摘 要: 从内部审计的重要性到现代企业追求提高内部控制管理的迫切性，突出强调了内部审计独立性的必要。从目前制约内部审计独立性的因素，以及我国内部审计独立性的现状，提出了强化内部审计独立性的措施建议。
关键字: 内部审计; 独立性; 意义; 强化措施
内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计作为企业内部的一个职能部门，与外部审计的主要区别在于它必须为本单位的利益服务，才能得到企业管理层的重视和支持。李金华审计长曾经明确指出，内部审计工作的目标，是促进企业加强管理和提高经济效益。
一、内部审计在企业发展中的地位
（一）中外内部审计的发展历史
内部审计的历史可谓源远流长，内部审计概念自从有委托关系以来就一直存在。但直到上个世纪30 年代，经营性企业和独立审计师才承认它的重要性。那时的内部审计师主要是检查会计记录，发现财务错弊。到了上个世纪 40 年代，有24 位具有长远眼光的内部审计师于1941 年组成了内部审计师协会，并于1947 年7 月15 日在该协会创建的《内部审计师》杂志上发布的第1 号“内部审计师责任说明书”，从此奠定了内部审计发展的里程碑。我国于一九八三年以来，根据国务院及审计署要求，国有金融机构、大中型企业、事业单位和基本建设单位，都逐步设置了独立的内部审计机构。内部审计事业从此开始得以发展，十几年来取得了长足的进展，目前大部分国有企业成立了内部审计机构。
（二）内部审计所起的作用
从内部审计的发展过程中不难发现，随着社会的不断发展，特别是世界经济全球化趋势的不断加剧，企业更加重视内部经济管理来提高参与市场竞争的能力。作为内部控制制度的组成部分，内部审计的作用也显得越来越重要。
１．科学、有效的内部审计能证实企业财务收支是否真实、合法和完整，保证公司财产安全和合理、有效使用。
２．内部审计能促使被审计部门和相关人员遵守财经法规和财务制度，预防经济犯罪的发生和堵塞财务漏洞，确保公司的经营方针、策略、政策以及制度的贯彻执行。
３．审查和评价被审计单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，促使其改善经营管理，提高经济效益。
（三）企业内部审计的必要性
内部审计监督工作贯穿于企业经济活动的始终。通过实施科学、有效的内部审计监督可以发现企业存在的问题；了解企业经营管理水平及经营现状；证实企业经营成果和财务成果为决策者提供信息决策资料。
1.现代企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务需要有效的控制制度来协调、组织各部门之间的衔接。因此，内部审计是最好的选择。
2.企业内部控制的执行需要内部审计。企业制定的各项内部控制制度能否得到有效的执行，必须有一个公正的评判部门，通过监督与检查促使这些内控制度得以顺利实施，这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。
3.企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，费用开
支是否合理，手续是否规范，票据是否合法，是否有超预算支出等，需要内部审计参与其整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经济合理，防止浪费。
4.企业的年度预算、决算需要内部审计。企业的年度预算是否科学、合理、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家和企业的各项规定、标准及定额，会计核算和报表编制是否执行企业会计制度等；需要内部审计部门鉴证。
5.经营管理人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营管理人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，如果不进行离任审计，会给继任者带来很多麻烦，这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。
二、独立性对于内部审计工作的意义
（一）审计独立性的界定
《国际内部审计标准》规定，“内部审计的独立性，即内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作”。我国审计署关于《内部审计工作条理》中规定，“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。可见，按照国际惯例，内部审计独立性的关键是要独立于被审计部门，并得到被审计单位负责人的承认和支持。
（二）内部审计独立性的意义
企业内部审计具有以下几点优势：
1、内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞；
2、内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象相对固定,使其能动态地掌握被审计单位的各种情况，及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，发现管理上的漏洞；
3、企业内部审计时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益。
4、企业内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善企业管理。但企业内部审计的这些优势，都必须建立在内部审计机构能够独立的完成审计业务，不受外部环境、因素的干扰下得以发挥。
三、制约内部审计独立性的因素
（一）内部审计人员管理体制。当前，内部审计人员管理体制是内部审计人员切身利益直接受所在单位控制, 对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，由于被审计部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。
（二）内部审计机构和人员设置状况。当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。其设置类型有：
1、附属于办公室；
2、附属于纪委；
3、附属于监察部门或与监察部门合署办公；
4、附属于会计部门或与会计部门合署办公；
5、临时由某一部门领导。有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制,难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。
（三）法律环境。目前我国已颁发了关于国家审计的《审计法》，关于民间审计的《注册会计师法》，而关于内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视。同时，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度, 审计人员面对具体问题也无章可循。
（四）内部审计人员素质和内部审计工作质量。
由于我国内部审计起步较晚，内审机构成立时间较短,许多工作尚处于摸索和起步阶段，更
由于审计工作容易得罪人，待遇普遍较低，所以，业务素质高、工作能力强的不愿意从事内审工作，从而导致一些单位的内审人员专业不精、敬业精神不足、工作人浮于事，审计工作往往局限于查查帐，甚至打打擦边球，不能很好地发挥和显示审计职能。
四、我国内部审计的独立性的现状
目前，我国企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规章的遵循，保护资本安全，资源的节约与有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度、审计方式、规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业制度的要求。
(一)社会环境决定了内审工作的局限性。企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如许多内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利都不揭示、不处理，对企业加大成本费用、不遵守收入确认原则少计收入偷漏税款等做法予以默认等。
(二)复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，有时甚至影响工作进程。特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计质量。
(三) 企业经营管理者对内部审计的认识不足。受计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，分散管理人员的精力，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威，有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权。
(四)内部审计人员业务素质不高，影响审计工作的质量和效果。主要表现在一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，电算化内部审计几乎处于空白；二是个别审计人员受社会不良风气影响，丧失职业道德，利用手中的权利送人情、甚至以权谋私，降低了内审人员的威信和形象。
五、强化内部审计独立性的措施建议
（一）加强对单位领导班子的民主监督，完善内部审计协会的制度建设。加强对单位领导班子的民主监督，从优化法人治理结构入手，将对内审工作的态度、支持力度作为领导班子考核的重要内容，为内部审计撑腰打气。
（二）合理设置内部审计机构。内审机构怎样设置,直接影响到内部审计工作的独立性，关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。按国际惯例，企业内审机构按其内部隶属关系划分为四种情况：1、在董事会领导下，各职能部门之上，其独立性较强；
2、在总经理领导下，各职能部门之上，有一定的独立性；
3、在总会计师（或主管财务的副总经理）领导下，与其他职能部门同级，独立性较低；
3、在财务部门设置内审机构，几乎没有独立性。我国应根据具体实际选择
1、2 种类型，以提升内审机构层次，保障内部审计的独立性。在我国行政事业单位，内部审计应在第一把手领导下工作。
（三）加强内部审计的法律建设。抓紧制订内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定下来，进一步明确内部审计的重要性和必要性；用法律形式明确内审人员的法律责任和权利；制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度；用法律规定内审机构的地位、结构、层次。使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。也只有内部审计的法律建设完善了，内部审计协会才能很好地依法开展工作。
（四）加强内审人员的业务学习，切实提高内审人员的待遇。内审人员应刻苦学习、苦练内
功，不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下内部审计工作的新路子。单位对此应提供时间和经费保障。这样才能不断提高审计质量，用优异工作成绩来保障其独立性。同时各主管单位应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内审人员，其待遇不应低于本单位的财会人员，以稳定内审队伍，吸引高素质人才，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。
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