事业单位会计改革问题探析
【摘要】
随着我国经济体制改革的不断深入。给我国事业单位会计改革在带来新的机遇的同时，也带来了严峻的挑战。事业单位会计核算内外环境已发生巨大变化，越来越不适应形势发展的需要，这就使得现行事业单位会计制度改革势在必行。为此，要全力配合国家对事业单位的政策，加大推进我国事业单位会计改革的力度，探讨适合新形势下的事业单位会计改革的思路，文章对事业单位会计改革的一些问题进行探讨，并提出若干具体改革建议。
【关键词】
事业单位；会计；改革
随着市场和经济环境的变化，特别是金融危机之后，事业单位不仅承受着国内市场竞争的压力，而且面临国际市场竞争的压力；新的内外部环境变化要求事业单位会计进行改革，以提高事业单位的经营绩效，客观、如实地反映事业单位的经营成果。
一、事业单位会计的基本特征
事业单位会计是指对事业单位的各种经济业务进行核算，以财务人员记录、监督、核算事业单位财政预算执行过程以及结果的一种专业会计。对于事业单位会计我们通常可以理解为面向社会而提供服务的单位主要涉及生产和生活，事业单位产品生产及国家事务管理职能，它的服务形式主要以精神产品和各种形式的劳务来实现。
事业单位会计加快对于新形势发展的适应，对于单位的内部管理也有一定的帮助。近几年来，事业单位逐步形成自身独有的特征，在事业单位的事业收入不仅仅是财政拨款，还有其他收入。事业单位虽然对于社会提供服务，但是还是具有一定的经营性，在运行过程中，要进行经济核算，通过一些业务活动，实现事业收入与事业支出，调整服务规模，实现服务质量的提高，从而使自身的运营条件得到改善。事业单位具有一定的生产性，对社会提供精神个劳务产品。
二、我国事业单位会计改革现状
我国的事业单位数量众多，资产庞大，拥有的资产也几乎全部为国有资产。目前我国行政事业单位资产规模增长较快，但随着事业单位改革的开展，有很大一部分正在向企业化管理的方向过渡，改变了纯粹的国拨经费收支的局面，走上现金收付与资金使用效率并重的道路。很多事业单位利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性组织或进行对外投资。
三、现阶段事业单位会计改革中的问题
（一）收付实现制已经不能适应经济发展的需要
在收付实现制下.不能全面反映资产、负债情况，往往会混淆经常性支出和资本性支出，会导致事业单位国有资产规模和数量信息失真，最终导致事业单位资产的监督和控制也可能失真。事业单位市场化体制和市场化进程不断推进，对事业单位会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，而收付实现制已不能适应事业单位投资主体多元化体制改革的要求。因此所提供的会计信息缺乏可比性。收付实现制下。以款项的实际收付为基础确认收入和费用。主要向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告日现金余额等信息。其实质是将事业支出总量和事业收入总量相配比，这种配比不能客观地反映事业单位的绩效和预算执行情况。
（二）资产负债表设计不科学。现行事业单位会计制度规定，事业单位会计报表主要由资产负债表和收入支出表组成，资产负债表按照“资产+支出=自债+净资产+收入”设计，从报表的具体结构看，资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础；从科目内容设置上看。资产账面价格严重不实，并且部分负债未能反映；事业单位还要另行编制收入支出表，资产负债表这样设置与收入支出表显然有些重复，也影响了报表设计的合理性。既增加了会计人员的工作量，又影响了会计信息的有效利用。由于事业单位不需要编制现金流量表，使得单位预算和财务报表脱节，不能根据会计核算的结果考核现金预算的执行情况。会计科目的设置与会计报表体系不相适应的矛盾也较为突出。目前一些单位的基本业务会计、基建会计依旧各有各的存款。各有各的账，各有各的报表，各自编制的决算报表无法与年度预算进行对比分析。
（三）基建会计和财务会计相分离
基本建设是事业单位固定资产投资的重要组成部分，该项支出在我国财政支出中占有很大的比重，在全国基本建设支出中的地位也是很高的。然而，《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》三者对事业单位基本建设支出的核算口径却并不统一。在实际工作中，长期以来，事业单位的基建会计与其他会计都是分开核算的，有的单位甚至是分两个部门单独核算和管理，从而造成了经常会有较大资金量游离于财务会计之外的情形，提高了事业单位财务风险的水平，给事业单位的管理绩效带来了隐患。总之，这种两者相分离的状态既不能全面客观反映事业单位的财务状况又割裂了同一会计主体完整的资金运动，进而给事业单位资金的统一管理与监督、固定资产投资的核算和管理造成了很多麻烦。
（四）固定资产的核算存在问题
现行准则和制度规定，固定资产在使用的过程中不计提折旧、不确认减值准备，但是为了保证固定资产的更新和维护，规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50%。这其中存在三个问题：一是价值不真实，一般来说，反映固定资产真实价值的净值随着时间的推移变得越来越小，而事业单位用固定资产原值核算不但虚增了资产总额导致固定资产数据不准确，而且不能真实体现固定资产的现有生产能力；二是成本费用不真实，由于固定资产不计提折旧，人为降低了与收入相配比的成本支出导致会计记录的成本费用不可靠不完整；三是有关固定资产的后续支出核算不合理，按收入的比例提取修购基金，不仅不能够维持固定资产的更新和维护，而且缺乏科学合理的依据。除此以外，因为所得税法规规定事业单位可以计提折旧，所以年终所得税汇算清缴时，有些单位为降低税负就提取了折旧，但是没有体现在账务上，这样就出现了多数事业单位人为调节利润的现象，使得会计信息失去了真实性，进而误导了信息使用者。
四、对于事业单位会计改革的建议
（一）引入权责发生制
我国《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”由此可见。我国事业单位会计采用的是“以收付实现制为主，权责发生制为辅”的会计核算基础。随着我国市场经济体制的建立。预算管理体制的逐步深化，财政分配格局和单位财务管理形式都发生了重大变化，对事业单位会计信息也提出了更高的要求。在这种背景下，收付实现制已经不能适应市场经济发展的需求.适时适当地引进权责发生制成为事业单位会计核算基础的理想选择。
（二）建立完善的会计报表体系
随着事业单住投资主体的多元化。财务信息要满足不同层次、不同目的需要，债权人要求事业单位提供能否按时偿债的信息；权益资本投资人要求提供投入资本保值增值的信息；政府部门为了进行宏观调控，也要求提供其自身发展状况的信息：事业单位本身为了考核经营业绩，为投资决策和筹资决策提供依据。也要求正确、恰当地反映财务成果。所以，必须改变现行的财务报告体系（资产负债表、收入支出情况表、专项资金收支情况表、基金增减情况表）.而参照知识经济时代企业单位的财务报告体系披露信息，以适应新形势发展的要求。
设计一套适用于所有事业单位会计业务和事项的会计科目和报表体系。会计科目应包括目前预算管理体制改革对事业单位会计信息提出的要求，如增加国库集中支付制度等新业务的会计科目。将原来的会计报表改为三张表：资产负债表、收入支出表和现金流量表。资产负债表按照“资产=负债+净资产”的会计等式，去除原表中的收支类项目。将事业单位的收支科目改为按月结转至结余类科目。收支科目的发生额只在收入支出表中披露。收入支出表反映事业收支、经营收支等各项收支情况。各张报表项目的设计应和财政部门决算报表项目口径一致。事业单位会计报表由此形成一个完整的系统，能更好地满足报表使用者的需求。
（三）将基建会计纳入财务会计核算体系
在投资体制和事业单位财务制度逐步深化改革的环境下，如果再让基建会计游离于单位财务会计之外，势必会影响会计信息的质量，不但不能保证其完整性，也不利于对基本建设项目和资金的有效管理。而事业单位作为一个独立的会计核算主体，有必要采取相应的措施对其全部的资金活动进行全面有效的管理。比如，事业单位可以在收入类“拨入专款”账户下增设“拨入基建款”明细科目，以便核算财政拨入的基建资金，同时新设一个“结转基建款”总分类科目，分“结转自筹基建”和“结转财政基建”两个明细科目来反映不同的资金来源。当基建项目结束后，单位会计可以通过基建会计编制的工程的实际支出表了解基建资金的使用情况，根据实际支出数额登记固定资产账，从而加强了对它的监督和管理。这样以来就有助于事业单位提供更加真实可靠、完整的会计信息，有利于增加政府财政的透明度。
五、总结
社会公众、投资者、捐赠者和工商、税务审计等有关国家机构对事业单位会计信息需求的提高，以及事业单位自身所处环境的变化都对事业单位会计改革提供的物质和意识准备。本文对现行事业单位会计制度存在的主要问题进行了相关分析，并提出了适应事业单位会计改革的措施，建议采用权责发生制和收付实现制相结合的会计核算基础，提供更适合会计信息使用者的报表格式，以企提供更全面、更客观、更及时的会计信息。
参考文献：
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