企业经营过程中的税收规划方案
2017年8月24日-25日参加中财讯组织的，企业经营过程中的58个税收规范方案的培训内容，根据财务日常工作中遇到的情况，结合学习内容进行讨论交流，具体内容如下：
一、个税方面
1、公司发奖金给个人20万，可筹划为将个人使用的车辆卖给公司，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条第七项销售的自己使用过的物品，免征增值税，销售价值不超车辆原值的不缴纳个税和增值税，车辆原值30万，目前还值5万，可以25万的价值卖给公司，公司还可以进行折旧摊销，车辆还可给员工用（加油和过路等不考虑另外按照税法要求处理），减少奖金个税税负。
2、个人所得税免税所得：福利费、抚恤金、救济金。
救济金中有一条：工人、职员因病或非因工负伤停止工作连续医疗期间在六个月以上时，按月付给疾病或非因工负伤救济费，至能工作或确定为残废或死亡时止。工人、职员因病或非因工负伤死亡时，按其供养直系亲属的人数，付给供养直系亲属救济费
个税筹划：公司可打报告，对部分实际考勤因病请假、或工伤不能上班期间，公司打报告以救济金的方式将资金取出，处理无票、红包、买卡、送礼等开支。
3、单位为员工负担税款的规划
新《企业财务通则》第三十七条：企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。第四十六条：企业不得承担属于个人的下列开支：其中第5点，应由个人承担的其他支出。 个人承担的个税，不得税前列支，可将个税先由个人承担，后期以工资的形式计入工资薪金所得，涉及部分工资薪金，比税后倒推税前工资，个税金额较低。
4、解除劳动合同补偿方案
财税【2011】157号，企业职工与企业解除劳动合同，取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工平均工资3倍数额内的，免征个人所得税。
税收筹划：集团公司子公司年薪人员岗位变动，存在部分30%剩余考核工资，可依照本办法，公司与个人先签订劳动解除合同，预先支付员工不超过当地上年企业职工平均工资3倍数额内的工资，补偿工资免征个人所得税。减少员工去其他子公司核算年底工资，个税较高的问题。（个人意见、要注意口径）
5、股东工资与分红规划
税负分析：
1、工资适用超额累进税率，税负是3%-45%。
2、股东红利的实际税负是40%。（企业所得税25%，分红个税税率20%）
工资薪金适用税率只要不超过40%（每月80000元以下35%）少纳税。
6、不按持股比例分红规划
企业从被投资企业取得的股息红利不缴税，个人从被投资企业取得的股息红利要交20%个人所得税。
《公司法》第三十四条，股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资，但是全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。
根据《公司法》和税法的规定，经全体股东同意，个人股东设立公司参股，修改章程，重新约定分配比例，税务局只需将修改的章程备案即可。 个人分红转为公司分红，分红时企业分红无需缴税，个人股东设立企业可将分红等以工资或其他方式等开支取出，减少个税税负。
二、个体工商户的税收筹划
目前工资薪金所得使用七级超额累进税率，股息、利息、红利所得20%税率，劳务报酬所得20%、30%和40%税率，租赁、财产转让、其他等所得20%。
个体公商户按照1.5%缴纳个人所得税。
个体工商户的生产、经营所得是指：
1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输也、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产经营取得的所得。
税收筹划：公司可安排不属于公司员工的个人（可为员工家属，家属可避免混淆员工工资薪金和税务风险），成立个体工商户，为公司提供劳务、服务等，开具发票，将支付的款拿出来用于解决部分无票、送礼、红包、买卡等不便于处理的开支，税率1.5%，抵25%的所得税（但是金额不能太大）。
三、关联方交易规划
关联交易问题，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整，独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
国家税务总局公告2017年第6号，第三十八条，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入减少，原则上不做转让定价调查、调整。 根据以上内容，金典公司2016年昌邑税务局调查金典公司2015年二硫化碳销售情况，金典销售货物给上海百金属于关联交易，对外销售价格不同，但是百金和金典的所得税税率同为25%，国家总体税收收入未减少，后期如再出现类似情况，可将国家税务总局公告2017年第6号，第三十八条与税务局进行沟通，但是公告中“原则上不做转让定价调查、调整”中的原则二字有待概念有点模糊。
四、资产盘盈、应付未付款规划
资产盘盈正常情况，账务处理为：
借：资产类，贷：营业外收入
税收筹划：当期计入营业外收入，立即实现企业所得税25%，可将盘盈资产（设备、存货等）转换为股东的资产，解释为当时股东固定资产放在那里没开票，没有入账，盘盈后需要进行入账，只需跟附件情况说明即可，账务处理如下：
借：资产类，贷：其他应付款-----XX股东
盘盈类固定资产计入固定资产，正常计提折旧，由于没有发票，折旧分10年或几年进行折旧摊销，由于无票，不允许税前扣除，在所得税汇算清缴时进行纳税调整，但是也延缓立即缴纳25%所得税，另外还可转出部分资金。
五、捐赠、赞助、赔偿支出规划
捐赠支出必须通过福利类机构进行捐赠，如不通过福利类机构进行捐赠不允许税前扣除。
税收筹划：捐赠给XX人，XX企业，开白条收据证明即可，税率为25%，可处理部分不允许税前扣除或税率高于25%的开支，例如：工资、计入招待费的送礼开支（税负35%）。
六、进项税方面 《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第(六)点购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
其中贷款服务包含投融资顾问费、手续费、咨询费等，不允许的抵扣。
税收筹划：
根据规定，纳税人接受贷款服务支付费用进项税额不得抵扣必须同时具备以下2个条件：1.向贷款方支付；2.与该笔贷款直接相关的费用
贷款服务方面涉及进项税的，如涉及贷款服务支付利息的一方，收到的服务费进项税发票，不允许抵扣，但涉及到第三方的是允许的抵扣的，可以和银行沟通协调，第三方担保承担服务费进项税允许抵扣。
七、企业所得税税收筹划
1、坏账准备、存货跌价准备计提
企业所得税当年全部为预缴行为，第二年5月份之前进行汇算清缴，如汇算后多缴企业所得税税务局一般都不给退，因此为缓解企业资金压力，可于年中或年底计提坏账准备、存货跌价准备等，临时增加成本，减少利润，延缓所得税预缴时间，合理利用资金。
2、企业所得税纳税义务时间规划
企业所得税收入类型：分期收款销售货物、托收承付、预收款、委托代销、工程建筑劳务等，收入的确认时间不同，纳税任务时间就可以控制，如未开票，货物发出、工程完工等，税务、审计事务所要求计入销售收入实现企业所得税，可以在合同中列明控制条件，可以说成分期收款销售货物，货物发出，票未开，但是根据合同要求收入确认时间为合同约定收款时间；工程完工情况，要求收到款、票未开，可以规定按照工程进度实现收入，工程进度自己掌握。
重要一点，根据法规政策，确认时间，分类型，控制条件合同中注明。
（增值税纳税义务发生时间与此类似，收款方式上进行税收筹划）
备注：以上内容为本人在本次税收筹划培训中理解的一部分内容，仅代表个人观点，如有不当的地方，希望一起讨论指正学习。
金典公司高磊
2017年8月27日
