业预算收入
212 000 （2）实际缴纳增值税时
借：应交增值税——应交税金（已交税金）
12 000
贷：银行存款
12 000 同时，
借：事业支出
12 000
贷：资金结存——货币资金
12 000
（二）捐赠（预算）收入和支出 1.捐赠（预算）收入
捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。捐赠预算收入指单位接受的现金资产。
（1）单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额，在财务会计中： 借：银行存款等
贷：捐赠收入 同时，在预算会计中 借：资金结存——货币资金
贷：其他预算收入——捐赠预算收入
（2）单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，在财务会计中： 借：库存物品、固定资产等（按照确定的成本）
贷：银行存款等（按照发生的相关税费，运输费等） 捐赠收入（差额） 同时，在预算会计中
借：其他支出（按照发生的相关税费、运输费等支出金额）
贷：资金结存——货币资金
【教材例30-7】20×7年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100 000元，该事业单位以银行存款支付了运输费1 000元。假设不考虑相关税费。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：
借：库存物品
101 000 贷：捐赠收入
100 000
银行存款
1 000 同时，
借：其他支出
1 000
贷：资金结存——货币资金
1 000 2.捐赠（支出）费用
（1）单位对外捐赠现金资产，在财务会计中： 借：其他费用
贷：银行存款等 同时，在预算会计中： 借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
（2）单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产
在财务会计中应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目，如未支付相关费用，预算会计则不做账务处理。
（三）债务预算收入和债务还本支出
债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金，债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。事业单位为了核算借款及债务预算收入，在预算会计下应设置“债务预算收入”和“债务还本支出”科目，在财务会计下设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”等科目。
（四）投资支出
投资支出指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。为了核算投资支出，事业单位应当在预算会计下设置“投资支出”科目，在财务会计下设置“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目。
事业单位以货币资金对外投资时，对支付的相关税费等金额，在预算会计中记入“投资支出”科目，在财务会计中记入“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目。
事业单位出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资，实际收款与原投资差额，在预算会计中记入“投资预算收益”科目，在财务会计中记入“投资收益”科目。 【教材例30-8】2×17年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理： （1）2×17年7月1日购入国债： 借：长期债券投资
100 000
贷：银行存款
100 000 同时，
借：投资支出
100 O00
贷：资金结存——货币资金
100 O00 （2）2×18-2×21年，每年计提债券利息时：
借：应收利息
3 000
贷：投资收益
3 000 每年7月1日实际收到利息时：
借：银行存款
3 000
贷：应收利息
3 000 同时，
借；资金结存——货币资金
3 000
贷：投资预算收益
3 000 （3）2×21年7月1日，收回债券本息：
借：银行存款
103 000
贷：长期投资
100 000
投资收益
3 000 同时，
借：资金结存——货币资金
103 000
贷：其他结余（收回本年度用“投资支出”）
100 000
投资预算收益
3 000
四、预算结转结余及分配业务
单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。
（一）财政拨款结转结余的核算 1.财政拨款结转的核算
事业单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。年末结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
2.财政拨款结余的核算
单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。年末结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。 【教材例30-9】20×7年6月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助4 000 000元、项目补助1 000 000元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”、“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4 000 000元和800 000元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应做如下账务处理： （1）结转财政拨款收入：
借：财政拨款预算收入——基本支出
4 000 000
——项目支出
1 000 000
贷：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转
4 000 000
——项目支出结转
1 000 000 （2）结转财政拨款支出：
借：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转
4 000 000
——项目支出结转
800 000 贷：事业支出——财政拨款支出（基本支出）
4 000 000
——财政拨款支出（项目支出）
800 000
【教材例30-10】20×7年年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45 000元转入财政拨款结余，该单位应做如下账务处理：
将项目结余转入政拨款结余：
借：财政拨款结转——累计结转——项目支出结转 45 000
贷：财政拨款结余——结转转入
45 000
（二）非财政拨款结转的核算
非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目，核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。
【教材例30-11】20×7年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5 000 000元，为该项目发生事业支出4 800 000元。20×7年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应做如下账务处理：
（1）收到上级主管部门拨付款项时：
借：银行存款
5 000 000
贷：上级补助收入
5 000 000 同时，
借：资金结存——货币资金
5 000 000
贷：上级补助预算收入
5 000 000 （2）发生业务活动费用（事业支出）时：
借：业务活动费用
4 800 000
贷：银行存款
4 800 000 同时，
借：事业支出
4 800 000
贷：资金结存——货币资金
4 800 000 （3）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入： 借：上级补助预算收入
5 000 000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转
5 000 000 （4）年末结转事业支出中该科研专项支出：
借：非财政拨款结转——本年收支结转
4 800 000 贷：事业支出——非财政专项资金支出
4 800 000 （5）经批准确定结余资金留归本单位使用时：
借：非财政拨款结转——累计结转
200 000
贷：非财政拨款结余——结转转入
200 000
（三）非财政拨款结余的核算
非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。
（四）经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配 1.经营结余的核算
事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。根据经营预算收入本期发生额，借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目；根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
2.其他结余的核算
单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
3.非财政拨款结余分配的核算
事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时在财务会计中按照相同金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。
【教材例30-12】20×7年12月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为1 000 000元、200 000元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分为800 000元、100 0O0元，对附属单位补助支出本年发生额为200 000元。经营预算收入本年发生额为94 000元，经营支出本年发生额为64 000元。年末，该事业单位应做如下账务处理： （1）结转本年非财政、非专项资金预算收入：
借：事业预算收入
1 000 000
上级补助预算收入
200 000
贷：其他结余
1 200 000 （2）结转本年非财政、非专项资金支出：
借：其他结余
1 100 000
贷：事业支出——其他资金支出
800 000
其他支出
100 000
对附属单位补助支出
200 000 （3）结转本年经营预算收入：
借：经营预算收入
94 00O
贷：经营结余
94 000 （4）结转本年经营支出：
借：经营结余
64 000
贷：经营支出
64 000
【教材例30-13】20×7年年终结账时，某事业单位当年经营结余的贷方余额为30 000元，其他结余的贷方余额为40 000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10 000元。该事业单位应做如下账务处理： （1）结转其他结余：
借：其他结余
40 000
贷：非财政拨款结余分配
40 000 （2）结转经营结余：
借：经营结余
30 000
贷：非财政拨款结余分配
30 000 （3）提取专用基金：
借：非财政拨款结余分配
10 000
贷：专用结余——职工福利基金
10 000 同时,
借：本年盈余分配
10 000
贷：专用基金——职工福利基金
10 000 （4）将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余： 借：非财政结余分配
60 000
贷：非财政拨款结余
60 000
五、净资产业务
单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中,单位应当在财务会计中设置“累计盈余”、“专用基金”、“无偿调拨净资产”、“权益法调整”和“本期盈余”、“本期盈余分配”\"、“以前年度盈余调整”等科目。
（一）本期盈余及本年盈余分配 1.本期盈余
本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。期末,单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余,借记“财政拨款收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目,贷记“本期盈余”科目；将各类费用科目本期发生额转入本期盈余,借记“本期盈余”科目,贷记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“所得税费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“其他费用”科目。年末,单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
2.本年盈余分配
单位设置“本年盈余分配”科目,反映单位本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“本年盈余分配”科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,按照预算会计下计算的提取金额,借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。然后,将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。
（二）专用基金
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。事业单位在财务会计下应当设置“专用基金”科目,核算专用基金的取得和使用情况。事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,在财务会计“专用基金”科目核算的同时,还应在预算会计“专用结余”科目进行核算。
（三）无偿调拨净资产
按照行政事业单位资产管理相关规定,经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。通常情况下,无偿调拨非现金资产不涉及资金业务,因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）。从本质上讲,无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化,调入调出方不确认相应的收入和费用。单位应当设置“无偿调拨净资产”科目,核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
【教材例30-14】20×7年5月5日,某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20 000元,经验收合格后入库。物资调入过程中单位以银行存款支付了运输费1 000元。财务部门根据有关凭证,不考虑相关税费,应做如下账务处理：
借：库存物品
21 000
贷：银行存款
1 000
无偿调拨净资产
20 000 同时， 借：其他支出
1 000
贷：资金结存——货币资金
1 000
【教材例30-15】20×7年7月5日,某事业单位经批准对外无偿调出一套设备,该设备账面余额为100 000元,已计提折旧40 000元。设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费 1 000元。财会部门根据有关凭证,不考虑相关税费,应做如下账务处理：
借：无偿调拨净资产
60 000
固定资产累计折旧
40 000
贷：固定资产
100 000 借：资产处置费用
1 000
贷：库存现金
1 000 同时,
借：其他支出
1 000
贷：资金结存——货币资金
1 000
（四）权益法调整
“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。年末,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“权益法调整”科目。处置长期股权投资时,按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
（五）以前年度盈余调整
“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。单位对相关事项调整后,应当及时将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余,借记或贷记“累计盈余”科目,贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。
（六）累计盈余
累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。年末,将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“本年盈余分配”科目,贷记或借记“累计盈余”科目；将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。
按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净产变动额,以及对以前年度盈余的调整金额,也通过“累计盈余”科目核算。
