实质性程序

发布时间：2020-03-03 12:49:39 来源：范文大全收藏本文下载本文手机版

实质性程序总结情形及认定 1.营业收入/发生

【提示】：招投标、业绩评价等原因

【提示】：发货一段时间后再确认收入，与“截止”认定相关

2.营业收入/截止

应对的实质性程序

（1）选择大额交易，检查相应的支持性文件（销售单、发运凭证（出库单、装运单）、销售发票等），确认收入的真实存在。（2）获取管理当局的书面声明

（3）实施如下分析程序：

①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；

②比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；

③将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

④根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

（4）根据原材料的采购数量、单位产品的耗费等确认其生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因

（5）结合应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额

【提示】：至少3条路线（资产负债表日前后若干天）

（1）以账簿记录为起点，追查至销售发票和发运凭证。（查多记收入）（提前计收入）

（2）以发运凭证为起点，追查至销售发票和账簿记录（查少记收入）（3）以销售发票为起点，追查至发运凭证和账簿记录（查少记收入）（4）关注期末已记录销售但尚未发运的货物，并审查。（5）对大额款项期后退货进行审查（循环销售） 3.期末收入增加过快，尤其12月份（属于舞弊）营业收入/发生

4.应收账款/存在（招投标、业绩评价）（6）抽取资产负债表日后若干大额交易，审查入账日期、品名、规格、单价、数量等与支持性文件是否相符。

（7）通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货的单据，将其与收入明细账进行核对；同时从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，检查客户是否提前确认收入。

（1）使用分解的数据进行分析程序。如按产品种类、月份、生产线等，与以前同期进行比较。

（2）向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。如商品接受条件、付款标准等

（3）询问内部法律顾问或营销人员，了解是否在期末有异常的交易条款。（4）期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况，并实施相应的截止测试

（5）对于自动化系统生成、记录的信息，通过测试自动化系统的控制确定其准确性。

（6）关注被审计单位次年初的退货情况。（循环销售、关注关联方）

（1）实施如下分析程序

①复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（一般与信用政策和市场行情等有关，存在一定的规律性）

②计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

（2）对应收账款贷方发生额进行分析，关注是资金流入、坏账冲销、还是债务重组等，尤其关注关联方交易。

（3）对未函证的应收账款实施替代程序，如检查其销售合同、销售发票、发运凭证等

（4）检查有无不属于结算债权的情况，如有，建议被审计单位进行调整。（5）进行截止性测试 5.应收账款/计价与分摊（延长信用期）

6.营业成本/准确性

7.营业成本/截止

【提示】：原材料价格上涨不符的情形；【提示】：原料涨幅较大，但毛利率变化不大） 8.固定资产/计价与分摊

【提示】：产品更新换代，设备因落后而被淘汰的风险

9.固定资产/存在

【提示】：设备毁损

10.应付账款/完整性（1）测试关于坏账准备的会计估计；

（2）通过分析程序，比较前期坏账准备的计提情况，计算本期计提坏账准备是否充分

（3）检查应收账款的账龄分析是否正确

（1）执行库存商品的计价测试，以确定其计价是否正确【提示】：至少2个方向（资产负债表日前后）

（1）将资产负债表日后若干天客户确认收货单据与成本明细账进行核对（2）将资产负债表日前成本明细账与客户确认收货单据进行核对，以确定是否多计成本

（1）考虑利用专家工作进行估值计算可收回金额；

（2）检查减值准备计提是否充分。

（1）结合修理费用实施分析程序

（2）询问相关生产人员

（3）实施检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未及时入账的应付账款，确

11.存货/计价与分摊

【提示】：产品更新换代，产品因落后而被淘汰的风险或产品降低价格幅度过大【提示】：存货增幅较大，超过收入的增幅，可能造成存货的积压。 12.存货/存在【提示】：存货数量期末比期初数量增加较多

13.货币资金/存在定应付账款金额的准确性；

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（付的是何时的款项？）

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

（1）获取存货可变现净值资料。

（2）检查减值准备计提是否充分，关注其会计处理是否正确。

（3）检查存货跌价准备计提的依据和方法前后各期是否一致

（4）抽查计提了存货跌价准备的存货项目，其期后售价是否低于原始成本

（5）进行原材料、产成品的计价测试，包括检查前后各期是否一致、计价方法是否正确、收发计价方法是否准备等。（1）检查被审计单位存货的记录，确认应重点关注的存货的存放地点或存放项目

（2）在预先不通知的情况下对特定地点的存货进行监盘或不同地点的同一种存货进行同时盘点。

（3）存货监盘过程中实施额外的程序，如更严格的拆箱检查，利用专家工作进行品质检查等。

（4）将存货盘点记录与永续记录进行比较

（5）要求被审计单位在报告期末或临近期末实施盘点，以降低被审计单位在盘点日至报告期间操纵存货数量的风险。

（1）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。

（2）函证银行存款余额，并检查记录回函。【提示】：货币资金增长较快（可能受招投标的影响）

14.资产减值损失/准确性/完整性

15.预计负债/完整性

16.费用/完整性【提示】：特别关注销售费用（设立销售办事处、产品质量保证等）

17.预付账款/存在

【提示】：有些供（1）结合应收账款、存货、固定资产等进行审查

【特别提示】：应收账款如果提示回款速度慢、回款率低，千万注意与“计价与分摊”有关，因为需要计提坏账准备。同时与“资产减值准备”的“完整性”有关

（1）了解被审计单位与识别有关的内部控制；

（2）审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；

（3）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日期间存在的或有事项的确认证据，检查其是否满足预计负债确认的条件；（4）向客户询问、了解为其他单位的银行借款或其他债务提供的担保事项（性质、金额、时间），以及存在或有损失的可能性，检查其是否满足预计负债确认的条件；

（5）询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况，检查其是否满足预计负债确认的条件；

（6）复核被审计单位环保政策和程序，查阅与环保监管部门的往来信函、相应账户，识别需要反映的环保整治义务，检查其是否满足预计负债确认的条件；

（7）向客户管理层获取有关或有事项和预计负债的书面声明；（8）与管理层就预计负债的完整性和充分计提进行讨论，以确定金额估计是否合理，检查相关的会计处理是否正确。

（1）对相关费用进行分析：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较；（2）检查相关费用的明细项目，检查是否有合法原始凭证支持。（3）选择重要或异常的费用项目，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。（4）检查相关费用的原始凭证，确定记录的完整性。

（1）获取预付账款明细表，分析本年末较上年末增长的原因；（分析程序）

（2）检查主要供应商的采购合同，关注货款支付方式的约定是否与财务应商要求必须支付全部或大部分记录相符；

货款后，才发货（3）针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序，并18.相关资产/权利与义务/列报与披露【提示】：需要大量融资，涉及到抵押

19.存货/计价和分摊

营业成本/准确性/截止应交税费/存在/完整性/计价和分摊

【提示】：采购时，涉及到供应商销售返利 20.开发支出/无形资产/存在

管理费用/完整性

【提示】：新产品的研发，可能存在失败。(一般是未能满足资本化条件却进行了资本化，可结合报密切关注回函情况，分析回函差异；

（4）关注预付账款期后收到货物的情况。

（1）向银行函证抵押资产的状况和金额；

（2）检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等；

（3）了解企业是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置；

（4）检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。

（1）根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因；

（2）检查根据本年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年确认为应收返利；

（3）检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当；（会计处理）

（4）检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。

（1）向有关技术人员了解各项研发项目的进展；

（2）检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料；

（3）检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；（会计处理）

（4）检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定；

（5）检查各项支出是否与研究开发直接相关。表来看，也可能是费用化的太多了，比如舞弊。使利润减少，关键看企业资金如何？)

三、其他实质性程序

情形关于关联方交易（考虑舞弊）

应对的实质性程序

（1）结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易；

（2）对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议,（3）检查交易是否经过恰当授权和批准；

（4）检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行；（5）检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。

（6）如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当： ①立即将相关信息向项目组其他成员通报。

②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。 ④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。 ⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。（7）获取书面声明（8）与治理层沟通

审计会计估计（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证审计期初余额

考虑持续经营假设据；（用事实说话）

（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（你是如何估计的）；

（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（如何保证你的估计）

（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。（我来估计）

（5）关注与会计估计相关的披露（6）识别可能存在管理层偏向的迹象

与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括： ①管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；

②针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；

③管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计； ④选择带有乐观或悲观倾向的点估计。（7）获取书面声明

（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述

（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用

①注册会计师首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当； ②会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更； ③会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，并关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，对会计政策变更做出适当的会计处理和充分披露。（3）实施一项或多项审计程序

①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。

②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。 ③实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

识别出事项或情况时实施追加的审计程序

（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。（主要询问该计划）

或有事项期后事项（3）如果被审计单位已经编制现金流量预测，且对预测的分析是分析评价管理层未来应对计划时所考虑事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否有充分充分的支持。

还可能包括：（1）财务信息与实际结果相比较；（2）将本期预测性财务信息与截至目前的实际结果相比较。

（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。并声明：“在财务报表日起的十二个月内，管理层和治理层（如适用）没有申请破产保护的计划”。

见“

二、15”

识别第一时段期后事项审计程序

通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。（因为遗漏的事项越少）