内部调查报告（精选多篇）

推荐第1篇：内部控制调查报告

扬州鸿信线路器材有限公司

内部控制调查报告

[内容提要]

本调查以扬州鸿信线路器材有限公司内部管理制度和内部会计制度，合起来即是内部控制制度为研究对象，通过对其内部控制制度相关内容的调查分析与研究，揭示了扬扬州鸿信线路器材有限公司在内部控制制度方面所存在的一些问题，并针对这些问题提出解决该企业内部控制制度方面的若干建议。 [关键字] 内部管理控制 内部会计控制

企业内部控制是一种动态的、使企业的经营朝既定目标前进的过程。由美国会计学会、美国注册会计师协会、财务经理协会等多个职业团体参与的发展组织委员会 (COSO) ，对内部控制作了如下描述: 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。企业内部控制以会计控制为主， 会计控制则是通过会计工作和利用会计信息，对企业的生产经营活动进行的指挥、调节、控制等，以保证企业效益最大化目标的实现。

2001 年6月27日，财政部以财会[ 2001] 41号文件发布了《内部会议控制规范—基本规范(试行)》。这一规范的发布实施，对于深入贯彻《会计法》，强化内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，促进企业健康成长，必将发挥十分重要的作用。

一、扬州鸿信线路器材有限公司概况

扬州市鸿信线路器材有限公司坐落在风景秀丽的千年古城江苏省高邮市经济开发区，是专业生产通信用管道系列、地下排水用管道系列以及市政建设、电力化工用管道系列和各种线路器材的股份有限公司。现有员工200余人，中高级技术人员35名，厂房占地面积40000平方米。公司致力于高新技术产品的开发，同大专院校挂钩，进行技术合作交流，公司技术人员开发了符合我国产业政策和高新技术产品发展方向的新型通信管材－HDPE高密度聚乙烯硅芯管。该产品被列为国家级火炬计划项目，被江苏省科技厅列为高新技术产品。

二、企业内部控制制度的分类

1、内部管理控制制度

内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。扬州鸿信线路器材有限公司的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。

2、内部会计控制制度

内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。

三、企业建立内部控制制度的意义

1、企业内部控制制度是企业实现规范化管理的重要工具

科学的控制制度是企业资源优化配臵的前提条件。企业作为一个经济组织，拥有包括人力资源、材料、资金、机器设备、土地等有形资源和包括信息、技术、商标等在内的无形资源，企业通过上述资源的相互运作，实现营利。企业资源的优化组合离不开科学的管理，而实现科学的管理需要有科学的管理制度作保证。

2、企业内部控制制度是企业财产物资安全完整的重要保证

企业的生产经营活动涉及到企业的各种经济资源，在资源的取得、使用、出售、报废等多个环节中，任何一个环节的失控都可能造成企业资产的流失或损失。规范完善的企业内部管理制度可以使企业的各项资产在使用、流转的过程中严格按照制度的规定进行操作。通过严格的内部控制制度，减少直至杜绝资产的跑冒滴漏及各种损失的发生，保证财产物资的安全完整，保护所有者权益免受侵害。

3、企业内部控制制度是企业生产经营活动有序开展的基本条件

企业内部控制制度是对企业活动秩序的总体设计，是对生产管理流程及流程关系的总体设计，是企业运营控制的依据。作为经济组织的企业，其活动具有多样性和复杂性，某些细小环节偏差的叠加就会酿成重大的失误，严重影响企业的效率。企业要消除总体目标的偏差，就要求每一项生产与管理活动都要有活动的具体标准，这就需要制定科学的管理制度。通过管理控制，把工作标准的执行情况与标准本身进行比照，发现存在的问题及产生问题的原因，通过及时纠正偏差，改进工作，保证生产经营活动的正常高效开展。

四、扬州鸿信线路器材有限公司内部控制方面存在的问题

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对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。

此报告是我对扬州鸿信线路器材有限公司内部控制制度进行调查后，所做的一些思考和建议，希望这些建议能够提高企业的内部控制管理水平。此次调查，由于个人能力的不足，难免有不足之处，敬请海涵。通过这次调查报告，我对内部控制管理有了深刻的认识和理解。这次调查是我三年来学习检验，也是内部控制理论在实践中的小小运用。再次感谢扬州鸿信线路器材有限公司对我的鼎力相助，同时对辅导我的老师予以深深的谢意！

推荐第2篇：内部客户满意度调查报告

内部客户满意度调查报告

一、概述：为了提高部门之间相互配合的能力，及时解决问题，更好地实现公司制定的各项工作目标，促进各部门工作质量的提高，根据公司要求针对各部门日常生产、工作过程中部门之间及时处理业务的反映能力和效率等进行内部客户满意度调查。

调查时间：2013年10月6日-2013年10月8日，共历时3天 调查方式：采取问卷调查的方式 调查范围：公司各部门

共发放《内部客户满意度调查问卷》12份，实际收回12份，回收率为100%

二、情况分析

调查问卷按照部门不同分别对各相关部门的工作状况，及需要改善的事项做了调查，调查表项目满意为5分、一般为4分、不满意为0分，各部门之间协作满意度平均得分为94.4分。具体调查结果如下：

（一） 财务部对调度中心满意度为5分。财务部对统计部满意度为4分，提出完善事项有：

1、数据应建立在均衡光，并能得到日常审核。

财务部对供应部满意度为4分，提出完善事项有：

1、验收入库时准确、协调，化验室各部门尽量在供方要求的退换货期限内完成验收。

2、各采购员要及时合和各自负责的供货商联系，定期索要对账单、发票、承兑收据等。

财务部对各生产部门满意度为4分。

1、工资调整：每月的工资调整面大、频繁，随意性较强。

（二） 调度中心对财务部满意度为5分。

调度中心对技术部满意度为5分，提出完善事项有：

1、针对加工难度较大的产品、成品率低的产品是否可以支持、跟踪改进、优化提升。

调度中心对品质部满意度为5分，提出完善事项有：

1、加强成品入库前抽查工作，尽可能减少市场反馈及成品复检现象。调度中心对各车间满意度为5分，提出完善事项有：

1、望能够加强机加工换线力度。

2、望毛坯能够及时周转加急产品，加强管理力度，保证加工车间的正常生产。

（三） 统计部对财务部满意度为5分，提出完善事项有：

1、对于工作中发现的错误以信息或口头传达给部门主管。

（四）供应部对财务部满意度为5分。

供应部对车队满意度为5分。

供应部对各车间满意度为5分，提出完善事项有：

1、各部门申请采购计划时需提报及时、准确，以提高采购效率。

（五） 技术部对调度中心满意度为5分，对品质部满意度为5分，对财务部满意度5分，对各车间满意度为5分。

（六） 品质部对调度中心满意度为4分，提出完善事项有：

1、明确走货重点，加急产品提前安排到位，避免加急检测。品质部对财务部满意度为5分 品质部对技术部满意度为4分。

品质部对机加工车间满意度为4分，提出完善事项有：

1、向机加工反映的质量问题应及时接受并改善，尽量减少同一质量问题的重复出现，避免不必要的产品积压。品质部对统计部满意度为4分。 品质部对供应部满意度为4分。 品质部对开发部满意度为4分

（七） 机加工车间对调度中心满意度为5分，提出完善事项有：

1、尽量减少同一产品短期内重复上线的想象。机加工车间对财务部满意度为5分。

机加工车间对技术部满意度为5分，提出完善事项有：

1、对于非常规的控制项需要技术及时提醒。机加工车间对品质部满意度为5分.机加工车间对统计部满意度为5分.

机加工车间对供应部满意度为5分，提出完善事项有：

1、请购物料进度需加快，到货时及时通知相应请购部门。机加工车间对铸造车间满意度为5分.机加工车间对热处理车间满意度为5分。

机加工车间对开发部满意度为5分，提出完善事项有：

1、对下达的工装计划须按时完成。

（八） 铸造车间对调度中心满意度为5分.

铸造车间对财务部满意度为5分，对技术部满意度为5分，对品质部满意度为5分，对统计部满意度为5分，对热处理车间满意度为5分，对开发部满意度为5分，对供应部满意度为5分。

（九） 热处理车间对调度中心满意度为5分，提出完善事项有：

1、重点客户的产品上线生产的安排。

2、外贸产品的数量控制。

3、加工计划的执行。

热处理车间对财务部满意度为5分。

热处理车间对技术部满意度为5分，提出完善事项有：

1、硬度/材质标准的及时更新。热处理车间对品质部满意度为5分，提出完善事项有：

1、加强对检测仪器的校验。

2、发现操作有异常，及时反馈车间。热处理车间对供应部满意度为5分。

热处理车间对统计部满意度为5分，提出完善事项有：

1、统计部对于车间异常数据及时反馈车间，以便车间对生产安排能及时调整。

热处理车间对铸造车间满意度为4分，提出完善事项有：

1、加强毛坯周转进度。

2、对不良品应及时处理。

3、压铸产品应在周转筐做好标识。

（十）活塞销车间对调度中心满意度为4分，提出完善事项有

1、合理安排生产计划，避免短时间加工造成的不良产品。

2、加强对销坯及成品库存管理。活塞销车间对财务部满意度为5分。

活塞销车间对技术部满意度为4分，提出完善事项有：

1、在生产特殊产品时，尺寸能有文字标识。活塞销车间对供应部满意度为5分。 活塞销车间对统计部满意度为5分。

（十一）活塞销质检对调度中心满意度为4分。活塞销质检对财务部满意度为5分。

活塞销质检对技术部满意度为4分，提出完善事项有：

1、重点特殊的产品要标注。

活塞销质检对活塞销车间满意度为4分，提出完善事项有：

1、产品周转有规律。活塞销质检对统计部满意度为4分。 活塞销质检对供应部满意度为4分。 活塞销质检对开发部满意度为4分。

（十二）开发部对调度中心满意度为4分。开发部对财务部满意度为5分。

对技术部满意度为5分，提出完善事项有：

1、样品加工提供标准有时不够及时，影响工装、刀具完成进度。对品质部满意度为5分，提出完善事项有：

1、质检完需要铣活塞特殊部位的产品转活往往不够及时、彻底。开发部对供应部满意度为4分，提出完善事项有：

1、仓库人员应对库存物料、型号、数量熟悉特别是特殊材料、配件。以便后续工作。

开发部对统计部满意度为5分。

开发部对各车间满意度为0分，提出完善事项有：

1、铸造：提高调机员的业务能力和责任心，进一步减少模具维修工作量。

2、机加工：工装、刀具有时要的太急，不给留加工时间。

（十三）车队对市场部满意度为5分。

车队对调度中心满意度为5分。 车队对成品库满意度为5分。 车队对供应部满意度为5分。 调查结论：

通过进行部门之间满意度调查，暴露出各部门之间协作配合中存在一些细节管理方面的问题，对此要求各部门主管针对协作部门提出的衔接问题及时采措改善措施，并将改善对策以书面形式交到督察部跟踪落实执行情况。下一步公司将针对各部门提出的问题点进行监督、协调、完善，以尽可能提高部门之间工作效率及质量，更好地实现公司制定的各项工作目标。

推荐第3篇：未收到内部纪律调查报告

对于\"五一\"游行当日，治安警被指阻挠传媒采访一事，保安司司长张国华昨表示，目前未收到治安警的内部纪律调查报告，相信治安警会在法定时间内提交报告，未收到内部纪律调查报告。\"五一\"游行当日，治安警被指阻挠传媒采访，事后治安警察局长李小平表示会就\"五一\"游行中是否有警员执法不当，展开内部纪律调查，至今已有一个月。保安司司长张国华昨回应事件时指出，已收到治安警有关\"五一\"游行的警务工作报告，但未收到内部纪律调查报告。张国华表示，治安警就今次事件所展开的内部调查工作，需要邀请较多人士询问，故需要时间，但相信治安警会在法定时间内提交报告。是内部纪律程序调查，而不是简易调查程序，明显有人必须纪律处分。相煎何太急！对于\"五一\"游行当日，治安警被指阻挠传媒采访一事，保安司司长张国华昨表示，目前未收到治安警的内部纪律调查报告，相信治安警会在法定时间内提交报告。\"五一\"游行当日，治安警被指阻挠传媒采访，事后治安警.楼主！示威有两种人最难应付，第一系有心搞事示威份子，第二系传媒，但系传媒系无可厚非，因为佢地都要交料比总编，所以有时会被迫作出一些不遵守警方指示行为，但佢地一样要交差，所以可以理解，只有无可奈何，因为佢地有采访新闻自由的权利，但我亦曾经遇过一些凶杀案，警方会封锁现场的范案，除了办案人员任何人都唔可以入，但系记者一样会尽量对，而不会理会警方，但系我地会同佢地解释，因为凶手仲未拉到，如果将警方调查进度报到出来，凶手会睇到，会有所准备，譬喻著草等等，会对拉凶手难道会高好多，其实佢地都系奉公法人，亦都好想警方早日破案，令凶徒受到法律制裁，所以解释完后佢地都会好合作，因为佢地系明白事理，但系我觉得楼主发呢个帖系极之不智，因为做示威游行的伙记真系好辛苦，比人问候老母都冇得出声，比人闹冇得出声，比人打无得还手，我唔知你做过示威游行未，甚至乎唔知你系咪警察，因为你发呢个帖我觉得无形中系迫上头搵人开刀，辛苦完、比人闹完，比人打完，仲要比人纪律起诉，呢个系乜野世界呀，其实一睇就知上头系讲紧应酬说话，想低调处理，如今楼主发此帖小弟觉得系火上加油，可必呢，可能楼主唔系咁目的，只系发个帖让大家车下大炮，根本冇谂过我所讲的问题会出现，但系你好心做坏事啰，如果阁下或其他伙记不赞同小弟所讲野，当我冇讲过，因为小弟绝无意思同人争辩，只不过是想给楼主一个发自内心的温馨提示，希望阁下谅解！亦希望各路人马不喜勿插，多多包含！4#讲得好，支持你，调查报告《未收到内部纪律调查报告》。 睇番香港警方处理示威,同埋应对传媒一事,澳门警方高层同香港警方高层既素质,高下立见庸官糟蹋莲花福地

推荐第4篇：大学生宿舍内部人际关系调查报告

一、导言

据统计，大学生在宿舍中的活动时间除去睡眠，每天仍有5.72小时，在大学生的生活、学习环节中居于首位。大学生宿舍成员间相互交往与接触的程度是高校其他学生组织无法相比的。在宿舍里，他们朝夕相处，在密切的交往中，成员间各自的思想特点，个性爱好，品行修养得到充分暴露，也使别人获得深入的了解，往往在不知不觉中发生着相互的影响。宿舍是大学生进行思想交流最活跃，最宽松的场所，乙是信息沟通最不受拘束的渠道，大学生在宿舍中的表现可以说是大学生思想、行为与情感的晴雨表。近年来，由于宿舍内部关系不和谐造成的众多高校惨案，使得宿舍人际关系越来越受到人们的重视。那么，目前大学生宿舍的关系到底如何？又有哪些因素影响了宿舍人际关系？影响的程度如何？为了解答这一系列问题，郑州轻工业学院经管学院工商管理03-1班《郑州市大学生宿舍内部人际关系》调查小组专门做了此次调查。

二、方法与步骤

（一）调查方式与方法）

我们小组调查的是郑州市大学生群体，其中抽取了郑州市四所大学，分别是郑州大学（重点大学）、郑州轻工业学院（理工类大学）、河南财经学院（文史类大学）、河南农业大学（农医类大学），作为我们的抽样范围。所有样本从这四所大学中抽取，采用的是自填问卷的调查方式，调查员即我们的组员。我们每人根据工作安排在这四所大学内发放问卷，当场发当场收，这样可以保证问卷的回收率和质量。

（二）调查对象

这项研究的样本是根据随机抽样的原则，从已选定的四所大学（郑州大学、郑州轻工业学院、河南财经学院、河南农业大学）住校大学生中抽取的。我们共发放问卷400份回收396份，占问卷总数的，由于问卷数量有限，我们只将填答不全的问卷设置缺失值，并未当作无效问卷。所以有效率就等于回收率。其中男生199人，女生197人，一年级学生42 人，二年级学生197人，三年级学生137人，四年级学生 21人 ，其他5 人。独生子女64 人，占总数的16.2% ，非独生子女 332 人， 占总数的83.8% 。主要性格内向的184人，外向的 204人。

（三）资料收集方法与过程

1、研究的主要变量

本文考虑的是各种因素对大学生宿舍人际关系（因变量）的影响。所考察的自变量主要有：

性别：分为男、女，直接从问题1的答案得到该变量为一定类变量。

年级：分为一年级、二年级、三年级、四年级、其它，直接从问题2的答案得到该变量为一定序变量。

城乡差别：分为大城市、中小城市、乡镇、农村，直接从问题4的答案得到该变量为一定类变量。

独生子女：分为独生子女、非独生子女。直接从问题6的答案得到该变量为一定类变量。

主要性格：分为外向、内向，直接从问题7的答案得到该变量为一定类变量。

2、资料收集过程

我们首先确定郑州市四所大学（郑州大学、郑州轻工业学院、河南财经学院、河南农业大学），再从每一所大学随机抽取100名学生。共抽取学生400名，这些学生就构成本次调查的样本。调查采用自填问卷的方式进行，问卷由我们组员发给被随机抽取的学生，染他们当场填答，填答完后仍由调查员收回。实发问卷400份，回收396份，回收率99% 。未收回问卷主要是因为被调查者私自收藏所致。从总的情况看，学生填答问卷是很认真的，问卷质量较高。

三、资料介绍与分析

（一）资料分类

1、统计资料

有效问卷396份，其中男生199人 ，女生197人。一年级学生42 人，二年级学生197人，三年级学生137人，四年级学生 21人 ，其他5 人。独生子女64人，占总数的16.2% ，非独生子女 332人， 占总数的83.8% 。主要性格内向的184人，外向的 204人。

2、典型资料

由于此次调查的大学生未发现很典型的案例，所以这项资料暂无。

（二）资料分析

1、我们调查之前提出的研究假设中认为宿舍成员的性格对宿舍的关系影响很大，性格外向的与宿舍成员的关系较和谐，反之，结果也相反。下面是调查后统计的资料

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推荐第5篇：校园内部烟草消费调查报告

校园内“享受”烟草调查报告

一．问题的提出

16世纪中叶，西洋烟开始传入我国，当时国人吸这种烟不习惯，头发晕，好像喝醉了酒所以给烟取了个“干酒”的名字。但是这个冒烟的“干酒”，使人慢慢上瘾，以至400多年来欲罢不能。

为什么吸烟会让国民欲罢不能？为此，我们对吸烟进行了相当的调查，希望能进一步了解广大人民群众的真实看法。

二、问卷情况

见附录。（含调查问卷和结果分析表格各一份）

本问卷共发放40份，收回有效问卷30份。发放以我们周围的同学为主，基本上做到了随机发放。

三、数据统计和分析

1．抽烟人数比重

统计结果表明，校内抽烟的人在30%以上，同时，在被调查群体认识的朋友内有大量也在抽烟，对于一个学生群体，我们觉得这个结果远远超出。我们认为，抽烟人数应该低于10%，这才是一个合理的范围。

2.烟量

在被调查的结果显示，53%的人是一周两包甚至更多，有37%的人一周一包，10%的人是半个月以上才抽一包。显然，有53%的人平均一天抽烟达到5根以上。据统计，每吸一支烟平均减少寿命5分钟，而长期吸烟可使期寿命缩短5-8岁。据报道，吸烟者的死亡率比非吸烟者高1.7倍；年龄在35－65岁之间，每天吸烟25支以上的人，其死亡率要比非吸烟者高2.5倍。也就是说，这53%的群体他们每天浪费生命至少30分钟。

3.家人了解程度

问卷结果表明，30%的群体家里人知道其抽烟的情况，23%的群体家里面不清楚，37%的人不知道家里面对其抽烟是否了解。也就是说，30%的人抽烟，家里了解，却没有对他（她）劝止；23%的人是瞒着家里抽烟的，有可能家里人知道后会劝止；37%的人在家里了解的情况下也可能对其进行劝止。这就引发一个问题，家庭教育影响下一代的观念选择。

4.为何抽烟

最高选项是烦恼，40%的人抽烟是因为烦恼。作为大学生，为何会有如此多的烦恼？学生的生活应该是活跃、有动力的，不应该有这么多烦恼的。这就说明大学生的生活压力大——学习压力，就业压力，经济压力，感情压力等。但是有部分人却是因为从众心理，感觉好玩而选择抽烟。于是，我们设计了下一个问题。

5.对烟草危害的认识程度 这个问题结果表明，大多数的人都知道烟草对人体危害程度是严重的，从选项A.非常严重，占据了47%就可以看出。不仅预示那些抽烟的群体应该戒烟，

也预示未接触的群体不要因感觉好玩或者迷茫追随从众就抽烟。他们有这样的认识，那能否戒掉烟瘾呢？

6.戒烟的概率

结果显示，有20%的人万群可以戒烟，30%的人在50%—80%的程度上能够戒掉，只有10%的人不能戒掉。说明大多数的人还是想戒掉并有决心要戒掉烟瘾。

7.自我评价

大部分人认为，抽烟有害身心健康，不仅危害自己，还影响身边朋友以及环境，希望自己和朋友们戒掉烟瘾，为身边的人和自己创造一个健康的生活环境。大多数没抽烟的人表示，讨厌身边抽烟的朋友，不认为抽烟是为了搞好人际关系，而且烟味严重影响周遭大气，让人呼吸不舒服。

四．结论与建议

综合以上分析，我们可以看出大学生中有大部分的抽烟人士，这个年轻的健康群体，国家的未来，他们的心里正处于成长期。受外界诸多因素影响，他们的价值观选择也不同，可以说他们充满的是感性而略掺有理性的抽烟观念。对于这个群体，如果不加以劝止，那在以后的社会里又将增添一批吞云吐雾之士。

对于校园内禁止抽烟，我们提出以下建议：

1.大力宣传有关抽烟有害健康的信息让抽烟者知道抽烟的危害！ 各系开展各种宣传活动，宣传相关的吸烟有害健康的报道，让同学们了解抽烟的危害，让他们尽可能的少抽烟或者戒烟。

2.学校超市不要卖烟，少赚黑心钱

学校内部超市要进行禁售香烟，这种做法不仅影响相关校规，同时也在帮助抽烟的同学加重“犯罪”，要让同学们戒烟，就要先解除内忧。同时致电相关部门，管理校园周围商场，禁止向学生售烟。

3.老师做起，为人师表

校园内的部分老师不注重形象，在学生面前抽烟，不仅影响学生的思维方向，同时也在传递校园内何处都可以抽烟，干扰同学的判断。

4.严格执行相关校规，适度禁烟

可以依据校规进行禁烟活动，但是要讲究适度。大学生的心理也比较叛逆，过分禁止，有可能适得其反。所以校内禁烟，不仅要效率和质量，更要讲究办法。

附录：

关于烟草市场调查问卷

1.你的性别是？

A.男

B.女 2.你抽烟吗？

A.是

B.否

3.你身边的朋友大概多少人在抽烟？

A.10%—30%

B.40%—60% C.70%—90% D.全部 4.你或你的朋友烟量多大？

A.一个月一包

B.半个月一包

C.一周一包 D.一周两包或以上 5.你或你的朋友抽烟，家里人是否了解？

A.是

B.否

C.不清楚

6.你认为自己或者身边的朋友为什么人抽烟？

A.寂寞

B.烦恼

C.从众心理

D.一时兴起，觉得好玩 7.你认为烟草对身心健康危害多大？

A.非常严重

B.较严重

C.严重

D.还好

E.无所谓 8.自己或者朋友能戒掉烟瘾的概率多大？

A.不可能

B.10%—40% C.50%—80% D.完全可以

9.对自己或者朋友抽烟有什么看法？

10.你认为我们校园内为什么会有这么多抽烟的人士？

11.我们校园是否应该禁烟？为什么？

12.如果进行校园禁烟，你有什么建议？

结果分析表201816141210864201234题目5678CADBBBAABABDACACABBCDBDEACC

推荐第6篇：大学生宿舍内部人际关系调查报告

一、导言

据统计，大学生在宿舍中的活动时间除去睡眠，每天仍有5.72小时，在大学生的生活、学习环节中居于首位。大学生宿舍成员间相互交往与接触的程度是高校其他学生组织无法相比的。在宿舍里，他们朝夕相处，在密切的交往中，成员间各自的思想特点，个性爱好，品行修养得到充分暴露，也使别人获得深入的了解，往往在不知不觉中发生着相互的影响

。宿舍是大学生进行思想交流最活跃，最宽松的场所，乙是信息沟通最不受拘束的渠道，大学生在宿舍中的表现可以说是大学生思想、行为与情感的晴雨表。近年来，由于宿舍内部关系不和谐造成的众多高校惨案，使得宿舍人际关系越来越受到人们的重视。那么，目前大学生宿舍的关系到底如何？又有哪些因素影响了宿舍人际关系？影响的程度如何？为了解答这一系列问题，郑州轻工业学院经管学院工商管理03-1班《郑州市大学生宿舍内部人际关系》调查小组专门做了此次调查。

二、方法与步骤

（一）调查方式与方法）

我们小组调查的是郑州市大学生群体，其中抽取了郑州市四所大学，分别是郑州大学（重点大学）、郑州轻工业学院（理工类大学）、河南财经学院（文史类大学）、河南农业大学（农医类大学），作为我们的抽样范围。所有样本从这四所大学中抽取，采用的是自填问卷的调查方式，调查员即我们的组员。我们每人根据工作安排在这四所大学内发放问卷，当场发当场收，这样可以保证问卷的回收率和质量。

（二）调查对象

这项研究的样本是根据随机抽样的原则，从已选定的四所大学（郑州大学、郑州轻工业学院、河南财经学院、河南农业大学）住校大学生中抽取的。我们共发放问卷400份回收396份，占问卷总数的，由于问卷数量有限，我们只将填答不全的问卷设置缺失值，并未当作无效问卷。所以有效率就等于回收率。其中男生199人，女生197人，一年级学生42人，二年级学生197人，三年级学生137人，四年级学生21人，其他5人。独生子女64人，占总数的16.2，非独生子女332人，占总数的83.8。主要性格内向的184人，外向的204人。

（三）资料收集方法与过程

1、研究的主要变量

本文考虑的是各种因素对大学生宿舍人际关系（因变量）的影响。所考察的自变量主要有：

性别：分为男、女，直接从问题1的答案得到该变量为一定类变量。

年级：分为一年级、二年级、三年级、四年级、其它，直接从问题2的答案得到该变量为一定序变量。

城乡差别：分为大城市、中小城市、乡镇、农村，直接从问题4的答案得到该变量为一定类变量。

独生子女：分为独生子女、非独生子女。直接从问题6的答案得到该变量为一定类变量。

主要性格：分为外向、内向，直接从问题7的答案得到该变量为一定类变量。

2、资料收集过程

我们首先确定郑州市四所大学（郑州大学、郑州轻工业学院、河南财经学院、河南农业大学），再从每一所大学随机抽取100名学生。共抽取学生400名，这些学生就构成本次调查的样本。调查采用自填问卷的方式进行，问卷由我们组员发给被随机抽取的学生，染他们当场填答，填答完后仍由调查员收回。实发问卷400份，回收396份，回收率99。未收回问卷主要是因为被调查者私自收藏所致。从总的情况看，学生填答问卷是很认真的，问卷质量较高。

三、资料介绍与分析

（一）资料分类

1、统计资料

有效问卷396份，其中男生199人，女生197人。一年级学生42人，二年级学生197人，三年级学生137人，四年级学生21人，其他5人。独生子女64人，占总数的16.2，非独生子女332人，占总数的83.8。主要性格内向的184人，外向的204人。

2、典型资料

由于此次调查的大学生未发现很典型的案例，所以这项资料暂无。

（二）资料分析

1、我们调查之前提出的研究假设中认为宿舍成员的性格对宿舍的关系影响很大，性格外向的与宿舍成员的关系较和谐，反之，结果也相反。下面是调查后统计的资料

表1表

1表1中显示性格外向的学生和宿舍成员间的关系非常融洽的比例高于性格内向的学生，他们的比例分别是29.9和18.7。性格外向的学生和宿舍成员间的关系比较融洽的比例高于性性格外向的学生和宿舍成员间的关系。他们的比例分别为58.9和57.7。性格外向的学生和宿舍成员间的关系一般的比例低于性格内向的学生比例。他们的比例分别为0.96和21.3。根据表1分析可知性格外向的学生与宿舍成员的关系较好，而性格内向的学生与宿舍成员关系则较一般。

2、下面再看一下家庭经济状况的不同及其与宿舍成员的关系有无影响。

表

2表2显示出家庭经济状况良好的学生与宿舍成员的关系在比较融洽以上的所占比例是78.6，家庭经济状况中等的学生与宿舍成员的关系在比较融洽以上的所占比例是86.9，

家庭经济状况一般的学生与宿舍成员的关系在比较融洽以上的所占比例是82.9。家庭经济状况困难的学生与宿舍成员的关系在比较融洽以上的所占比例是75.5。由此可看出家庭状况中等、一般的学生与宿舍成员的关系最好，家庭经济状况良好的次之，家庭经济状况困难的学生与宿舍成员的关系最差。

3、再看一下学生对宿舍能否做到团结的

看法

表

3由表3可看出认为宿舍完全可以做到团结的有174人，占总数的43.9，认为有可能做到团结的有172人，占总数的43.4，认为不可能团结的只占总数的9.6。由

此可以看出目前大部分大学生对宿舍关系的看法还是很积极的。

四、结论与思考

（一）研究结论

根据此次调查得出的结果看，当前大学生宿舍人际关系状况还是比较好的，影响大学生宿舍人际关系的主要原因并不是什么巨大的利益冲突，无外乎一些生活琐事，如对宿舍成员的生活习惯以及日常行为的观点不一致引发的一些小争执，这些现象表现在女生身上更为明显。还有一个现象是调查中发现的，那就是我们调查的四所学校中都存在异性留宿的情况，且比例还有挺大（12.3）。

（二）思考

建立良好的宿舍人际关系是每个大学生的必修课，在宿舍人际交往中没有万全之策。若在保持自身人格完整的同时，关心他人的需要，与别人沟通。平等真诚地对待朋友，将心比心，培养自己的角色互换心理，就能消除隔阂，获得真正的友谊。建立起和谐的大学生宿舍人际关系。

推荐第7篇：大学生宿舍内部人际关系调查报告1

大学生宿舍内部人际关系调查报告

一、据统计，大学生在宿舍中的活动时间除去睡眠，每天仍有许多小时，在大学生的生活、学习环节中居于首位。大学生宿舍成员间相互交往与接触的程度是高校其他学生组织无法相比的。在宿舍里，他们朝夕相处，在密切的交往中，成员间各自的思想特点，个性爱好，品行修养得到充分暴露，也使别人获得深入的了解，往往在不知不觉中发生着相互的影响。宿舍是大学生进行思想交流最活跃，最宽松的场所，也是信息沟通最不受拘束的渠道，大学生在宿舍中的表现可以说是大学生思想、行为与情感的晴雨表。近年来，由于宿舍内部关系不和谐造成的众多高校惨案，使得宿舍人际关系越来越受到人们的重视。那么，目前大学生宿舍的关系到底如何？又有哪些因素影响了宿舍人际关系？影响的程度如何？为了解答这一系列问题，防灾科技学院地质学1班对《防灾大学生宿舍内部人际关系》调查小组专门做了此次调查。

二、方法与步骤

（一）调查方式与方法）

我们小组调查的是防灾科技学院大学生群体，作为我们的抽样范围。所有样本从这所大学中抽取，采用的是自填问卷的调查方式，调查员即我们的组员。我们每人根据工作安排在南校区和北校区发放问卷，当场发当场收，这样可以保证问卷的回收率和质量。

（二）调查对象

这项研究的样本是根据随机抽样的原则，从防灾科技学院南校区和北校区住校大学生中抽取的。我们共发放问卷200张。南校区100张，北校区100张。男女生各100张。

(三）资料收集方法与过程

南校区男女生各50张，北校区男女生各50张

三、资料分析

四、结论与思考

推荐第8篇：中国行政事业单位内部控制执行情况调查报告

2014中国行政事业单位内部控制执行情况

调查报告

【编者按】2014年已经过去，《行政事业单位内部控制基本规范》在我国行政事业单位全面实施已满一年，那么执行效果如何？存在哪些突出的问题？未来还可以进行哪些改进？北京国家会计学院审计与风险管理研究所张庆龙教授领衔的研究团队带着这些问题，设计并进行了全国大范围的问卷调查研究，调查期间历时一年，其成果已经集结并形成《2014中国行政事业单位内部控制执行情况调查报告》，以期为财政部落实党的十八届三中全会和四中全会的有关精神，进一步落实和推动内控规范的有效实施提供相关政策建议。现以连载形式刊登出来，以飨读者。

连载一：内控规范普及与单位层面内部控制执行情况调查

一、引言

党的十八大明确指出：要深化行政体制改革，建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府。行政事业单位作为公共服务的提供者、社会事务的监管者、政府依法行政的主体，代表党和政府履行相关职能，在推动经济社会发展过程中起着至关重要的作用。能否建立廉洁高效、人民满意的服务型政府，关键在于行政事业单位能否有效的履行职能。这就要求从根本上解决与公共权力相伴而生的腐败问题，规范行政事业单位的内部管理，通过建设法治政府，提升政府依法行政的能力。

关于反腐败，党的十八大明确指出：“反对腐败、建设廉洁政治，是我们党一贯坚持的鲜明政治立场，也是人民群众关注的重大政治问题。”十八届四中全会指出：“加快推进反腐败国家立法，完善惩治和预防腐败体系，形成不敢腐、不能腐、不想腐的有效机制，坚决遏制和预防腐败现象。”应该认识到，制度建设是从源头上防治腐败的重要途径，也是长效机制。从政府行政体制改革的权力运行监督来看，内部控制作为一种重要的制度安排，其本身就是将权力关进制度的笼子里，形成不敢腐、不能腐、不易腐的一种落地机制。

关于内部控制建设，财政部部长楼继伟提出：建立和实施内部控制，是党的十八届四中全会提出的明确要求，是推进政府治理现代化的应有之义，也是财政部落实党风廉政建设主体责任、防控廉政风险的有效手段。行政事业单位内部控制建设应结合业务和流程，找出关键节点，识别和分析存在的风险，综合运用不相容岗位分离控制、授权控制、归口管理、流程控制、信息系统管理控制等方法进行有效防控。通过内部控制建设，有针对性的采取预防措施，将防范腐败的关口前移，建立起有效防范腐败风险的长效机制。

2012年11月29日，财政部正式发布《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》（以下简称《内控规范》），规定自2014年1月1日起在全国行政事业单位范围内正式施行。该指引为行政事业单位内部控制建设提供了一个内容全面、框架清晰、路径明确的方向。围绕国家治理现代化和依法治国，制定了一系列针对以权力制衡权力、反对贪污腐败、厉行节约反对浪费等最具有针对性的制度安排。其意义主要表现在：第一，通过内部控制建设，有利于推进依法行政，提高行政事业单位内部管理的制度化、规范化、流程化的水平；第二，通过内部控制建设中的流程梳理，有利于发现存在重大风险的关键环节和关键岗位，针对性地采取控制手段，将防腐反腐的关口前移；第三，通过内部控制建设，有利于对财政资金的分配使用、国有资产的监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门岗位实现分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗，防止权力滥用。第四，通过内部控制建设，有利于建立常态化的监督制度，完善问责方式与问责程序。

制度的生命力在于执行，制度的权威性也在于执行。2014年即将过去，《内控规范》在我国行政事业单位全面实施已满一年，那么执行效果如何？存在哪些突出的问题？未来还可以进行哪些改进？北京国家会计学院审计与风险管理研究所带着这些问题，设计并进行了大范围的问卷调查研究，以期为财政部落实党的十八届三中全会和四中全会的有关精神，进一步落实和推动《内控规范》的有效实施提供相关政策建议。

二、调查问卷设计、发放与回收情况

本次调查以北京国家会计学院《行政事业类会计行业领军人才集中培训班》、《国管局高级会计人才后续教育培训班》、教授负责制特色项目《行政事业单位内部控制流程梳理、评价与审计操作实务高级研修班》的全体学员为受访对象。受访对象均为各级行政事业单位的财务部门负责人及财务骨干，对本单位的内部控制建设情况及经济运行情况有着深刻的了解和认知，受访对象所提供的数据信息真实、可靠，并且有效。问卷发放前后历时8个月（2014.4-2014.11），主要通过现场填写方式进行。本次调查共发出问卷755份，回收530份，回收率达到70.2%，其中有效问卷528份。

根据财政部发布的《内控规范》，行政事业单位的属性分为党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位等；如表1所示，受访对象所属单位性质为“党的机关”共有21人，占有效样本3.99%；“行政机关”共176人，占有效样本33.33%；“政协机关”共7人，占有效样本1.32%；“事业单位”共324人，占有效样本61.36%。此外，为了判断受访对象所属单位的规模，本问卷对受访对象所属单位是否有下属单位进行了调查，结果显示受访对象所属单位有248家有下属单位，占比46.97%。可见，无论是从被调查者单位性质还是从规模来看，本次调查结果对本研究主题而言具有较强典型性和代表性。

本次调查共包括三大部分43个问题，调查核心模块涉及以下几个问题：①行政事业单位对内部控制现行规范的认识及落实情况；②单位层面行政事业单位内部控制目标实现程度及内部控制建设情况；③具体业务层面行政事业单位内部控制目标实现程度及内部控制建设情况。

其中，针对单位层面及具体业务层面内部控制目标实现程度的调查，每个问题均采用李克特式五分量表方式进行设计，按照单位现实与问题描述的符合程度由5至1分分别予以赋值，得分越高表示该内部控制目标实现程度越好。针对内部控制措施实施情况的调查，问卷根据《内控规范》提出的不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等控制方法和手段，罗列了若干内部控制措施选项，受访对象所属单位设置有该内部控制措施的选“是”，未设置该措施的选“否”，以此调查行政事业单位内部控制措施的实际执行情况。

表1：被调查单位的性质

三、《内控规范》普及与落实情况

1.针对《内控规范》，行政事业单位人员仍缺乏了解

《内控规范》作为指导行政事业单位加强内部管理的重要规范性文件，其落地实施需要行政事业单位的全员参与，使得内控观念在各级行政事业单位内部形成共识。对《内控规范》的具体操作内容熟悉，是内部控制机制作用有效发挥的重要基础。那么，目前各级行政事业单位对《内控规范》的普及工作达到什么程度了呢？

2013年7月19日，财政部在北京国家会计学院组织召开了行政事业单位内部控制规范实施全国动员视频会议。要求财政部门应对内控规范的重点、要点进行广泛宣传、培训，做到“宣传无死角、培训无盲区”。虽然如此，但执行一年来，情况并不理想。统计结果表明（如图1所示），仅有6%的受访者认为非常了解《内控规范》，12%的受访对象表示自己完全不了解《内控规范》的内容，超过80%的受访者对于《内控规范》处于不太了解、基本了解、比较了解的状态。在进一步的访谈中，绝大多数的受访对象表示已经掌握《内控规范》等相关政策文件，但对具体行政事业单位内部控制的流程、方法和体系建设等内容还缺乏相关认知。

可见，当前《内控规范》的普及落实情况与实际工作需要有较大差距，尚未引起广大行政事业单位财务工作人员，尤其是单位负责人的重视。

图1：对行政事业单位内部控制规范了解调查情况

2.大部分单位对于《内控规范》持观望态度和未采取任何举措

《内控规范》及其配套的指南对行政事业单位的内部控制建设具有一定的指导性，并规定各级行政事业单位应当在2014年1月1日起全面实施。对此，问卷调查了受访对象对《内控规范》的落实情况。

调查结果表明（如图2所示），目前行政事业单位对《内控规范》的落实程度并不理想，大部分单位尚未将《内控规范》的要求落实到本单位的制度建设中，仅有10%的受访对象表示已经贯彻实施《内控规范》的要求，22%已采取措施落实，约有35%的受访对象表示持观望态度，正在为《内控规范》的全面落实进行相关准备工作，26%的受访对象对于2014年如何将《内控规范》落实到单位的内控建设中没有任何计划，甚至7%的被访者不了解任何情况。

图2：对行政事业单位内部控制规范落实调查情况

四、单位层面内部控制目标实现程度及建设情况 1.“防范舞弊”和“提高公共服务效率”目标的实现程度较差

内部控制目标是组织设置内部控制所要实现的目的或欲达到的效果。我国《内控规范》第四条将行政事业单位内部控制的目标界定为五个：合理保证单位经济活动合法合规；合理保证单位资产安全和使用有效；合理保证单位财务信息真实完整；有效防范舞弊和预防腐败；提高公共服务的效率和效果。

合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整是我国行政事业单位内部控制的基本建设目标，从问卷调查结果来看，这些目标随着我国《会计法》、《内部会计控制规范》、《预算法》、《行政事业单位会计准则》等一系列法律法规的制度建设落地实施，已经基本实现。以合法合规目标为例，约有77%（如图3所示）的受访对象认为本单位已经基本实现该目标。

我们认为，行政事业单位作为政府管理的实施部门，为社会公众提供服务，其应当承担提供优质高效公共服务的职能，因此，“提高公共服务效率效果”是我国行政事业单位内部控制的最高目标。行政事业单位应当更加注重公共服务的效率和效果目标的实现，另一方面，建立事先防治和事后惩治的反腐倡廉机制则是保证行政事业单位履行公共受托责任的重要手段，内部控制作为防范舞弊的三道防线之一，更应当关注防范舞弊和预防腐败，尤其是当前的政治与经济形势下，显得更为必要。

为什么我国发布的这套《内控规范》有利于防范舞弊，提高公共服务的效率呢？这与行政事业单位内部控制规范的内在要求直接相关。从内容来看，行政事业单位内部控制建设要求本单位在治理结构、机构和岗位设置、权责分配、业务流程等方面做到科学、合理，并符合内部牵制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明，相互制约，相互监督。从横向关系来讲，完成某个环节的工作须由来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；从纵向关系来讲，完成某项工作须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。同时，履行内部控制监督检查职责部门的独立性有利于减少存在凌驾于内部控制之上的特殊权力的可能性。从而依据分事行权、分岗设权、分级授权的原则，通过建立权责一致、有效制衡的组织架构体系，使决策、执行、监督既相互协调又相互制约，将各个业务中的决策机制、执行机制和监督机制，融入流程中的每个环节，从制度上防范了腐败的发生。同时，内部控制体系以牵制作为手段增加监督环节，看起来似乎降低工作效率，但是，制度与流程建设却减少了各种扯皮、相互推诿的现象发生，提高了议事、决策机制的效率效果性。

图3：单位层面内部控制目标实现程度调查情况

现实的调查结果显示（如图3所示），“防范舞弊预防腐败”和“提高公共服务效率效果”的实现程度并不理想，约有8%的受访对象认为本单位的内部控制完全没有实现、基本未实现“防范舞弊预防腐败”与“提高公共服务效率效果”的目标，约33%的受访者认为部分实现了这两个目标。调查表明，虽然行政事业单位在合法合规目标的实现上已经建立了若干制度，但从制度真正落地执行、真正有利于权力制衡和提高公共服务能力方面来看仍然十分欠缺。可见，行政事业单位内部控制重在建设的过程，而不仅仅是最终形成一套制度规范。我国行政事业单位在“提高公共服务效率效果”和“防范舞弊预防腐败”这两项目标的实现上，仍需做出更大的努力。

2.单位层面内部控制建设情况不容乐观

（1）内控建设谁负责这一问题上存在模糊认识

我国《内控规范》第十三条规定：“单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。”

从目前来看（如图4所示），在内部控制建设牵头部门或者职能部门的问题上，受访对象对于这一问题看法不一。高达42%的受访对象认为内部审计部门应该是内部控制的牵头部门或者职能部门，37%的受访对象认为应该由单位主要负责人负责组织协调内部控制工作。比例最小的是纪检监察部门和财务部门。赞同新设内部控制部门的占到13%。 图4：内部控制建设的职能部门调查情况

我们认为，应该认识到，行政事业单位内部控制建设是一项系统工程，涉及到单位经济活动的方方面面，其必然涉及到本单位的所有部门。也就是说，行政事业单位内部控制建设是一个全员参加的工作，并且是“一把手”工程。当然，根据《内控规范》的规定，内部控制建设工作肯定是要具体落实到某个职能部门。从行政事业单位的编制来看，新设一个内部控制部门，无论是从审批的程序还是部门编制资源的有限性来看，可能性极小。一把手也不可能亲自负责此事。尽管财务背景的受访对象普遍认为单位主要负责人应该是内部控制建设的职能部门，但在具体操作上，“一把手”也会将这项工作落实到具体部门。这样来看，就会集中在财务部门和内部审计部门的选择上。从问卷调查显示，受访对象还是认为内部审计部门应该是内部控制的牵头部门。这与内部审计人员查错防弊、进行监督、开展领导干部的经济责任审计职责直接相关。但内部审计在内部控制中发挥的作用是对已经建立的内部控制体系发挥监督和再评价，对于尚未建立内部控制的单位，内部控制仅能参与，不能直接建设，否则会违背《内控规范》第六十条第二款规定：“内部监督应当与内部控制的建设和实施保持相对独立”。如果内部审计负责内部控制建设，会集运动员裁判员于一身，影响自身的独立性。而且，从行政事业单位内部审计部门设置的独立性、权威性的现实来看，其执行内部控制建设会使得内部控制建设的效果大打折扣。而从财政部发布此项规定来看，财务部门最有可能是内部控制建设的主要职能部门。当然，财务部门应该认识到，单位负责人对于此事的支持和理解是能否顺利实施《内控规范》的关键，财务部门仅是帮助单位负责人履行职责，单位负责人还是内部控制建设的主要责任人。

可见，从问卷调查的结果来看，财务部门对于这一问题还是存在模糊认识，这可能缘于大多数被访者出身于财务或者来自于财务部门有关。

（2）财产保护与信息内部公开情况控制手段执行较差

行政事业单位在进行内部控制建设时，应当根据风险评估结果，结合业务内容，根据控制方法采取具体的控制措施。其具体的控制手段包括不相容岗位分离控制、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、业务流程控制、会计控制、单据控制和信息内部公开。区别于企业内部控制的方法和手段，行政事业单位的特殊控制方法主要体现在归口管理、单据控制和信息内部公开。 从问卷调查的结果来看（如图5所示），目前大多数行政事业单位在不相容岗位相互分离、内部授权审批、会计控制、全面预算等方法的应用上使用较多（应用率均超过60%）。但在归口管理、单据控制、财产保护、内部信息公开方面使用不足。尤其是财产保护控制和内部信息公开的应用上明显不足，执行较差（应用率33%-35%）。

图5：本单位已经采取的内部控制手段调查情况

我们认为，建立和使用财产保护控制的目的是为了对行政事业单位资产的从购置到处置的全过程实现监督，从而确保资产的安全和高效使用。从目前行政事业单位财产的使用情况来看，虽然规模庞大、价值巨大，但管理现状却不容乐观，管理薄弱，存在不少问题。例如，①资产管理分工不明，职责不清、资产权属不清。有的由专职资产管理机构负责资产管理工作，有的由财务部门负责牵头，有的由办公室、后勤部门、设备管理部门等多个部门分别负责。②资产配置存在盲目性、随意性，预算安排不尽合理。③资产处置随意现象严重。④国有资产收益流失严重。⑤“重钱轻物”、“重使用轻管理”意识普遍存在。而从行政事业单位财产保护控制使用情况来看，正好验证了这一点。

信息公开控制手段在行政事业单位必不可少。记得一千多年前的一位哲学家曾经说过：“正如一个人发现自己舌尖上有蜂蜜或者毒药，不可能不去品尝一样，负责管理政府资金的人不可能不去品尝一点，哪怕是一点点国王的财富。正如一条鱼在水里游时，我们无法知道它是否在喝水一样，我们也无法知道掌管政府财富的人是否错误的分配了钱财”。行政事业单位的管理本身是一个黑匣子，当权力过于集中，资源的分配就会由于人的自利性带来不公平或者舞弊。尤其是当资源的所有权归属为一个大的群体——人民领导的国家时，国有资源的运作就会更加具有随意性、隐蔽性。信息内部公开控制手段的使用有利于行政机关、事业单位提高工作的透明度以及工作效率，减少暗箱操作的可能性。作为一种重要的控制手段，它有利于依法行政，提高政府工作的透明度，还公众以知情权，以保障当事人的利益，满足内部员工的知情权和对经济业务活动的监督。针对信息公开，其实早在2008年5月1日，《中华人民共和国政府信息公开条例》（以下简称《条例》）就已经正式施行。时至今日，执行情况仍然不容乐观。常言说，阳光是最好的防腐剂。只有让阳光照进每一个角落，才会带来最大程度的透明。信息不公开，就没有竞争与监督的压力，不利于行政事业单位内部管理的改革与创新。信息公开应用不好更会导致的广大群众利益损失，甚至带来腐败。为此，党的十八届四中全会提出：“应坚持以公开为常态、不公开为例外原则，推进决策公开、执行公开、管理公开、服务公开、结果公开。”以此为契机，全面推进政府的政务公开。

考虑到我国行政事业单位类型众多，所采取的信息公开方式也区别较大，因此在我们针对信息内部公开的进一步问卷中未对业务信息公开和财务信息公开进行调查，仅对具有普适性的问题，例如“贵单位是否建立了获取和报告内部控制缺陷的机制”，“贵单位是否建立职工报告怀疑的不当行为的完善沟通渠道，并保护举报人不被报复”等进行了调查。调查结果显示（如图6所示），目前行政事业单位信息公开这一控制措施的落实程度相对较差，大部分受访单位表示未建立获取和报告内部控制缺陷的机制。同时已建立相关机制的单位中，大多数表示直接向单位负责人沟通即可，这表明单位的内部控制并未建立顺畅的意见沟通渠道，而是依靠领导特殊干预维持信息沟通。此外，绝大多数受访单位表示未建立安全的职工报告沟通渠道，或者建立了相关渠道但并未发挥应有的作用。这进一步验证了我们前面关于信息公开控制手段执行较差的判断。

图6：信息内部公开进一步的调查

（3）单位层面内部控制建设整体情况尚可，但关键岗位轮换及专家参与的议事机制上还存在欠缺

单位层面内部控制建设是行政事业单位内部控制的顶层设计，它为具体业务流程层面的内部控制提供了良好的控制环境或者说“生存土壤”，尤其是有利于整体控制文化的形成，也直接决定了具体业务层面的内部控制是否能够有效实施和运行。在实际建设中，也是最容易忽视甚至认为最为空洞的一些控制，但影响和意义却极为深远，甚至对未来整个内部控制的有效运行产生重大影响。

为了进一步了解和研究目前行政事业单位是否已经根据控制方法在单位层面有针对性的制定了控制措施，我们的问卷调查列举了八项单位层面的内部控制措施，分别为：重大经济事项的内部决策由领导班子集体研究决定；单位建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督；单位实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确岗位周期，不具备轮岗条件的岗位采取专项审计；单位内部控制人员的知识结构能够胜任本单位工作要求；单位财务会计信息真实、完整，与实际发生的经济业务相符；单位有专业人员组成的内控团队，能够按照严格规范的程序开展工作；单位建有集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制；预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。

图7：单位层面内部控制调查情况

调查结果显示（如图7所示），受访对象在单位层面内部控制的建设工作已经取得一定的进展，大部分的单位层面控制措施都得到了一定程度的执行，特别是在重大经济事项的集体决策、财务会计信息的真实完整、岗位责任制与不相容岗位相互分离、预算管理贯穿经济活动全过程、关键节点上控制人员胜任相关工作。但是，在关键岗位的轮岗制度、专业内控团队建设方面、建有集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制方面还是明显不足。

关键岗位轮岗制度既有利于激励，更重要的是通过关键岗位的轮岗制度有利于预防腐败。长期以来，行政事业单位对于关键岗位的轮岗制度执行情况不是十分理想，尤其是像物资、固定资产采购和管理、建设项目管理等关键岗位环节一旦缺乏明确岗位职责分工，未有效实现轮换，不利于加强重要岗位人员的管理，不利于健全内控机制和长效预防机制，不利于廉政风险防范。

党的十八届四中全会在健全依法决策机制上规定：“把公众参与、专家论证、风险评估、合法性审查、集体讨论决定确定为重大行政决策法定程序，确保决策制度科学、程序正当、过程公开、责任明确。”但目前来看，我国行政事业单位在议事决策机制上，虽然都是集体决议，但是往往缺少专家论证和技术咨询，一言堂与一支笔的现象普遍存在。重大行政决策往往表面上经过了集体决策，但事实上还是领导说了算，这也是为什么在离任审计过程中责任往往难以界定的主要原因。在专业内控团队建设方面不足的事实则同样验证了前面关于行政事业单位内部控制规范了解不足和执行较差的现实。

（4）在内部控制评价职能部门上认识存在模糊，内部审计自身的不足又会导致未来的内部控制监督检查与评价工作难以落到实处 对内部控制的建立和实施的有效性开展监督检查，查找和发现内部控制存在的问题，提出改进建议并督促落实整改，一方面可以防范经济活动风险，另一方面有利于持续地完善单位内部控制体系。为此，《内控规范》第六十一条指出：“内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。”《内控规范》第六十三条规定：“单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。”由此，我们可以判断，内部控制自我评价与内部审计定期或者不定期的监督检查是两件事情。

我们认为，内部控制自我评价的主体部门应当与内部审计有所区别。内部控制自我评价应该是，由内控建设牵头部门组织的，由所有已经建立内部控制的部门或单位进行的，针对内部控制体系的自我评价工作，工作成果以单位内部控制自我评价报告展示。内部审计部门或者岗位负责对已经评价完的内部控制自我评价报告的一种再监督和再评价，并且针对内部控制存在的问题提出改进的建议。但从问卷调查来看（如图8所示），人们对这一问题还是存在模糊的认识。被调查者认为，内部审计部门、纪检监察部门、单位负责人、其他（例如财务部门、专门的内部控制部门）部门都存在成为评价职能部门的可能性，在选择上的差异性不大。但目前我国行政事业单位内部控制处于起步阶段，人们对建设工作尚存在认识上的不足，更不要说未来的内部控制评价工作。按道理讲，内部审计部门应该是最好的选择，但现实中的问卷调查显示（如图9所示），内部审计部门极少从事内部控制检查工作。这与当前内部审计部门不存在或者隶属于纪检监察领导的地位直接相关。根据刘力云（2007）研究认为，由于我国内部审计机构起源于行政命令，许多部门对内部审计的作用缺乏足够的认识，大多政府机关都未建立起独立、客观的内部审计机构，配置专门的审计人员。即使是配置了内部审计部门或者岗位，其从事的审计类型也大多是财务审计或者离任审计，也很少从事内部控制专门的检查评价工作。这些不足会导致未来的内部控制监督与评价工作难以落到实处，内部控制建设后效果大打折扣。

图8：内部控制评价职能部门调查情况

图9：内部审计介入内部控制检查工作调查情况

连载二：行政事业单位具体业务层面内部控制规范执行情况

行政事业单位业务层面内部控制是指与单位经济活动直接相关的控制，具体来看，财政部所发布的《内控规范》将行政事业单位业务层面经济活动分为预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理六大类。业务层面内部控制通过综合运用各种控制手段和方法，对单位具体业务活动和事项实施控制，将单位内部控制建设与日常管理和业务活动有机融合，保证单位内部控制真正落地。在单位层面内部控制目标的问卷调查分析中，我们已经提及“单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果”。具体业务层面内部控制是内控建设与行政事业单位的日常管理、业务活动的有机结合，其控制目标与单位层面内部控制目标相一致，并且会结合各类经济活动的特点细化成具体的控制目标。

为了调查了解这些具体业务层面内部控制目标实现情况及其实施情况，结合目标及具体内容，我们分别针对预算管理、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目、合同管理等六大业务设计了相关问题，具体调查结果如下：

1.预算业务：预算管理的科学性仍然存在较大问题

预算业务控制是整个行政事业单位内部控制的起点和基础，也是行政事业单位经济业务活动开展的主要依据。本次问卷列示了四项预算业务的控制目标。目标1：预算编制、审批、执行、评价合法合规；目标2：预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离；目标3：预算完成有评价，评价结果有反馈，反馈结果有应用；目标4：预算执行结果与预算目标相一致。

图10 预算业务控制目标实现程度

随着行政事业单位预算管理制度改革的不断推进，行政事业单位的预算管理水平得到了极大提高，建立了预算编制、执行、监督相分离的预算管理机制，从问卷调查的结果来看（如图10所示），预算业务基本实现了“预算编制、审批、执行、评价合法合规”的控制目标。然而部分行政事业单位对预算业务控制的理解仅限于合法合规，并没有在单位内部建立完善的预算管理制度，存在挤占预算经费、预算收入流失、预算执行分析机制和全过程预算绩效管理机制缺失等问题。

《内控规范》指出单位应当建立全过程预算绩效管理机制。全过程预算绩效管理将预算安排、执行效率和实施效果挂钩，确保预算监督作用的发挥。随着《财政支出绩效评价管理暂行办法》等一系列文件的出台，行政事业单位逐步建立全过程预算绩效管理机制，但在制度的落地实施和切实发挥作用上，仍然存在较大风险。问卷调查结果表明（如图10所示），控制目标3“预算完成有评价，评价结果有反馈，反馈结果有应用”的实现程度不容乐观，多达13%的受访者认为本单位基本未能实现该目标，甚至有3%的受访者认为本单位预算评价结果完全没能得到应用。究其原因，一方面是部分单位没有充分认识预算绩效管理的重要性，认为与追求经济效益的企业不同，行政事业单位使用财政资金追求社会效益，预算绩效管理并不重要；另一方面由于目前对绩效评价指标的解释较为笼统，单位在执行过程中往往以合规性为目的，缺少将预算绩效评价与本单位业务相结合发挥实效的动力。

长期以来，由于财务部门与业务部门之间缺乏关于项目进度的沟通，对预算执行的监督往往只能在业务事项的行为发生后，财务部门通过资金收付控制进行，无法确保业务部门的业务事项与预算目标相一致、符合预算要求，往往导致预算执行结果与预算目标的偏差，甚至引发财务部门与业务部门的矛盾。同时，由于预算编制不科学、不合理，我国大多数单位的财政专项经费存在相互挤占的现象，进一步导致了预算执行结果与预算目标的偏差。问卷调查结果表明（如图10所示），仅有18%的受访者认为本单位完全实现“预算执行结果与预算目标相一致”。 预算贯穿于行政事业单位业务活动的全过程，具有一定的系统性、复杂性和专业性，行政事业单位应当重视预算业务内部管理制度的建立和完善，实现以管理制度规范预算业务的各个环节。《内控规范》第十九条第一款规定：“单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。”为了探究当前各级行政事业单位预算管理的内部控制措施落实情况，问卷针对“贵单位是否将去年财政下达的经费预算在内部各职能部门间进行分解并下达，建立内部责任预算制度”和“贵单位是否定期进行预算执行情况的分析”进行了调查。调查结果表明（如图11所示），大多数受访者表示本单位均以将预算经费在内部各职能部门间进行分解下达，建立了内部责任预算制度，并且超过70%的受访者表示本单位定期进行了预算执行情况的分析，说明目前大多数受访单位预算管理的执行控制已经基本建立。但是根据财务分析的执行情况来看（如图12所示），财务分析方式以年度分析为主，具有较大的时滞性，半年度、季度和月度财务执行情况不好，尚未做到根据项目重要程度和影响范围进行财务分析。

图11 内部责任预算制度建立情况

图12 采取的财务分析形式

为了进一步了解预算管理执行的现实，我们总结了预算管理中存在的普遍问题：A.预算口径不够全面；B.预算指标偏紧；C.预算指标确定方法不够科学合理；D.预算编制程序没有完全符合规范；E.预算编制时间过长；F.预算追加的随意性较大。问卷要求受访对象对六个问题按照严重程度排序，最严重的问题排在第1位。调查结果显示（如图13所示），有26%的受访者认为预算管理中最为严重的问题是“预算口径不够全面”，24%的受访者认为预算管理中最为严重的问题是“预算指标偏紧”，同时也有24%的受访者认为“预算指标确定方法不够科学合理”是最严重的问题，而认为“预算编制时间过长”和“预算编制程序没有完全符合规范”是预算管理中最严重问题的受访者分别进展6%和7%。这一结果表明，虽然目前行政事业单位预算管理合规性大大提高，但预算管理的科学性仍然存在较大问题。

图13 本单位预算制度存在的主要问题

为了进行更加深入的分析，本文对受访者的排序结果进行赋值，排序第1位的赋值为6，其余各项赋值按照排序依次递减，排序第6位的赋值为1。随后计算各个问题的平均得分，结果显示（如图14所示），“预算指标确定方法不够科学合理”得分最高为4.39分，表明受访者认为预算指标的科学合理性是目前预算管理存在的最主要问题；得分排名第二位的是“预算口径不够全面”，得分为4,21分。而得益于行政事业单位财务管理制度改革、预算管理制度的建立和国库集中支付制度的落实，目前行政事业单位预算编制程序的合规性和时间控制相对较好，“预算追加的随意性较大”，“预算编制时间过长”和“预算编制程序没有完全符合规范”三个问题得分相对较低。

图14 预算制度存在的最主要问题

2.收支业务：整体控制目标实现较好，尤其是票据印章管理控制较好，但资金支付合规、报销单据审核方面仍需改善

收支控制历来是行政事业单位内部控制的重中之重，尤其是支出控制中的“三公经费”广为社会所关注。这些客观上要求行政事业单位完善收支管理，确保单位收支业务的规范性和科学性。为此，国家在收支两条线、部门预算、政府收支分类改革、国库集中支付、政府采购等一系列具体控制措施的执行上也要求十分严格。例如，①行政事业单位应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，及时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、挪用或者私分；②行政事业单位应该加强支出审批控制。明确支出的内部审批权限、程度、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批；③行政事业单位应当建立健全票据管理制度，明确规定票据保管、登记、使用和检查的责任，对票据试行专人、专账、专柜管理。根据问卷调查结果显示（如图

15、图

16、图17所示），94%的受访者选择了本单位的非税收入严格了执行收支两条线的管理制度。97%的受访者表示，本单位的经费支出有明确的审批权限划分。94%的票据实现了专人管理。证明我国行政事业单位在具体收支的管理上已经建立了明确的制度要求，并且在支出的审批和票据管理方面执行较好。

图15 非税收入执行“收支两条线”情况

图16 经费支出审批权限设置

图17 票据是否指定专人管理

本次问卷列示了四项收支业务的控制目标：目标1：收支业务合规合法，不存在违规收取或违规支出等问题；目标2：票据、印章管理严格，不存在收入资金流失的现象；目标3：资金支付符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等相关规定；目标4：报销单据审核严格。

图18 收支业务控制目标实现程度

根据问卷调查结果显示（如图18所示），我国行政事业单位内部控制收支目标实现程度较好，尤其是目标2（票据、印章管理严格，不存在收入资金流失的现象）实现程度最好。具体来看,收支业务控制目标实现程度的排序是：目标2基本实现及完全实现的程度为91%（其中61%的受访者表示，本单位票据与印章管理可以完全实现内部控制目标，不存在收入资金流失的现象）,目标4基本实现及完全实现的程度为89%，目标1的基本实现及完全实现的程度为87%，目标3基本实现及完全实现的程度为84%。即使是这样，近些年从审计机关对行政事业单位审计过程中仍然发现：许多单位“其他支出”科目使用频繁、金额较大，且支出的内容复杂多样，超标问题严重。多数行政事业单位均不同程度的存在科目填报不够准确、支出审核不严或不规范、报销单据审核不够严格、不能按照规定使用公务卡结算等问题。特别是部分单位在国库集中支付、政府采购和公务卡改革等制度的执行过程中，不注重对单位员工的教育与推广，未能与业务部门及时沟通，导致未能按照规定办理资金支付手段，存在严重的控制风险。根据问卷调查的结果，我国行政事业单位收支业务控制确实还应该在资金支付合法合规性及报销单据的审核上进一步完善。

在我国行政事业单位的支出业务控制中，专项资金支出的管理尤为重要。规范行政事业单位的专项资金核算，对于加强行政事业单位财务管理,提高财政资金使用效益,强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。专项资金的使用涉及预算控制、收支控制和建设项目控制，是行政事业单位内部控制的薄弱环节，行政事业单位往往存在专项资金与共有经费相互借用，项目资金挪用等问题，因此分析专项资金的使用情况对于行政事业单位内部控制建设具有重要意义。为此，行政事业单位应当按规定的支出标准和支出方向执行项目预算。专项资金在批复下达时应明确了预算指标、支出标准和支出方向，相关业务部门应当严格按照预算指标、支出标准和支出方向办理，财会部门应当对专项资金进行单独审核，加强支付审核控制。根据审计署历年财政预算执行审计的结果来看，专项资金的审计发现很多突出的问题，例如：①地方配套资金不到位，挤占专项资金；②对财政部门和业务主管部门拨给的专项资金，没有按规定专款专用，而是用于弥补日常公用经费不足，致使单位公用经费挤占专项资金；③滞留未拨专项资金，由于财政资金较紧张，将专项资金挂账，未及时下拨，以备用于资金周转、经费、工资或其他支出；④专项资金没有单独核算，与正常支出和公用支出相混淆，不能正确反映实际使用情况，违背了专款专用原则；⑤行政事业单位对财政拨入的专项资金在未使用或者当年未使用完的情况下，通过虚列支出转“其他应付款”等往来科目进行核算。

图19 专项资金是否已经单独核算

图20 专项资金拨款是否存在不及时不到位情况

问卷调查显示（如图19所示）90%的被访单位表示已经针对专项资金进行了单独核算，并且执行情况较好。但针对“专项资金拨款是否存在不及时或不到位的情况”进行了调查，结果显示（如图20所示），接近半数的受访单位表示存在专项资金拨款存在不及时或不到位的情况。如果专项资金拨款不及时或不到位会导致专项资金使用效率低下，项目资金与项目不匹配从而影响项目进度。在进一步的问卷调查中，我们发现，部分单位存在领导对专项资金的管理意识淡薄，任意使用专项资金的现象，造成专项资金使用效率低下，项目建设进度延迟等后果，问卷对“专项资金是否有与公用经费互补使用的情况”“过去是否发现有专项资金使用不规范的情况”进行了调查（如图

21、图22所示），约有37%的受访单位表示存在专项资金与公用经费互补使用的情况，41%的被访者认为本单位还是存在专项资金使用不规范的现象。

图21 专项资金拨款是否与公用经费互补使用的情况

图22 是否存在专项资金使用不规范的现象

针对专项资金，行政事业单位应当建立预算执行和支出的监控机制，定期采集信息并汇总分析，对预算执行情况进行跟踪管理和督促检查，可以保证预算目标实现和财政资金安全。调查结果表明（如图23所示），仅有34%的受访对象表示本单位已经采取了专项资金使用跟踪问效评价机制，表明行政事业单位在预算控制和收支控制中尚有漏洞，应当在今后的内部控制建设中不断加强。 图23 专项资金的使用是否已经建立并实施跟踪问效评价机制

3.政府采购：依法采购实现较好，但存在采购随意性大、采购资产质次价高的突出问题

政府采购作为行政事业单位日常开展的经常性支出活动，历来受到高度重视，因为伴随着财政资金的支出和公共资源的流入，在这一过程中极易由于操作控制环节执行不到位、监督处罚不到位引发舞弊行为和经济腐败等问题，从而出现采购价高质次、造成财政资金浪费损失、无法体现财政资金使用效益等现象。该领域也成为领导干部违规、违纪、违法的高危领域。本次问卷列示了四项收支业务的控制目标，其中目标1：所有政府采购均依法实施；目标2：政府采购与业务活动相匹配，不存在资金浪费或资产闲置等问题；目标3：政府采购审核严格，不存在货物或服务质次价高的情况；目标4：政府采购信息和财务信息真实完整。

图24 政府采购业务控制目标实现程度

自《政府采购法》颁布以来，政府采购作为加强财政支出管理的重要手段，其功能作用日益凸显。特别是2009年国务院办公厅出台的《关于进一步加强政府采购管理工作的意见》，从坚持应采尽采、管采分离、加强预算约束、考核培训等七个方面对政府采购提出了明确要求，为政府采购规范化创造了政策基础。虽然我国政府采购历史较短，但得益于一系列法律法规的颁布和政府采购制度的推行，政府采购的合法合规控制目标实现较好。当然，也必须承认，从现实的运行来看，我国各地行政事业单位仍出现尚未建立健全政府采购工作的组织领导和工作协调机制，从而造成政府采购管理松散、随意的现象，政府采购计划编制、组织实施、监督评价等工作流于形式等问题。

调查结果表明（如图24所示），50%的受访者表示本单位的政府采购业务完全符合相关法律规定。在政府采购目标的基本及完全实现程度上排序依次是：目标1（81%）、目标4（76%）、目标2（66%）、目标3（61%）。可见，与目标1和4实现程度相比较，我国还需要在目标2（政府采购与业务活动相匹配，不存在资金浪费或资产闲置等问题）和目标3（政府采购审核严格，不存在货物或服务质次价高的情况）上进一步完善。调查结果表明，多达31%的受访者表示，本单位政府采购业务与业务活动不相匹配，存在相当程度的资金浪费和资产闲置问题。多达39%的受访者表示，政府采购审核严格，不存在货物或服务质次价高的目标基本或者完全未实现。

4.资产管理：总体情况尚好，但缺乏对于资产的高效利用，闲置浪费问题严重

行政事业单位资产是各级行政事业单位长期以来积累下来的有形或者无形资产，数量和金额相当庞大，分布十分广泛，在国民经济中也占有相当比重。它不仅是各级行政事业单位有效运转的基本保障，也是其履行社会职责的重要基础。资产管理作为行政事业单位内部控制的重要组成部分，往往通过对于行政事业单位货币资金、实物资产、无形资产、对外投资的管理，实现国有资产的安全完整性及使用的效益性。尤其是通过对于货币资金和实物资产的管理实现资金流与实物流的共同驱动作用，提高行政事业单位管钱管物的水平。

（1）资产管理制度建设情况

为了加强行政事业单位的资产管理目标，财政部曾于1995年印发执行了《行政事业单位国有资产管理办法》（1995），2006年重新修订颁布了针对固定资产管理的《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》。根据问卷调查（如图25所示），各级行政事业单位普遍建立了资产管理制度，执行情况很好。虽然如此，我们依然会发现，针对行政事业单位资产管理的相关制度实施情况依然显得十分不足，现实中也确实出现了许多问题，资产管理控制成为行政事业单位内部控制的薄弱环节。

图25 资产管理制度建立情况

（2）资产管理机构设置与定期清查情况

根据《内控规范》第四十条第二款的规定：“行政事业单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。”资产管理岗位的合理设置与资产安全和行政事业单位资产使用的管理要点在于落实使用保管责任，应当坚持谁使用、谁保管、谁有效使用的控制目标密切相关，并且在一定时期内难以通过内部人员置换和外部人才供给所替代，因此，合理设置资产管理机构对于行政事业单位内部控制建设至关重要。《内控规范》第四十四条第四款规定：“建立资产台账，加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资产，确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理。”根据这一规定，行政事业单位应当组建资产清查小组对本单位的资产进行定期清查盘点，并根据盘点结果填写实物资产盘点表，并与资产台账核对，做到家底清楚，账、卡、实相符，防止国有资产流失。

根据问卷调查（如图

26、图27结果所示），我国有32%的行政事业单位设置有专门的资产管理机构，31%的行政事业单位在相关部门中设置有专门的岗位负责资产管理工作，但仍有高达37%的行政事业单位在相关部门中设置兼职岗位负责资产管理工作。从定期清查资产的制度执行情况来看，高达69%的行政事业单位实施了定期的资产清查制度。但仍有22%的行政事业单位尚未执行定期资产清查，9%的被访者并不清楚本单位是否有定期资产清查。从问卷调查结果整体来分析，我们认为，我国行政事业单位资产管理总体情况尚好。但是，从我们了解的各级行政事业单位的现实来看，资产管理中的货币资金管理一般由财务部门负责，职责清晰明确。但对于实物资产、无形资产、对外投资的管理工作则往往通过在财务部门或者办公室抽调、任命相关人员临时负责，缺少专职机构进行管理和监督，这使得资产管理的定期清查制度并不是普遍执行，且相关岗位设置缺少不相容职务的岗位职责分离控制，这往往容易导致国有资产账实不符，甚至会出现流失的现象。

图26 行政事业单位资产管理机构设置情况

图27 是否已经建立并实施了定期资产清查制度

（3）资产管理控制目标实现情况

针对资产管理控制目标的实现程度，本次问卷列示了五项资产管理的控制目标，其中目标1：所有资产的购置、取得遵守相关法律法规；目标2：所有资产保全有效，确保固定资产安全完整；目标3：所有资产高效利用，避免闲置和浪费；目标4：资产的所有信息处理及时，记录真实、完整准确；目标5：所有资产的增加、处置和转移符合单位发展规划。并针对这些目标的实现程度情况开展了问卷调查。然后，针对资产管理中具体控制措施实施情况，展开了进一步的问卷调查。具体来看：调查结果表明（如图28所示），得益于行政事业单位预算管理、收支管理的规范化和收支两条线等管理制度改革，“所有资产的增加、处置和转移符合单位发展规划”的目标5实现程度尚可，45%的受访者认为该目标在本单位完全实现，目标3（所有资产高效利用，避免闲置和浪费）实现程度最差，仅有8%的受访者认为本单位在该目标的实现上是完全实现的。

必须承认，由于行政事业单位的多数资产不进入政府的公共运行成本，不计提折旧，普遍存在重购置、轻管理的问题。同时，盲目求新、追求高端化，重增量资产的扩张，轻存量资产的管理，很容易造成财政资金的浪费。目前行政事业单位普遍存在固定资产盲目构建、闲置、更新改造不够、使用效率低下、维护不当，导致行政事业单位资产价值贬损、资源浪费或缺乏可持续发展能力。调查结果表明（如图28所示），超过60%的受访者认为本单位仅部分实现或者未实现资产的高效利用，甚至资产闲置和浪费现象严重。此外，资产信息不准确也是我国行政事业单位资产管理的突出问题。例如，许多行政事业单位没有建立健全资产的明细账和固定资产卡片，购置固定资产时只列支费用，不记固定资产账；新建的办公楼、房屋建筑物完工后未及时办理竣工结算，使用多年仍挂在基建账上，未在单位的固定资产账上登记。同时，对资产的处置也同时存在随意处置和不处置同时存在的现象。部分单位擅自处置国有资产、处置随意性大，导致国有资产流失；而部分单位由于未能及时盘点核查资产，资产记录与实际脱节，导致大量失去使用价值的待报废资产挂在固定资产账上。

调查结果表明（如图28所示），超过32%的受访者认为本单位仅部分实现了资产所有信息处理及时，记录真实、完整准确的控制目标。

图28 资产管理控制目标实现程度

5.建设项目：整体目标实现程度较好，但建设项目资金控制和项目档案管理有待提高

与政府采购一样，行政事业单位的建设项目往往占用资金多、投入资源大、涉及环节多、建设工期长、各种利益关系错综复杂，往往成为经济犯罪和贪污腐败的“重灾区”,建设项目控制中出现了许多严重的问题和暴露出许多环节中的风险。例如，①部分单位建设项目立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，导致难以实现预期效益或项目失败；②部分单位在招标过程中未能严格执行《招标投标法》和相关文件，甚至存在将建设项目整体或部分拆分为单位工程或分项工程，使标的金额降至《招标投标法》规定的限额以下，以此规避招标；③部分单位会计核算不规范，用一套基建账核算多个项目，或将基建资金纳入财务账，工程直接费用核算不准确、间接费用归集不正确，影响工程造价的真实性；④部分单位基建账目长期挂账，不及时进行财务决算，使得专项资金使用的跟踪问效流于形式，降低了专项资金使用效率。

此外，建设项目档案管理也是建设项目控制的薄弱环节，行政事业单位与建设项目相关的文档很多，立项过程会涉及到项目建议书、可行性研究报告、初步设计方案、投资概算等，项目建设实施阶段可能设计到工程设计方案、施工图、工程变更申请、项目进度报告及计算申请等，项目竣工阶段涉及到竣工决算报告等，由于不同的文档分别由参与建设项目的不同部门编写，散落在不同的部门中，缺乏对项目文档的统一管理，因此往往容易丢失或损毁，对建设项目的进展造成阻碍。甚至存在部分行政事业单位实现垫付了项目资金，而在建设过程中由于丢失了项目预算和立项书等关键文档，导致不能依法获取项目资金的事故。

加强行政事业单位建设项目内部控制有利于加强项目资金的管控和安全有效使用，避免工程建设领域的违法违规、贪污腐败案件的发生，这在一定程度上既保证了工程建设项目的质量，也有利于提高公共服务的效率和效果性。本次问卷列示了四项建设项目的控制目标，其中目标1：所有建设项目的可行性研究、招标、方案设计、价款结算、项目变更、竣工验收等环节均合规合法；目标2：建设项目资金使用管理严格，不存在工程进度延迟、中断、资金损失等风险；目标3：项目决算中投资完成额、建设成本和结余资金等信息真实有效；目标4：建设项目档案管理记录真实、保管完善、完整准确。

图29 建设项目控制目标实现程度

正是由于建设项目成为众矢之的，针对建设项目内部控制中存在的突出问题，我国先后出台《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国招投标法》、《建设工程质量管理条例》和《基本建设财务管理规定》等相关法律法规，得益于相关法律法规的发布与实施，调查结果表明（如图29所示），71%的受访者表示，目标3（项目决算中投资完成额、建设成本和结余资金等信息真实有效）基本或者完全实现；约有70%的受访者表示，目标1（所有建设项目的可行性研究、招标、方案设计、价款结算、项目变更、竣工验收等环节均合规合法）基本或者完全实现。对比而言，目标2（建设项目资金使用管理严格，不存在工程进度延迟、中断、资金损失等风险）和目标4（建设项目档案管理记录真实、保管完善、完整准确）实现程度较差。甚至约3%的受访者表示本单位完全未能实现项目资金使用管理严格和项目档案记录真实的控制目标。

6.合同管理：合同纠纷处理控制存在较大缺陷

合同业务是行政事业经济活动的重要组成部分，行政事业单位发生政府采购业务、开展工程建设、取得财政拨款以外的其他收入时，都可能涉及合同的订立与履行。加强合同控制，有利于防范法律风险，避免给单位造成经济损失，维护行政事业单位的合法权益。现实中，行政事业单位合同业务控制也暴露出较多问题。例如，合同管理归口管理职责不明确，合同散落在各个业务部门，合同样式五花八门，未能有效执行合同签订程，合同纠纷处理不当等突出问题。本次问卷列示了六项合同管理的控制目标，其中目标1：所有合同的订立、履约、登记归档和纠纷处理均符合相关法律法规；目标2：合同订立范围和条件明确，不存在违规担保、投资和借贷合同；目标3：合同履行符合规定，监督持续有效；目标4:合同相关资料记录真实，保管完善，完整准确；目标5:合同信息安全有效保证；目标6:合同纠纷处理得当，并能够及时追究对方的违约责任。

图30 合同管理控制目标实现程度

目前来看，行政事业单位的对合同订立范围和条件认识更加明确，合同风险意识得到了提高。调查结果表明（如图30所示）目标

1、目标2和目标4实现程度较好，高达40%的受访者表示本单位完全不存在违规担保、投资和借贷合同。目标3（合同履行符合规定，监督持续有效）、目标5（合同信息安全有效保证）、目标6（合同纠纷处理得当，并能够及时追究对方的违约责任）的实现程度较差。有6%的受访者表示本单位完全或基本没能实现合同纠纷处理得当的控制目标，无法在纠纷处置过程中追究对方的违约责任。

连载三：行政事业单位具体业务层面目标实现的实证分析

目标、风险、控制是行政事业单位内部控制建设的主要方法论，即首先设定目标，随后根据目标实现过程中所面临的风险，制定相应的制度、措施，即采取控制措施，最终保证控制目标的实现。本部分我们将根据《内控规范》提出的风险控制方法和目前常见的控制措施，整理出可能对行政事业单位业务层面控制目标产生影响的控制措施，试图通过控制措施与业务层面内分项控制目标的相关性研究，分析内部控制措施对业务层面分项控制目标的有效性，即控制措施对控制目标实现的保障程度，识别对具体控制目标实现程度发挥主要作用的控制措施，以期为进行内部控制建设的行政事业单位提供理论支持。

（一）理论分析与假设的提出

《内控规范》要求行政事业单位对本单位内部控制的有效性进行评价，该要求引起了对行政事业单位控制措施有效性的关注。李连华（2012）根据西蒙、罗宾斯在“效率准则”、“效率管理”中的相关论述，将内部控制有效性界定为内部控制在设计和执行过程中所表现出的控制成效的集合，即内部控制有效性包含内部控制设计有效性和内部控制执行有效性。内部控制设计有效性指内部控制设计的成效，即内部控制措施设计的有效性；内部控制执行有效性指内部控制制度在执行中表现出来的实际效果，即控制措施是否得到了准确无误的执行。因此内部控制的有效性同时取决于设计有效性和执行有效性，其中设计有效性尤为重要。首先，内部控制有效性低意味着内部控制设计上存在缺陷。例如，某些内部控制制度存在瞄准上的误差，即所采取的的控制措施没有完全对应着控制目标，或者缺乏针对性，即使制度执行的再好，也无法实现控制目标。其次，内部控制的设计有效性和执行有效性相互连贯，呈现上下游关系，即设计有效性的高低会影响到执行过程的有效性。例如，不合理的控制措施往往在实务中难以操作和落实。因此，内部控制有效性首先应当关注内部控制设计的有效性，即内部控制措施设计的有效性。

张宜霞（2008）指出内部控制的有效性是指内部控制为相关目标的实现提供的保证程度和水平。内部控制设计有效性是内部控制有效性的基础，取决于单位所采取的的内部控制措施。为了保证内部控制设计的有效性，在构建内部控制系统时，人们往往希望使控制措施与控制目标之间保持清晰的对应关系。但是，实际上要做到这一点是非常困难的，甚至是不可能的。因为控制措施与控制目标之间经常会出现一对

一、一对多、多对

一、多对多等复杂的网络化关系（白华，2012）。其原因包括以下两点：

首先，由于不同业务的控制风险存在差别，而单一控制措施仅对特定的控制风险发挥作用、因此控制措施对控制目标的有效性存在差异。《内控规范》根据业务内容和特点将行政事业单位业务分为预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目管理和合同管理六大类。由于业务内容、流程、发生频率、涉及主体和目前已有的法律法规落实程度等因素不尽相同，因此各类业务的控制风险并不一致。例如，预算业务应重点关注“预算编制过程中单位各部门间沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应；是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题”等，而合同管理则更加关注“是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否监理合同纠纷协调机制”等。内部控制是风险管理的一部分（COSO，2004；谢志华，2007），其有效性体现在风险程度的降低。因此根据风险应对原则，控制措施对控制目标的有效性存在差异，单一控制措施可能仅与单一控制目标相关，也可能有助于多个控制目标的实现。 其次，各类经济业务控制目标的交互影响，起到了控制效应的传导作用。内部控制总体有效性取决于分项有效性。单位内部控制有效性取决于各类经济业务控制的有效性。因此按照控制有效性与控制目标的对应关系，单位内部控制有效性取决于预算业务控制目标实现程度、收支业务控制目标实现程度、政府采购业务控制目标实现程度、资产业务控制目标实现程度、建设项目控制目标实现程度和合同业务控制目标实现程度。这些控制目标之间是相互独立的，也是相互联系的。因为一个类别的目标可能会与另一个类别的目标交叉或者支持另一个目标。例如，收支业务控制目标的实现程度会对资产业务和政府采购业务控制目标实现程度产生影响，因此，某项控制措施可能通过对收支业务控制目标发挥作用，进而影响资产业务和政府采购业务控制目标的实现程度，间接的实现控制有效性。

由于控制措施与控制目标之间的网络化关系，同一控制措施对不同控制目标的有效性不同，同时，与不同控制目标对应的控制措施也不尽相同。因此本文提出假设命题：对不同业务控制目标发挥作用的控制措施存在差异性。

（二）问卷设计方法

《内控规范》提出了“合理保证单位经济活动合法合规，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果”的总体控制目标。问卷将总体控制目标与各类业务层面经济活动内容结合，根据业务层面经济活动的特点提出具体的控制目标。，并针对具体控制目标提出了若干问题项，以衡量受访者单位业务层面内部控制目标的实现程度。每个问题均采用李克特式五分量表方式进行设计，按照受访者单位业务层面控制状况与对问卷问题的符合程度由5至1份分别予以赋值，得分越高表示该样本的业务层面内部控制目标实现程度越好。同时，问卷根据《内控规范》提出的不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等控制手段，列举了若干内部控制措施题项，被调查者单位已落实该内部控制措施的选“是”（赋值为1），未设置该措施的选“否”（赋值为0），以此调查行政事业单位内部控制措施的设置情况。

（三）业务层面控制措施与控制目标实现程度的相关性回归分析

《内控规范》将行政事业单位业务层面内部控制划分为预算业务、收支业务、政府采购、资产管理、建设项目和合同管理六大类经济业务。报告根据《内控规范》的相关规定，设置若干问题衡量被访问单位业务层面控制目标的实现程度，并通过因子分析对问题进行降维，归集为六大类经济业务控制目标，随后对控制措施与控制目标实现程度的相关性进行回归分析，以探求对不同控制目标实现发挥作用的最为有效的控制措施。

1.业务层面内部控制目标的因子分析

为了探讨控制措施对六类业务控制目标的实现程度，我们试图通过因子分析，将问题进行归集。报告通过KMO和Bartlett对行政事业单位业务层面内部控制目标进行检验（如表2所示），Barttle检验的P值为0.000，说明相关系数矩阵与单位矩阵具有明显差异，同时KMO值为0.811>0.5，表明适宜对行政事业单位业务层面内部控制目标进行因子分析。

表2 KMO和Barttle的检验

报告通过因子分析法进行数据处理，采用主成份分析法，将不同题项的结果归集为6个因子，表2列示了初始因子解中特征根大于1的6个因子，其累计方差贡献率为77.173%，即6个因子共可以解释77.173%的样本，能够较好的反应客观原变量的大部分信息，说明该样本具有较好的代表性和解释性。

表3 解释的总方差表

提取方法：主成份分析

表4列示了归集得出的6个因子及其对应的问题，数据显示，前5个问题在第1个因子上有较高的载荷，第1个因子主要解释了这5个问题，问题的内容均围绕预算控制展开，因此将该因子定义为预算业务控制目标。同理，本文将其余5个因子根据其内容分别定义为收支业务控制目标、政府采购业务控制目标、资产控制目标、建设项目控制目标和合同控制目标。

表4 成分矩阵与因子分类表

行政事业单位内部控制措施与内部控制目标实现程度的回归分析

根据因子分析结果，报告以6个公因子作为行政事业单位业务层面内部控制目标的衡量指标，分别衡量行政事业单位预算业务、资产管理业务、政府采购业务、建设项目、合同控制以及收支业务内部控制目标的实现程度。

报告根据《内控规范》中提出的内部控制措施，以及目前行政事业单位常见的控制措施，在问卷中设立了20项内部控制措施问题，以此调查不同控制措施在行政事业单位内部控制中的实施情况，并以此作为行政事业单位业务层面控制措施的衡量指标。

表5 变量定义与符号

为了探究行政事业单位控制措施对业务层面内部控制目标的影响，本文根据前文假设，构建如下回归模型组：

Obji=α+βjmeasurej

其中，Obji表示行政事业单位内部控制的第i个控制目标，i的取值范围是1至6；βj表示第j项控制措施对Obji的回归系数，j的取值范围是1至20。

不同的行政事业单位内部控制措施之间可能存在相互的影响，例如对“专项资金与公有经费互补使用管理不严格”的单位往往对“专项资金严格按照项目用途进行使用”的控制较差。为了探求检验变量之间是否存在多重共线性问题，本文进行了VIF检验，结果表明，20项控制措施的VIF值均未超过5，表明变量之间不存在明显的共线性问题，适宜进行回归分析。回归结果表明，不同的控制目标受到不同控制措施的影响，同时，同一控制措施也会对多个控制目标产生影响。

（1）预算控制目标的实现

Measure与Obj6的回归结果显示，R2为0.427，说明解释变量对被解释变量的解释程度为42.7%。与方程1相同，随着单位特征控制变量的加入，方程的拟合程度将会增加。F值为4.132，在1%的水平上显著，表明方程通过了统计学检验。

Measure

7、Measure

8、Measure

10、Measure17均通过了显著性检验，表明Obj6即预算业务控制目标分别受到“分解经费预算并建立内部责任预算制度”、“定期进行预算执行情况分析”、“单独核算专项资金”和“建立员工报告渠道，并保护举报人不被报复”4项控制措施的影响。其中，Measure8的相关系数为-0.55，表明定期进行预算执行情况分析的实施情况越好的单位其预算管理内部控制目标的实现程度越高，且在四个影响预算控制目标的措施中，该项措施对预算目标的实现程度影响最大，究其原因可能是行政事业单位通过定期进行预算执行情况分析，有利于及时发现预算管理过程中的风险，避免了问题的发生和恶化，从而保证了目标6的合理合法。

（2）收支业务控制目标的实现

Measure与Obj3的回归结果显示，R2为0.351，说明解释变量对被解释变量的解释程度为35.1%。与方程1相同，随着单位特征控制变量的加入，方程的拟合程度将会增加。F值为2.998，在1%的水平上显著，表明方程通过了统计学检验。

回归结果表明，Measure

2、Measure

5、Measure

6、Measure

7、Measure16均通过了显著性检验，表明Obj3即收支业务控制目标分别受到“资产管理机构设置”、“建立并实施定期财务分析制度”、“经费支出有明确的审批权限划分”、“分解经费预算并建立内部责任预算制度”、“建立获取和报告内部控制缺陷的机制对员工所担任的工作有书面控制内容说明”等5项控制措施的影响。其中，Measure2在1%的水平上显著，Measure

6、Measure

7、Measure16在5%的水平上显著，Measure5在10%的水平上显著，表明这一项措施与Obj3的相关性相对较低。其中Measure6的相关系数为-1.43，表明对“经费支出有明确的审批权限划分”执行越好的单位，其收支业务控制目标的实现程度越高，且在五项影响收支业务控制目标的措施中，该项措施对收支业务控制目标的实现程度影响最大，究其原因可能是行政事业单位通过对费用报销、业务借款等资金支付行为进行审批权限设置，从而保证资金支付的安全性。

（3）政府采购业务控制目标的实现

Measure与Obj4的回归结果显示，R2为0.254，说明解释变量对被解释变量的解释程度为25.4%。与方程1相同，随着单位特征控制变量的加入，方程的拟合程度将会增加。F值为1.889，在5%的水平上显著，表明方程通过了统计学检验。

回归结果表明，Measure

10、Measure18均通过了显著性检验，表明Obj4即政府采购业务控制目标分别受到“单独核算专项资金”、“建立获取和报告内部控制缺陷的机制”等2项控制措施的影响。其中，Measure18在5%的水平上显著，Measure10在10%的水平上显著，表明这一项措施与Obj4的相关性相对较低。其中Measure10的相关系数为-0.48，表明对“单独核算专项资金”执行越好的单位，其政府采购业务控制目标的实现程度越高，且在两项影响政府采购业务控制目标的措施中，该项措施对政府采购业务控制目标的实现程度影响最大，究其原因可能是行政事业单位通过对专项资金进行单独核算，保证了专项资金使用过程中的政府采购的合法性，从而实现了政府采购的控制目标。

（4）资产管理控制目标的实现

Measure与Obj1的回归结果显示，R2为0.591，说明解释变量对被解释变量的解释程度为59.1%。由于本文数据来自于问卷调查，受问卷内容影响，本文未将单位所在地区、性质、规模等影响因素纳入分析范围，随着单位特征控制变量的加入，方程的拟合程度将会增加。F值为8.004，在1%的水平上显著，表明方程通过了统计学检验。

回归结果表明，Measure

3、Measure

6、Measure

8、Measure

9、Measure

10、Measure

13、Measure

16、Measure17均通过了显著性检验，表明Obj6即资产控制目标分别受到“建立并实施定期财产清查制度”、“经费支出有明确的审批权限划分”、“定期进行预算执行情况分析”、“严格执行‘收支两条线’”、“单独核算专项资金”、“专项资金存在使用不规范现象”、“对员工所担任的工作有书面控制内容说明”、“建立员工报告渠道，并保护举报人不被报复”等8项控制措施的影响。Measure

8、Measure17在1%的水平上显著，Measure

3、Measure

6、Measure

9、Measure

10、Measure16在5%的水平上显著，Measure13在10%的水平上显著。其中Measure6的相关系数为-1.34，表明对“经费支出有明确的审批权限划分”执行越好的单位，其资产控制目标的实现程度越高，且在八项影响资产控制目标的措施中，该项措施对资产控制目标的实现程度影响最大，究其原因，如果行政事业单位通过对资金支出设置明确的审批权限划分，会在某种程度上保证货币资金的安全完整；通过对实物资产的请购审批设置权限，会保证实物资产的配置和采购合理；通过对无形资产请购设置审批权限，会保证无形资产的取得合理合规。

（5）建设项目控制目标的实现

Measure与Obj5的回归结果显示，R2为0.329，说明解释变量对被解释变量的解释程度为32.9%。与方程1相同，随着单位特征控制变量的加入，方程的拟合程度将会增加。F值为2.725，在1%的水平上显著，表明方程通过了统计学检验。

回归结果表明，Measure

5、Measure

10、Measure18均通过了显著性检验，表明Obj5即建设项目控制目标分别受到“建立并实施定期财务分析制度”、“单独核算专项资金”、“建立获取和报告内部控制缺陷的机制”等3项控制措施的影响。其中，Measure5和Measure18在1%的水平上显著，Measure10在5%的水平上显著。其中Measure5的相关系数为-0.67，表明对“建立并实施定期财务分析制度”这一控制措施实施越频繁的单位，其建设项目控制目标的实现程度越高，且在三项影响建设项目控制目标的措施中，该项措施对建设项目控制目标的实现程度影响最大，究其原因可能是建设项目往往是大工程，时间通常较久，与每年实施一次财务分析活动的行政事业单位相比，每季度实施一次财务分析活动的单位往往更能够起到监督、分析、预测的职能。行政事业单位通过定期进行财务分析，从而发现工程施工过程中的风险点，避免了在工程实施阶段产生的风险问题。

（6）合同业务控制目标的实现

Measure与Obj2的回归结果显示，R2为0.446，说明解释变量对被解释变量的解释程度为44.6%。与方程1相同，随着单位特征控制变量的加入，方程的拟合程度将会增加。F值为4.46，在1%的水平上显著，表明方程通过了统计学检验。

回归结果表明，Measure

3、Measure

4、Measure

6、Measure

13、Measure18均通过了显著性检验，表明Obj2即合同业务控制目标分别受到“建立并实施定期财产清查制度”、“指定专人管理单位票据”、“经费支出有明确的审批权限划分”、“专项资金存在使用不规范现象”、“建立获取和报告内部控制缺陷的机制”等5项控制措施的影响。其中，Measure

4、Measure

6、Measure18在5%的水平上显著，Measure

3、Measure13在10%的水平上显著，表明这两项措施与Obj2的相关性相对较低。其中Measure6的相关系数为-1.56，表明对“经费支出有明确的审批权限划分”执行越好的单位，其合同控制目标的实现程度越高，且在五项影响合同控制目标的措施中，该项措施对合同控制目标的实现程度影响最大，追究原因可能是行政事业单位通过对合同履行阶段中的款项支付设置审批权限，会降低重大支出错误的可能性；同时通过对合同变更进行审批权限划分，保证了合同变更审核严格。

（7）总结

本部分我们通过多元回归对控制措施与控制目标的相关关系进行探索，结果显示，对不同控制目标发挥作用的控制措施不尽相同，Obj1受到Measure

3、Measure

6、Measure

8、Measure

9、Measure

10、Measure

13、Measure

16、Measure17的影响显著，Obj2受到Measure

3、Measure

4、Measure

6、Measure

13、Measure18的影响显著，Obj3受到Measure

2、Measure

5、Measure

6、Measure

7、Measure16的影响显著，Obj4受到Measure

10、Measure18的影响显著，Obj5受到Measure

5、Measure

10、Measure18的影响显著，Obj6受到Measure

7、Measure

8、Measure

10、Measure17的影响显著，从而证明了本文的假设：对不同业务控制目标发挥作用的控制措施存在差异性。

表6 回归结果

结论

2004年，最高审计机关国际会议在《公共部门内部控制准则指南》中提出内部控制的合理保障概念，并指出设置内部控制框架制度应当符合成本效益原则，即在采取控制措施时应当考虑预期的控制收益或者减少的风险损失应当大于落实制度可能带来的成本。由于控制措施与控制目标之间存在复杂的网状结构，某一控制措施对特定的部分控制目标发挥作用，而某一控制目标的实现程度也仅受到某类控制措施的影响，因此对所有的控制目标采取同样的控制措施，并不能最大化控制有效性。同时，由于内部控制制度在实施过程中会产生资源和机会成本的耗费，比如繁琐的内部控制程度会延误业务处理，过多的控制措施可能抑制员工的创造性等，采取不具有针对性的控制措施反而会降低控制有效性。因此行政事业单位在制定内部控制措施时，针对某一具体的控制目标，应当考虑控制措施的有效性，即该控制措施对控制目标实现的保障程度。根据成本效益原则，选择对具体控制目标有效性较高的控制措施，而不是针对所有的控制目标设立同样的控制措施，从而最大化内部控制有效性。

报告根据《内控规范》中提出的控制措施，及目前行政事业单位常见的控制措施，在问卷中设立了20项内部控制措施问题，以此调查不同控制措施在行政事业单位内部控制中的实施情况，并以此作为行政事业单位业务层面控制措施的衡量指标。分析结果证明了对不同业务控制目标发挥作用的控制措施存在差异性，并指出了对不同控制目标发挥作用的具体控制措施，从而为行政事业单位内部控制机制建立过程中，有针对性的选择控制措施提供了一定的参考。

连载四：对我国行政事业单位实施内部控制的具体政策建议

一、应从国家治理的高度认识行政事业单位内部控制建设的意义

一直以来，从政府管理的行政事业单位来看，依然存在着部门之间职责划分不清、沟通协调不力导致的办事效率低下，政府职能转变滞后，权力的运行、制约和监督机制存在突出的问题，行政审批事项过多势必造成权力寻租、滋生腐败。从经济体制改革来看，它在全面深化改革中起到主引擎的作用，其中，财政又是国家治理的基础和重要支柱，而以财政资金为核心的收支管理（包括“三公经费”）历来是社会公众关注和强烈反映的热点问题，《党政机关厉行节约反对浪费条例》的提出正好印证了这一背景。事实上，政府的行政体制改革与经济体制改革的这些提法与具体的措施在往届政府的改革和外部监督的审计结果公告制度中均有所涉及。为什么至今仍未得到解决，我们认为，问题的关键在于没有有效地协调好行政体制改革与经济体制改革之间的关系，没有构建一种机制将这些改革的要求融入到现有的行政及事业单位的管理制度体系中，形成一种科学化、规范化、合理化和高效化的行政管理基础规范，以行政管理体制改革带动经济体制改革，形成系统完备、科学规范、运行有效的制度体系，以此为基础，把各方面制度优势转化为管理国家的效能，实现党、国家、社会各项事务治理制度化、程序化、规范化。

相对于管理而言，治理具有主体多元的特征。在现代化的国家治理体系中，不仅包括政府，还包括市场、社会组织、公民等，治理主体在治理体系中各司其职，实现从单一主体的社会管理向多元主体共同治理的国家治理体系转变。根据国家治理体系及其现代化的要求，必须对治理主体进行合理的权力配置才能实现和谐高效的共治局面。而在现代化的国家治理体系中，政府仍是主要的治理主体，这是因为政府拥有的行政权处在权力的末端，是一种执行的权力，这就要求其更具效率性；其次，行政权又更具现实性，因为行政机关及其附属机构是国家权力系统作用于社会的最基本工具和载体，政府行政系统必然接收和处理更多的社会信息，从而更加知悉社会运作的现实逻辑。但是，行政权的弱点也是非常明显的，行政过程作为对“社会价值进行权威性分配”的一个重要组成部分，行政机关必然控制大量的社会资源，同时又具有攫取更多社会资源的能力和动机，也就是说，行政权是一个极容易被利益所腐蚀的权力。

人类社会的经验表明，权力腐败对社会公正的破坏是最大的，当政府权力过多涉足经济领域，成为权力资本之后，便会进行寻租活动。寻租活动不仅造成了社会的不平等，损害了政府的合法性，而且也削弱了政府的能力。遏制权力腐败的最好的办法就是对权力进行监督和制衡，而监督和制衡权力的真谛就是对权力进行“分立”，然后产生不同性质权力之间的相互掣肘的权力结构。行政事业单位内部控制在单位层面的设计恰好强调了对于行政权的内部分权制衡。同时，履行内部控制监督检查职责的部门的独立性有利于减少存在凌驾于内部控制之上的特殊权力的可能性。

总之，从国家治理中政府行政体制改革中的权力运行制约监督来看，我们认为，行政事业单位的内部控制建设的本身可以通过流程梳理、制度规范整合、信息化的落地实施实现明确的职责划分，提高行政效率，实现对于财政资金的管控。行政事业单位的内部控制本身就是将权力关进制度的笼子里，通过横向与纵向的权利制衡，形成不敢腐、不能腐、不易腐的一种廉政风险防范的落地机制。

二、对《内控规范》知识的宣传普及应加大力度

虽然《内控规范》自2014年1月1日起已经实施一年，但从目前建设的执行情况来看，与当初提高行政事业单位内部管理水平、规范内部控制、加强廉政风险防控机制建设的初衷大相径庭。其中的问题在于，行政事业单位内部控制缺乏相应的理论基础，人们对于该问题的认识停留于技术操作层面，配套的宣传工作雷声大雨点小，配套的改革和落地实施建设的运行机制搭建工作没有得到有效解决。

从实际的执行效果来看，大部分行政事业单位还处于一种观望态度，真正实施内部控制建设的单位又大多形成了一种新的制度规范手册，并未得到有效实施。通过问卷调查的结果来看，最应当正确理解并全面掌握的财务人员尚且对这套内部控制规范体系不了解、不清楚，更何况行政事业单位的其他职能部门和单位负责人。

应该认识到，当前行政事业单位内部控制体系建设是在流程梳理的基础上构建一套从原来分散的各项制度过度到以《内控规范》为制度对标的内部控制制度整合体系，它将改变过去行政事业单位的目标管理习惯，以经济业务活动流程的标准化规范化驱动整个行政事业单位在基础管理层面走向流程管理，最终提升行政事业单位的管理水平。当然，这会对原有的行政事业单位制度体系和工作习惯形成较大的冲击，会面临权力的重新配置、组织架构的调整与不相容岗位的分离，会带来人们的不理解和不支持，甚至会有人简单的认为这仅是财务部门一个部门的事情。可见，对《内控规范》的落地实施，应先解决人们对内控规范的正确理解问题。当然这也不是一蹴而就的事情，从已经实施的企业内部控制的执行情况来看，内部控制建设是一个漫长而艰巨的过程，它需要财政部及各级财政机关正确宣传和普及内部控制知识，形成“人人学内控，处处讲内控”的良好氛围。宣传的形式可以是行政事业单位各个层级会计人员的后续教育专题培训、通过媒体网络等方式宣传内控政策、开展知识竞赛和有奖征文及内部控制师资专题培训等活动，普及内控知识，最终达到做到“宣传无死角、培训无盲区”。这也为内控规范的顺利施行奠定广泛的人才基础。

三、重视一把手在《内控规范》实施中的直接责任人职责的履行

内部控制内容建设的核心是“控权”，难点是“制衡”，但关键是“一把手”。内部控制建设能否取得实效，关键在领导。这项工作，只有“一把手”的强势推进，才能推能设能得动，各方面的积极性才够调动起来。

尽管《内控规范》第一章第六条规定“单位负责人对本单位内部控制建立健全和有效实施负责。”但是，目前来看，由财政部一家政府部门所下发文件的局限性，使得大多数的行政事业单位将内部控制建设的工作交给了财务部门去施行。而现实中，我们又会发现，以业务为核心竞争力的行政事业单位，财务部门是一个弱势部门，内部控制建设工作本身的推动难度和知识体系方面的不足，使得大多数行政事业单位财务人员对内部控制建设工作更多持观望态度也就不足为奇。而业务出身的单位负责人又大多由于对财务工作的本身的认识不足和重视程度不够，使得其对于内部控制建设工作过多停留于口头上的宣传，在具体措施的落实上没有任何的举措，甚至错误地认为内部控制的建设就是会计控制建设，就应该由财务部门负责。

我们认为，尽管《内控规范》的发布是由财政部一家发文，但在后期内部控制的推动实施上，财政部门应该在整个政府层面进行充分沟通，调动其他相关政府部门的参与，构建一个由财政部、审计署、纪检监察、中纪委联合组成的一个以内部控制实施监督为职责的工作组织。这本身也体现了内部控制实施与监督相分离的控制思想。当然，这个过程中，各个部门各司其职。其中，财政部门负责督促各个行政事业单位财务人员推动内部控制建设工作，加强对于单位经济业务活动中所涉及到的资金使用的方向和效率的持续跟踪和监督。审计机关应根据《内控规范》的要求，完善《审计机关内部控制测评准则》，通过对行政事业单位进行专门内部控制评价，并将评价结果与领导干部的经济责任审计工作相联系，将责任风险直接与管理层政绩相挂钩，以此发挥对于内部控制的外部监督职责。纪检监察部门则根据举报和审计机关移送的审计结果，负责从廉政风险、防范腐败的角度对在公共资金使用过程中的单位与人员违法违纪情况进行监督、调查和惩处。

当然，以上的措施仅是构建了一套内部控制落地实施的运行机制。此外，还应该充分发挥中央党校、国家行政学院、国家会计学院等培训基地的培训宣传优势，从国家治理现代化与法治的高度分析行政事业单位内部控制建设的重要意义，并将其纳入各级领导干部的培训学习内容之中，通过由于内部控制问题而引发的大案要案的警示作用明确其作为直接责任人对于内部控制建设所承担的职责、作用。现实中，作为内部控制建设直接责任人的“一把手”，应该在单位内部重视和宣传内部控制对于完善本单位经济管理工作、落实党的三中全会国家治理及国家治理能力现代化的要求和四中全会关于依法治国依法行政要求的重要意义。应该尽快在内部控制建设的组织环节成立由各个部门负责人组成的内部控制建设领导小组，并将具体建设的责任落实给以财务部为牵头的工作小组和咨询小组，明确各个部门在内部控制建设中的职责和义务，明确表示出支持内部控制建设的态度，做好宣传工作，有重点有步骤地开展本单位的内部控制建设工作。

四、正确认识内部审计在内部控制中的角色定位，并保障内部审计职能的发挥

评价与监督是行政事业单位内部控制得以有效实施的重要保障机制。通过对内部控制的建立与实施的有效性开展监督检查和评价，查找和发现内部控制存在的问题，提出改进建议并督促落实整改，一方面可以防范经济活动风险，及时堵塞管理漏洞；另一方面有利于持续的完善单位内部控制体系，使内部控制在单位内部管理中发挥更大的作用。而这一职能的履行，可以由内部审计机构去完成。从现实的问卷调查来看，人们对于内部审计与财务部门在内部控制中的角色定位存在模糊认识。在前文的分析中，我们已经提到，内部控制的建设与监督职能应该进行分离，内部审计部门不能集运动员和裁判员于一身，既负责建设又负责评价监督。当然，内部控制的建设工作需要内部审计部门参与其中，发挥其专业的咨询作用，同时对于内部控制的各个风险点保持关注，以便未来进行评价监督。

而现实的问题是，目前我国行政事业单位大多由于编制问题或者重视程度不够，未设置有专门的内部审计机构，而大多只是在纪检监察或者财务部门设置有相关人员从事内部审计职能，这在某种程度上影响了内部审计的独立性和权威性。内审机制的缺失又一定程度上削减了行政事业单位内部控制工作防弊纠错的效能。因此，我们认为，内部控制作用的发挥还需要财政、审计、监察等行政部门应当给予行政单位更多的政策支持，指导和帮助行政单位建立完善内部控制体系中的内部审计监督功能，使其充分发挥作用，以确保单位内部控制能够得以持续、科学地执行。

五、内部控制体系最终的落地实施依赖于信息化建设

一个组织的管理总是在效率与控制之间寻求平衡。行政事业单位内部控制建设同样会带来组织预算控制、授权控制、审批控制、不相容职务分离控制、归口管理控制、会计控制、单据控制等控制手段在整个经济业务流程环节中发挥作用，与原来的更高效率的目标管理相比，显然人们会认为行政事业单位内部控制的建设会降低组织的效率，最终造成内部控制成为一本制度手册汇编，束之高阁，不能得到人们的认可和有效执行。这显然是行政事业单位负责人所不愿意看到的，也违背了我国行政事业单位内部控制建设的初衷。我们认为，内部控制信息化的建设可以提高内部控制的效率。一方面，内部控制的信息化建设，有利于将制度显性化为流程，将内部控制的制度要求固化在信息系统中，推动《内控规范》的落地实施；另一方面，通过内部控制信息化建设，可以实时反映单位内部控制制度的执行情况，实现对经济活动的自动控制，降低人为因素的影响，促进单位内部控制的有效运行，避免由于过多的内部控制手段的嵌入而降低经济活动的运行效率。第三，行政事业单位内部控制的信息化有利于单位领导抓大放小，逐步从纷繁复杂的日常管理中解脱出来，集中精力思考本组织的发展战略及处理更高附加值的工作，真正提高行政事业单位经济活动管理的水平，提升公共服务的效率效果性。

六、应建立《内控规范》后续检查监督的补充规定，并与单位及干部绩效考评相结合

尽管我们规定了《内控规范》自2014年1月1日起开始执行，并在规范中使用了上百个“应当”的字眼，但是，这个规范的执行并未规定具体完成建设内部控制规范的时间及具体的法律后果。也就是说，总体来看，《内控规范》的实施从某种程度上来说并不具有强制性，最为重要的是《内控规范》并未规定违规的责任和处罚措施。《内控规范》实施机制的核心必须有明确的、可执行的、具有连续性的奖惩机制和条款。因此，我们建议，作为一种补充，财政部应会同其他相关部委，例如审计署、纪检监察等部门联合下发相关的后续检查监督规定，规定最后的建设完成期限，并对建立《内控规范》执行情况的结果进行评价和考核。将评价与考核结果纳入干部在任期间绩效评价的内容，作为干部晋升的重要依据。对未遵循或未有效执行内部控制的单位和相关负责人，应进行通报批评，加大问责力度，使《内控规范》真正落到实处。

推荐第9篇：“三转三促”学院内部建设调查报告

关于“三转三促”学院内部建设调查报告

调查人：所属学院：现任职务：

现代青年是推动我们民族未来发展的中坚力量，对青年教育，为青年提供学习机会和学习环境是一种永不亏损的投资。在十八大重要思想落实之际，国家“十二五”规划如火如荼的开展进行时，我校团委在校党委领导下指出在全校范围内组织校团骨干开展“三转三促”（转变观念、转变作风、转变方式，促进青年成长、促进团的工作、促进学校发展）教育实践活动，来进一步加强学校团学骨干建设，密切团学组织和团学干部与普通青年的联系，全面提升学校共青团的科学化水平。

为响应本次“三转三促”活动，为学校未来发展提供基础材料，作为一名基层学生干部，我参加本次在普通同学中进行走访调查活动。本次调查我主要在“我院学生干部建设在普通同学心目中的印象和期望”，“我院学生活动在广大同学中的反响”，“我院基础设施的需求”和“学风建设”四个方面进行调查，围绕“关于学生干部合格程度与选拔建议”、“学院晚会的质量评价与建议期望”、“我院学生建设有哪些不如意的地方”等十二个核心问题，分别对六位陌生同学（大

一、大

二、大三年级各两位）进行专门访谈和总结。经过我认真总结与梳理，现将访谈内容中的部分内容摘录如下：

1.问：请问你对于我院学生干部的选拔和任用情况怎样的建议与意见？

答①（大一）：对于班级中班干部选拔，我们班是以自荐演讲大家投票的方式选拔出来的，班委很有干劲，我学习生活中的困难找到班委都可以为我解决，我对我们的班委设置很满意。对于学生会和社团协会中的选拔机制我还不了解。

答②（大三）：我们班班委换届两次，班委的积极性次次递减。以前我也是班委，上届卸任,到目前为止，个人而言只能感觉到班长还在为同学办点事。对于学生会和协会的选拔机制，我认为还是公开透明些好，而且挑选重要学生干部的标准需要更改，比如某系别的学生会主席年年形同虚设，很难为同学做出实事。 追问：为什么退出班委，不继续为同学服务呢？某系的问题可以深入谈一下么？

答：在班级中做体育委员，几乎被老师忽视，在班里只有班长和团支书有实际意义，学委几乎只是收作业的，生活委员只是取快递的，刚开始还有点班委的感觉，长期的忽视就不想继续做下去了，如果做下去，想办事办不成，不办还会有同学拿这个说笑。至于某系问题，听说是历史问题了，过于重视成绩，同学选出来的不会当选，选上去的多是学霸，不做事，还打击了其他同学的工作积极性。

2.问：请问你对于我院的学生组织建设有怎样的建议与意见？

答①（大二）：对于学院内学生组织目前规模还是比较满意的。同学们学生会和协会中有足够的选择空间，兴趣类社团数目也较多。但是从学生组织举办的活动而言，总是有不足的地方，重复的太多，或者说存在跟风的活动，且有自娱自乐的嫌疑。学生组织想从活动数量上来突出自己组织的重要性，这是不可取的。 答②（大二）：学院的学生组织太多，而且多而不精，真正能提升大学生的人文素质、技能素质的组织不多。这种现状造成很多有必要的学生活动经费不足，很难形成规模。我们其实可以参照国外的学生社团，娱乐性组织的花费由会内筹集，例如我相识的一位同学在美国，他们的活动费用都来自于校外表演筹得，这样还可以增多他们锻炼的机会提高技能水平。

答③（大三）：学校内部缺少就业指导类社团，多数就业信息都是靠自己来收集的，其他学校学生在大学期间可以自主创业，学校会提供一定场地条件和政策优惠，即使我院没有那样的财力条件，我觉得一个像样的就业指导社团还是有必要的。另外，我院传统文化类社团较少，缺少家乡文化展示的舞台。

3.问：请问你认为一个大学校园应该有而我院没有的基础设施或者基础条件有哪些？

（本题回答根据提出比例排序）

答：①宿舍空调。南京夏天太热，冬天太冷，夏天热醒，冬天冻醒。（针对此问题，我已经给提到的同学一些解释，表示学校正在积极协调）

②网络问题。我院的网络情况很不稳定，在某些时间甚至出现了每5分钟断网一次的现象，在同学群体中这一话题已经成为茶余饭后的笑谈之一。另外我院的网络费用太高，3元/G的费用下网络稳定情况和速度都过差，这与21世纪信息时代是十分不符的。

③供电。学校在晚上停电，在一定程度上同学是理解的。但现在晚上很多电子设备充电和夜间照明都需要电，所以真心恳请学校能在晚上供电，限额低一些也可以接受。

④商店与食堂。在学校生活成本太高，希望学校设立教育超市。

⑤医务室。我院的医务室条件太差，而且医生责任心不足，在周六周天和夜间医务室值班质量不符合标准，在学校周围没有更正规的医疗条件的情况下，希望学校对医务室给予更高的重视。

⑥室内篮球场。

4.问：请问你对于我院校园文化建设又怎样的印象与建议？（主要是学校晚会的设定方面）

答①（大一）：学校的晚会质量还是不错的，之前有看过今年为我们13级准备的迎新晚会，感觉档次还蛮高的，有机会我也想学习一下其中的某个节目，看过使我多我的大学生活有了更多的期望。

答②（大三）：学校在晚会设定上还是比较合理的，每年迎新、元旦、送

四、社巡等等，但是我都很少去，不是不想去，实在是拿不到票或者挤不进去大活，

而且年年节目都相似或者相同，每年艺术团和社团表演几乎不变，缺少新意，换门不换庙，有让人视觉疲惫。

追问：针对这样的问题，你心中有什么样的解决方案嘛？

答：有学校在操场上举办相关晚会，我院可以借鉴。晚会内容可以根据社会流行元素的演变趋势来着重主题建设。我们的晚会例如元旦晚会可以每年由不同的系承办,不仅可以使每年的节目有所不同,也可以使更多同学参与到晚会筹办中。

5.请问在你心目中学生会或是学生干部应该在学院中发挥怎样的作用？

答①（大三）：我本身也是一名学生干部，为同学服务是我们应该发辉的最基本的作用，为同学解答疑问、处理问题。同时，学生干部的榜样作用也是不可置否的。学生干部首先在精神面貌和生活态度上要作为普通同学的榜样，萎靡的精神和无章的生活是不可取的。同时，在学习态度和结果上也应有一定榜样作用。另外，学生干部也应该搭建老师与普通同学之间的桥梁，听取同学们的建议与意见，向老师反馈同学们普遍需求。

答②（大一）：学生干部应该是老师的优秀助手，在老师的指导帮助下，为广大同学争取更多的权益。另外，多组织班级活动，团结班级同学，或者团结整个院的同学。

6.请问你认为我院学风建设如何？如何可以提高我院学风建设的水平？

答①（大二）：学校内部的学风还是很好的，每天无论图书馆还是汇贤楼都有很多同学在自习，下课以后有很多同学会追着老师问问题。不过，自习教室占座问题严重，很多同学占座但是并没有经常去自习，浪费了很多座位资源，希望学校给予重视。

答②（大三）：我院本身是一个工科院，科研氛围应该高于学习氛围，但是咱们学院热衷于学习的同学远多于在科研上下功夫的同学。所以，我院的学习氛围或者说学风建设是很不错的，大家知道学习且愿意学习。但是，同学们学以致用的水平太低，学习为了考试的人过多，这不仅使同学们记知识时死记硬背的更多，同时一定程度上降低了我院的升学率。另外，我院部分老师水平低，不负责，上课就是念PPT，没有思想灌输的过程，老师不认真讲，学生不认真听，老师不喜欢学生，学生不喜欢老师，造成恶性循环。所以，我觉得，工学院的学风建设重点应该更加偏重一下老师的素质提升，学生的学习积极性看一下占座率就可以反映的真真切切了。

答③（大一）：总感觉学校的教育模式和高中的差不多，和想象的不一样，有些失望。我们班学风还是不错的，班里有组织自习。

7.请问你认为我院的反馈制度做的怎样？

答①（大二）：我院还有反馈制度？

答②（大二）：有问题可以直接给班委或者学生会反应，但是反馈都比较差劲，有问题反应后，很少会有回音，犹如石沉大海。

追问：在你心目中完善的反馈制度是什么样的？

答①：其实在大学对反馈的需求并不大，没有大家也很少注意，有估计大家也会很少用。

答②：学校应在教务处网站或者其他网页上设立一个反馈信箱，并对同学们提问过的问题整理出来贴在网页上，避免重复回答，也可以方便同学更快找到回答。

8.请问你认为我院信息建设如何？

答①（大二）：学校内部信息有些闭塞，缺少一些强制的信息推送机制，在家里多看电视，很多信息口口相传，大家也就都知道了。但是，上大学以后接触信息面却减小了，看不到电视，看不到报纸，多数上网时没有习惯去看这些内容，比如现在在学校问“神舟系列飞船发射几号了”, “今年我国发射什么飞船”，估计很少同学能一口说出来。

答②（大三）：学校内部消息推送有些慢，比如每当到年关需要提前买票时，绝大多数同学不知道自己在哪一天考完试，总是班长去一催再催才问到，有时还会错过最佳买票时间。另外，在学校里有什么消息，我们主要也就从“南农新闻”的人人主页上获取，学院没有什么宣传手段，一有什么重大时间就开班长会，班长回去开班会，过程繁琐，效果差。

追问：你希望学校有什么样的信息推送手段？

答：①学校里可以有一个公告栏，放在食堂门口或者汇贤楼门口，每天更新内容。

②短信推送手段。之前夏天炎热时，教务处曾通过移动公司，给所有同学通知了天气过热情况，我认为这种方式可以日常化。

综上摘录，不难得出我院条件、环境在同学眼中部分肯定，部分有待提高的结论。结合本次走访调查，可以初步肯定了我院学生干部和学生组织建设的成果，同学们在接受访谈时发言积极，虽然批评性建议较多，但这恰恰说明我院学生工作的群众性路线没有走偏，同学们对团学干部的信任对于我们来说是十分重要的。

同时，针对本次走访调查所暴露出来的的问题及应对做法总结如下：

（1）.作为班主任、辅导员应该更加重视班级干部团队的建设，尽量专人专事，使班级干部各司其职，增强班委所有成员的存在感。

（2）.完善学院内部重要学生干部的选拔机制，争取选择品学兼优的同学担任，如果二者不能兼得，应做好相关调研，具体情况具体分析，选择最有利于青年成长、团的工作、学校发展的选项。

（3）.针对于学院内部学生组织建设情况，我们需要再次进行甄选优秀的社团，宣传其工作中展现出来的优势，供学院其他社团学习，同时为广大同学评价社团提供对比信息。另外，对于活动经费方面，应争取让部分社团协会自力更生，

缓解学院经费压力，同时可以提升精好项目的档次。

同时，在新增社团的考核中，我们应更加偏重其学习性和技能性，增加传统文化类的比重，满足不同文化氛围内成长同学的需求。

（4）.学院内部的文化建设，已经取得了初步成效，得到了同学们的认可。在硬件设施无法快速跟进的情况下，学院应尽快另辟蹊径，例如加大晚会筹办部门干部的专业培训力度，制定新颖潮流的晚会主题，来提高晚会质量。另外，针对于晚会参与度，我们应针对不同的同学，举办不同类型的晚会，争取使更多的同学参与到晚会的筹办中，以减轻晚会筹办方的压力，提高晚会质量。

（5）.对于学校的学风建设，我们狠抓学生学习习惯的同时，也应该加强对任课教师的进修力度。经过长时间在学校的学习，身边很多同学感受到我院的师资力量不足，而且还存在部分老师“力有余而心不足”的现象。本年度是我校的学风建设年，学校应更加重视学校师资条件，更新学生考核方式，从而推动我校在学术成绩和升学率双方面的进步。

（6）.学校的反馈制度和信息推送手段，在一定角度讲可以合并为一个问题，且就目前情况分析，我院信息传递在上传和下达两方便，更多的是在下达过程中有所不足。针对这类问题，在学院显著位置增加一组或多组屏显宣传栏则是十分有必要的，一方面可以播报国内国际中发生的重大时事，另一方面也可以尽快把学院发展的重要思想尽快传达给同学，以更有利于学生工作的开展。

综上，在我国习总书记大刀阔斧搞改革的大背景下，我校也可以在团学工作上做出一些大的改动，敦促学生自主学习，把我院大学生亦作为一种生产力，对于学校条件和组织建设，应顺应发展潮流，积极进步更新，创造百年高校新的历史篇章。

推荐第10篇：第三方监管业务内部控制制度调查报告

中岸物流公司

第三方监管业务内部控制制度调查报告

刘总裁、关总监：

内部控制制度是指企事业单位为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，降低经营风险，保证会计信息的真实、合法、完整，提高经营管理水平和效益，为实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，它的产生是随着组织的形成而产生的，贯穿了各个单位经营活动的各个方面，因此只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。在实际工作当中，建立与实施内部控制应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则等五大原则。

为了全面了解中岸集团第三方监管业务相关业务操作的制度、流程的运作情况，有效地防范公司的经营风险，提高公司经营管理水平及经济效益，我受公司委托对第三方监管业务相关流程、制度及执行情况进行了调研，现对有关的情况报告如下：

一、内部控制管理基本运行情况；

1、按现有的监管方式，制定了不同的融资监管方案，初步明确了不同监管业务相关的流程、紧急事

项处理流程及措施；

2、中岸物流公司对对各业务职能部门有初步的分工，基本上能各司其职，各尽其能；

3、确立并执行了〈监管工作日记制度〉；

4、制定并执行了华尔润监管工作规章制度；

5、明确了华尔润监管的具体工作内容、要求；

6、明确了益承监管员的工作职责明确；

7、设计了相关的表单如《江门市中岸物流有限公司仓单》、《德宝质押物进出仓明细表》《货物清单》

（实际为货物盘点表）〈货物出仓单〉〈监管质物库存报表〉〈当日入库明细〉〈当日出库明细〉〈每月出入库累计〉〈本月仓单明细〉〈监管区域库存走势图〉，并在日常业务工作中运用并上报了部份表单；

8、财务人员对相关第三方监管业务进行了初步的财务核算，上报了相关的财务数据；

二、存在的问题

1、部门职能分工及发挥方面，表现在：

①、仓库人员分工不太明确，同一人担任两种不相融职务的现象多有发生。同时，由于业务规模

相对较小，办公室管理人员、仓库管理人员工作量偏低；

②、财务人员没有发挥对监管货物的监控作用，没有设置相应的辅助帐进行分类核算，没有对日

常监管物资的相关信息实行动态的了解及监控。

2、内部控制流程及制度的建立、执行、完善方面，表现在：

①、储运部没有制定第三方监管仓库管理制度，只对相应的监管员进行了职责的明确； ②、公司没有制定第三方监管业务方面的管理制度，对与第三方监管业务相关的日常管理事务（如合同的签订、内部的沟通、资讯的传递、绩效的考核、档案的管理等）的办事流程及制度加以明确，只对两种不融资监管方案进行了描述，方案是不能代替制度的；

③、公司没有建立一种与银行进行信息沟通的渠道及模式，只是按银行的要求开展一些被动的资

料及信息的传递工作，没有对协及到公司风险的其它事务进行防范及处理（当然这也协及到出质方的工作配合程度的问题），如监管方案银行确认书的出具，出质物价格变动单的传递及确认、出质物进仓时验收的程序、流程及资料提供的确认、出质物监管范畴的变化及合同的

修改、往来数据报送与确认的方式程序等等

④、应设置巡查台帐，监管物资价格管理系统及反馈机制；

3、仓库、财务日常帐务处理方面，表现在：

①、储运部没有设置出质物进出仓流水帐或监管台帐

②、财务部对第三方监管业务的流程、制度的建立参入度不大，相应的监督力度广度不够。

4、出入仓数据及库存数据信息的上报及处理

①、储运部没有按月（或按周）汇总上报监管物资的进、出仓及库存数据；

②、尽管设计了有关出入库数据上报的表单但没有认真执行日常监管物资的出入库数据的报表填

写、传递、监管等

5、紧急事项的处理及流程，表现在：

①、现场监管员对紧急事务的处理能力、应变能力的考查；

②、紧急事务处理有关监管三方联络人、决策者的姓名、电话等档案的建立及说明；

③、紧急事务处理各方的责任及义务界定不太明确；

6、单据的格式及归档

①、“货物出仓单”没有编码，没有包含“银行发货通知单号”，联次上应把财务联也计入其

中；

②、“江门市中岸物流有限公司仓单”应只用于出质方货物入仓及背书，不能用于出质方同类监

管物车间货物退仓之中，对于车间退仓只能用“红字出库单”代替

三、改进建议

1、加强财务部对第三方监管业务日常数据的核算及管理，加大财务部对相关业务流程、制度制定的

参入力度；

2、尽快建立第三方监管业务的相关流程、制度，并认真严格执行之；

3、建立第三方监管业务管理模式，加强风险管理，进行标准化、流程化的运作；

4、建立第三方监管业务信息、数据在内部各部门之间、监管各方之间的传递渠道、流程及制度；

由于本次调研时间、及范围的局限，加之本人对第三方监管业务不太熟悉，以上或许有不实或错误之中，敬请批评指正。

中岸集团财务部

彭锋

2010年3月26日

第11篇：有限责任公司最高内部综合授信的调查报告

有限责任公司最高内部综合授信的调查报告

根据《中国××银行客户统一授信管理办法(试行)》依据《关于2008年度客户统一授信工作的意见的通知》文件精神以及《有限责任公司申请××××万元流动资金贷款报告》，我行组织人员对××有限责任公司（以下简称该公司）内部授信的情况进行了调查，现将有关情况报告如下：

一、客户

基本情况调查

（一）客户概况

××有限责任公司是以×县商业××公司为投资主体（成立于1952年3月），于200×年×月×日在×县工商行政管理局登记，注册号×××××。公司地处×市×县城关镇×大街×号，法人代表××，银行基本户：×县××××营业部。公司主要经营：定型食品、酒、饮料、果品、蔬菜、粮油、洗消用品、卫生用品、日用百货、五金交电、化工油漆、针纺织品、服装鞋帽、文化体育用品、烟酒副食、食盐、家俱、建筑材料、装饰材料、农药化肥、农副产品（粮食除外）的销售。取得了卫生许可证、烟草专卖许可证、食盐零售许可证。是商务部核准的“万村千乡市场工程”实施企业。自成立以来，人员素质不断提高，在现代商贸流通理念的指导下，商业网点、物流配送中心、运输车辆不断发展壮大，销售业绩更是逞快速增长趋势，2006年，该公司被×市人民政府评为“创佳评差”竞赛活动“最佳单位”，2007年，该公司被×市人民政府评为商务工作“先进企业”。×省工商行政管理局授予该公司2007年度“诚信经营示范店”。是×省×厅重点支持的企业。

（二）客户股权结构，主要股东简介

该公司注册资本×××万元，实收资本×××万元，主要投资人：×县商业××公司出资×××万元，占出资总额的×××%。

公司法人代表××，男、中共党员、大学本科文化、经济师、×省×县人、今年××岁，19××年参加工作，一直奋斗在商业战线，曾担任采购员、业务组长，20××年担任××公司副经理，20××年担任××公司经理，200×年兼任××公司董事长，有多年从事商业工作的经验，目光敏锐，思维超前，敢于开拓创新。调任零售公司经理以来，大刀阔斧地处理企业以前存在的矛盾和问题，整合资源，盘活资产，增加收入，清理债务。创建××公司以来，抓住国家实施“万村千乡市场工程”的有利机遇，不懈努力，积极发展和改造加盟店，在×县、×县、×县、×区4县区建设物流配送中心×个，发展合格加盟店×××户，在×县投资建设乡村直营超市××个，积极谋求企业发展，创造了×县的“深圳速度”，经营业绩蒸蒸日上，有决策管理和驾驭市场的能力，综合素质高，无不良信用记录，200×年被×县人民政府授予“十佳厂长（经理）”荣誉称号。

（三）公司主要管理人员

×××：公司党支部书记兼监事会主席，大专学历，中共党员，会计师职称，19××—19××年在××委任财务科长；19××—200×年任×医药××总公司经理；200×年至今任××公司党支部书记；200×年至今兼任××有限责任公司监事会主席，工作认真负责，业务熟悉。

××：公司总经理，大专学历，中共党员，经济师职称，19××—19××年在××公司工作，19××—19××年担任×县商业××公司办公室主任，19××-200×．×.年担任×县商业××公司副经理，200××至今担任××有限责任公司总经理，业务熟悉，管理尽职尽责，不辞辛劳。

××:业务副总经理,大专学历，中共党员，经济师职称，19××—200×年在扶风县商业综合零售公司工作；200×年至今担任××有限责任公司副总经理,业务熟悉，指导工作，认真负责，有条不紊，深得加盟店主爱戴。

×××：行政副总经理,大专学历，中共党员，会计师职称，19××—19××年在×县商业××公司参加工作；19××年—200×年任×县商业××公司办公室主任；200×年至今任××有限责任公司副总经理，一贯任劳任怨，兢兢业业，认真负责的办好每一项工作。

××：财务副总经理,大专学历，中共党员，会计师职称，19××年—19××年在×县商业××公司参加工作，任营业员；19××年—20××年在×县商业××公司担任出纳；200×年至今任××有限责任公司副总经理兼会计，严格把关，责任心强，负责财务工作以来，从未出过差错。

（四）公司组织机构设置及职能

该公司设总经理、人力资源部、后勤保障部、财务部、市场政策调研部、采购部、仓储保管部、商品访销部、商品配送部、业务信息部、直营店和加盟店管理拓展部。各部门在日常工作中，对自己部门负责的工作各司其职，在遵守公司制度的情况下，充分发挥各自的聪明才智，以分部门工作做得是否到位、有无遗漏为标准，同时各部门之间注重配合、沟通（详见附件）。

（五）管理体系和管理制度情况

该

公司制订了××项管理制度，涉及公司经营的方方面面，对公司从采购至销售环节的商品质量和服务质量进行全面仔细地跟踪和回馈管控，严格的管理和不断完善改进是促成该公司在×省商业市场声誉不断提升的根本原因。

二、客户经营状况

（一）经营网络及装备更新情况

该公司是康师傅面业和饮料、可口可乐、百事可乐饮料、

达利园食品、奇强洗涤剂、十万大山和一品香茶叶、西凤酒、太白酒、甘泉黄酒、米酒、×××生活用纸等××多种商品的××代理商，其它商品直接从厂家、××、××采购，中间环节少，货真价实。有×辆运输车辆用于商品采购和配送，×个配送中心有足够大的仓储面积，财务管理电脑化，配送中心与直营超市之间建立了局域网，××个直营超市和×××户加盟店是该公司的固定客户，实现了连锁经营，且有与之相适应的经营设施，电话访销，按访销单送货上门，力争以本地最低价销售给加盟店。开业两年多来，公司根据市场需求，不断拓宽经营领域，扩大经营网点，生意从本县做到了外县，凭借先进的经营设备和完善周到地服务，可以说在市场上从零开始，有了比较好的口碑和认知度。不断进行地设备更新，在很大程度上增强了适应市场的能力，使公司在市场竞争中始终处于强势地位。

（二）公司商品采购及销售情况

该公司地处×县城，距××9×公里、××8×公里，××高速公路、××中线、××北线3条公路穿境而过，交通十分便利，在商品供应充足、出现买方市场的情况下，商品采购、运输、储藏都可以做到尽善尽美，在商品采购过程中，主要是严把质量关，货比三家，优中选优，做到物美价廉，彻底杜绝假冒伪劣商品，同时注重农村消费市场的群众需求，货分高、中、低档，以销定购，把适销对路的商品采购回来，减少商品库存和积压，加快商品和资金周转。因为该公司已经小有名气，具有一定的知名度，主动联系请该公司做总经销、总代理的厂商日益增加，大多数供货商采取先货后款、次月结算的贸易方式，给商品实行“三包”、临近保质期退货和周到的售后服务提供了可靠的基础。

该公司自200×年×月开业以来，秉承“信誉第一，顾客至上”的经营宗旨，以良好稳定的商品质量、健全的销售网络迅速拓展市场，月均销售量从零起步，在200×年底一举达到××××万元的累计销售额。良好稳定的商品质量是企业生存之本。

在公司设立之初，就紧紧抓住商务部实施“万村千乡市场工程”这一千载难逢的机遇，利用国家财政扶持资金，大力发展改造加盟店，连锁经营，建立了稳固的销售渠道，形成了渗透千家万户的零售网络，200×年，又在×县境内的××个乡镇，投资建设了×个乡级直营超市，××个村级直营超市，总建筑面积达××××平方米，这些超市的商品100%的由该公司的配送中心送货，商品配送一直处于供不应求的状态，急需扩大商品库存和配送能力。

（三）市场竞争力

该公司自200×年×月开业以来，销售业绩呈快速增长势头目前月均销售额达到×××万元，成为××地区总销量位于前×名的企业，资金周转天数保持在××天以内，远远高于行业×××天的平均水平，也远远高于周边较大的商贸企业。

该公司在××主要的竞争对手××公司、×地××公司、××市××公司对比，其优势在于以下几个方面：（1）实施“万村千乡市场工程”态度积极，改造加盟店投资一次到位，受到省、市商务主管部门重视，验收合格的加盟店数量远远多于其他实施企业，因此，零售终端企业数量多，区域大；（2）在一年时间内，自行投资建设了××个直营超市，还在继续建设，省内独创，不仅得到国家资金扶持，而且把商业零售与批发巧妙地结合起来，支持批发业务做大做强，这一做法几乎没有竞争对手；（3）配送中心送货上门，以当地市场最低价销售，让利于零售企业，具有很强的市场竞争能力力。

（四）经营前景

近期目标：稳定商品质量，继续抓紧“万村千乡市场工程”的政策机遇，发展改造加盟店，扩大连锁经营网络，在国家这项惠民政策实施完成之前，把加盟店发展到××××户以上；继续投资建设乡村直营超市，年内建店数量达到×××户以上。

远期目标：瞄准××城新区还没有大型超市的机遇，借助×政府的支持，在××新区建设一座××××平方米左右的现代化超市，抢占销售市场，拓宽销售领域。

三、客户财务状况

（一）客户信用情况

该公司到目前仅有××××贷款×××万元，均为流动资金贷款，能够按时付息，无不良信用记录。

200×年总资产××××万元，总负债×××万元，资产负债率××%，所有者权益××××万元，实现利润×××万元；2007年总资产××××万元，总负债×××万元，资产负债率××%，所有者权益××××万元，实现利润×××万元；2008年4月总资产××××万元，总负债×××万元，资产负债率××%，所有者权益××××万元，实现利润××万元；

（二）公司在未来三年的经营思路及前景预测

一是借助“万村千乡市场工程”政策优势，尽可能多地发展改造加盟店，并且给加盟店提供优质服务，靠政策打开市场靠服务赢得信任，把连锁经营关系牢固地建立起来，达到长远合作；二是利用固定资产投资贴息、一次性财政资金扶持等有利政策，加速建设乡村直营超市，发展零售终端企业，扩大自营销售网络，合批发零售有机结合，合理配套；三是在××新区投资建设一座大型超市，一座大型农贸市场，配套新区建设，占领商业网点的黄金地段，为企业长远发展注入活力。

（三）销售回款情况和按国家政策所享有的政策优惠

对公司销售，除给××城内几家超市供货，实行先货后款，有一定帐期的应收帐款外（帐龄一月以内）；对加盟店销售的商品，公司实行的是货款两清制度，当时销售，当时收款；直营超市是自己的企业，货款当天一律回到公司帐上，保证公司资金流的畅通。

国家《商务部、财政部关于做好2006年度“万村千乡市场工程”资金管理工作的通知》、《商务部、财政部关于做好2007年度“万村千乡市场工程”资金管理工作的通知》有两项优惠政策，一是每在农村帮助农民新建或改建一个农家店，验收合格后，拨付扶持资金××××元；二是实施企业投资这项工程的固定资产贷款，给于一年利息补贴，贴息率不超过×%。

×省商务厅规定，每建设一座乡村直营店，给予×万元的扶持资金。为物流配送中心购买运输车辆，每辆车给予购车款××%的补贴（限于2008年内）。

四、初审意见

根据《中国××银行客户统一授信管理办法（试行）》和《关于进一步做好统一授信试点工作的通知》，依据《关于200×年度客户统一授信工作的意见的通知》精神，经测算该公司最高内部综合授信额度××××万元。

同意申报最高内部综合授信额度××××万元。

调查人：

二〇〇八年

第12篇：新形势下农村信用社内部审计质量评估的调查报告

新形势下农村信用社内部审计质量评估的调查报告

新形势下农村信用社内部审计质量评估的调查报告

新形势下内部审计质量评估较之于农村信用社意义重大。众所周知，农村信用社稳定发展的根本是内部控制的完善性和有效性。内部控制在企业发展壮大过程中有着举足轻重的作用，为保证企业内部控制的有效性，就需要不断进行内部控制评估，使内部控制能够得到持续改进和优化，以防范企业面临的各类风险。

一、农村信用社内部审计质量评估现状分析

（一）农村信用社内部审计现状

1.农村信用社内部审计基本情况。

随着农村信用社改革深入，审计工作呈现蓬勃发展，总体以真实性、合规性、风险性为审计主要目标。近年来更加注重审计项目与业务发展的关系、审计体系与内部控制体系的关系建设，取得了长足进步和发展。但审计范围、人员配备和审计独立性等方面受制于体制建设，其职能作用尚待进一步开发。总之，充分发挥农村信用社内部审计的职能作用，对于深化农村信用社风险管理,确保农村信用社经营稳健发展，意义十分巨大。

2.制约农村信用社内部审计职能发挥的因素。

（1）体制建设落后。绝大多数基层单位设立了独立的审计部门，但是审计部门以及人员的考核仍然与本单位经营业绩和业务发展息息相关，审计部门缺乏独立性，虽然在很多基层单位正在努力探索给予审计部门和审计人员单独的考核办法，甚至给予审计部门一定的“特权”，但是仍然无法摆脱其内部控制程序。主要原因是审计人员均是由从事本单位其他岗位的人员转化而来，其人员关系往来、人情脉络熟络，即便在工作上独立，情理上也难以保持其独立性。

（2）审计方法落后。随着科技化、信息化首都不断的渗透到农村信用社的各个领域，农村信用社已逐步入全面的信息化。但是内部审计工作仍然采取现场审计为主，审计多采取内从纸介质的会计凭证、账簿、报表等档案资料中获取数据和信息的方式。审计抽样过于片面，概括性不清，得出数据不够严谨。

（3）审计人员素质有待提高。一是部门审计人员基层锻炼时间短，对业务知识的了解不够全面，而且缺乏必要的计算机、法律知识。二是培训跟不上业务发展，从上到下采取分任务的方式开展审计项目，而不是采取根据实际需要开展，特别是项目任务重时就会忽略了对审计人员的业务培训，使一些审计人员盲目上岗，审计效果差。三是业务部门重管理轻指导。基层单位业务部室因日常工作量较大，较少深入基层信用社调研、只是简单的定制度、发文件，事后落实情况较少问津。

（二）农村信用社内部审计质量评估开展情况

1．尚未开展内部审计质量评估。

农村信用社作为地方性中小金融机构，目前还没有正式开展内部审计质量评估工作，该工作仍然处于探索和试水阶段。虽然从上级决策者来看，农村信用社内部对内部审计质量评估开展工作十分重视，并且组织了部分审计骨干从事该工作的研究，并针对农村信用社内部实际开展了一系列的调查和实验，包括不断规范审计工作流程并实施内部审计报告审核制度，虽然与真正意义上的国际内部审计质量评估存在本质差距，但并没有组织建设者们的热情。

2.内部审计质量评估标准难统一。

农村信用社是一个极其附在的金融体系，从省联社到县（市）级联社都存在独立的法人，并且发展状况不尽相同，如果采取统一的内部审计质量评估标准不尽合理。尽管省级联社内部审计部门对县（市）级联社内部审计工作进行了多种形式的监督检查，从定量和定性两个方面尽可能的统一标准，但如果地区发展不平衡或者省级联社本身制定的标准存在内容不全面、评估不科学的漏洞，那么内部审计质量评估仍旧有很长的路要走。

3．软件设施见识尚不够完善。

一方面缺乏人才，农村信用社的定位是面向县域经济和农村市场，这就决定了长期以来农村信用社的人才战略是适应农村市场的相对“低端”的人才类型，而这一类人虽然能够在农村市场风声水起，但对于具有国际范儿偏“洋火”的内部审计质量评估接受起来简直是难于上青天。另一方面是信息化建设落后，农村信用社经历了长期的复杂的改革和发展才取得今天的成就，虽然取得了一定成就，但在很多方面仍然非常落后，其中信息化建设就是其中一个方面，直接表现就是，绝大多数客户经理甚至是中层管理人员计算机水平非常有限，这就导致了许多好的软件不能推广、推广了的项目不能好好利用，直接导致了内部审计质量评估的被动性。

二、当前农村信用社内部审计质量评估存在的难点及对策

（一）农村信用社内部审计质量评估存在的难点

1.内部意识方面。

内部审计质量评估的难以保持独立性，农村信用社较多管理层对内部审计工作的认识未转变，不能将审计部门作为独立行使职责的部门，而是视作本单位设置的附属部门，单位的管理人员长期的重经营轻管理，将更多的精力投放在业务增长和效益推进上，管理层对内部审计工作的改革和创新丝毫不在意。而被审计单位更是得过且过，采取一切应对手段甚至动用人情关系公关，丝毫认识不到审计质量评估的重要意义，暮光短浅，只顾当时利益。

2.外部环境方面。

一方面缺乏长期开展的动力，内部审计质量评估目前在我国没有强制性要求开展，企业只是根据自身需求选择性开展，多数企业开展项目前首先论证成本，而作为业务发展并不是很超前且创新性不够强大的农村信用社来说更加缺乏推动力。另一方面农村信用社做为金融企业，不仅对股东和职工负责，更重要的是要为地方经济发展负责，为整个社会的金融认知和金融进步承担社会责任，各基层单位一边绞尽脑汁制定对策在激烈金融竞争中占据一席之地又一边制定这沉重的任务指标使全体员工在压力中艰难跋涉，所有的经历全部用在发展业务和收益上，很难拿出十足的经历发展内部审计质量评估项目。

（二）解决内部审计质量评估问题的对策

对农村信用社基层单位内部审计工作质量的评估，建议采用内部自我评估方式，即由省级联社内部审计部门组织有关人员，采用科学合理的方法，对辖属范围内所有基层单位内部审计工作从定量和定性两个方面进行综合评估。

1．大力宣传内部审计质量评估的作用及优点。

农村信用社开展内部审计质量评估，主要原因有两点，一是监督审计职能，使审计工作能够更好的防范业务风险。二是更好的整合审计资源，加强审计成果的合理运用。基于以上两点，由省级联社集中开展内部审计质量评估，一方面省级联社在开展外部质量评估中会积累丰富的经验，有能力对各基层单位开展强有效果的内部审计质量进行评估。另一方面目前各基层单位内部审计工作采用外部评估方式的条件并不成熟，盲目使用外部评估可能会起到相反的作用。运用省级联社开展的相对“外部”的评估方式，给予适当的缓冲时间，更有利于其向外部评估方式顺利过渡。

2．优化内部审计质量评估手段。

一是优化财务评估指标。财务指标是衡量农村信用社业务管理的出发点和归宿，但内部审计工作的服务质量更多体现为一种长期效应或隐性效性，无法直接衡量和准确度量。因此，财务评估指标应主要考核内部审计部门的工作是否紧紧围绕整体工作重心、是否服务于战略目标的实现、是否为防范风险和改善运营等发挥了源头控制作用。二是完善客户反馈。客户评估指标主要反映客户对内部审计工作质量的评价。决策方可通过问卷调查、采访等方式，组织相关人员进行无记名方式考核。考核包含对内部审计工作的期望、认可以及对风险的关注程度、内部审计建议和意见被采纳的比例等。指标值越高，单位内部审计质量越高；指标值越低，其内部审计质量越低。三是跟进业务流程评估指标。审计业务流程反映了内部审计业务开展及项目管理的规范程度。业务流程评估指标具体涵盖内部审计部门对审计流程是否进行再造、流程改进的次数、实际工作是否按审计流程执行、从审计工作结束到出具审计报告的天数等。四是注重学习与成长评估指标。内部审计人员的学习和成长能力最终决定内部审计部门的可持续发展。基层单位应该注重内部审计人员的教育程度、职称人数比例、持内部审计证和国际注册内部审计师人数比例、培训费用增长率等。通过设置学习与成长指标，督促各单位配置政治素养高、专业胜任能力强的人员充实到内部审计工作岗位。

第13篇：俄罗斯内部信息安全威胁调查报告(第2期)

俄罗斯2009内部信息安全威胁调查报告

一、前言

不久前，俄罗斯Perimetrix公司分析中心提交了俄罗斯2009内部信息安全调查报告。与2008年的报告相比，俄罗斯信息安全的总体情况虽然发生了很大变化，但大多数俄罗斯的政府机关和公司组织依然十分关注内部信息安全威胁的问题。

报告认为，近年来俄罗斯内部信息安全威胁问题凸显（由于信息流失造成的损失达数十亿美元）,对综合安全系统的需求也日益增长，但安全市场的态势并没有发生根本改变。这种被动局面与市场上可选择的安全产品有限、优秀解决方案不足和订购商信息不灵有关。报告认为，未来一两年将成为俄罗斯数据加密防护系统市场发展的转折点。这个市场刚刚形成，就受到世界金融危机所带来的剧烈震荡和严重打击，但它会度过这段非常时期，为进一步发展积蓄力量，并将获取明显的竞争优势。这份调查报告能够帮助俄罗斯的安全公司和各级组织更好地了解内部安全的特点并采取所有必要的措施加以改进。

二、简要结论

1 公司对内部安全威胁的关注程度远远大于对外部的威胁。最大的担忧是信息泄露威胁（73%），以及职员的玩忽职守（70%）。

2 内部的主要安全问题是持续不断地发生信息泄露事件，仅有5%的公司声称，在最近一年里没有发生类似事件。安全专家认为，在信息泄露面前自身未设防，有42%的受访者都说不清楚信息泄漏的准确数字。

3近年来，人们对内部威胁防护设备的热情是在增长，但还不是特别强烈。只有41%的公司使用加密设备，而使用防止信息泄露设备的公司也只占29%。

4 社会对内部安全设备的需求很高，但是又受一系列客观因素制约。主要问题是资金有限（46%），尤其在金融危机情况下这个问题更加突出。

5 在绝大多数情况下，实施内部安全攻击的人没有受到实际任何谴责和惩罚，有45%的玩忽职守者受到非正式地警告，而51%的恶意攻击者则按照个人意愿一走了之。

6 最近一年，内部安全市场继续保持增长，但感觉不是很快。随着金融局势的稳定和新产品新技术的开发，内部信息安全市场要有所突破应该还要等待2—3年。

三、受访者特点

像去年一样，此次调查对象明显侧重于大中型企业。500人以下的单位仅占8%的受访者，与此同时，几乎三分之二的企业（65%）在自己的企业网里使用1000台以上的计算机。通过汇总和分析这些大中型企业的调查问卷就很能说明问题，因为正是这些单位在内部安全问题方面受尽伤害，尝尽苦头。与此同时，我们也不能忽视当前安全解决方案方面存在的问题，针对大型企业的信息保护系统和解决方案市场上倒是有，而针对小型企业的最新解决方案几乎没有。后者甚至宁愿用其他传统的方法解决问题——产品协作和组织措施。目前，最好是通过对大型企业的观察研究，对内部安全问题和机密数据保护问题作分析。

受访者行业的划分对于这种调研来说是很标准的。头几行是传统上的电信（21%）和金融领域（19%）,他们永远都是使用安全保护系统的大户和领军者。紧随其后的是燃料动力企业（18%） 以及国营部门（17%）。

与去年相比，商业公司（首先是各种网络公司）的份额实质上增长了（从6%至10%），他们积极参加此次调研活动。而这次厂商和保险公司的参与者，相反有些下降。

绝大多数受访者（几乎接近92%）开始采用信息技术和信息安全系统解决方案。三分之二的受访专家是领导——35%的受访者是信息部门主管，还有33%的人是信息安全部门主管。这样，可以确信，所选择的对象都是行家里手，对所提问题的回答也都很专业，因此得到的数据分析结果较好地反映了当前的信息安全市场状况。因为受访者决定着自己组织内信

息安全系统的发展——按照回答可建立本部门下一步发展的路线图。

四、信息安全威胁

最危险的内部安全威胁是此次调研的主要问题之一。建议受访者从现实存在的总风险名单中选择四种最危险的信息安全威胁。从所收到分布中显露出一系列特征和趋势。首先，最危险的威胁依旧是信息泄露和工作人员的玩忽职守——这种情况没有明显改变。而所有外部的威胁（病毒、黑客和垃圾邮件）实际上却减少了。

实际上，最大的内部威胁在去年的时候就已经演变为信息泄露威胁和员工的玩忽职守，超过了外部恶意攻击者的攻击。造成这种情况长期存在的原因是由于信息泄露造成比较大的损失，各单位比较少地采用信息保护设备和部署新的安全解决方案。一年里，这种情况没有发生根本的变化，但是专家关注的热点继续朝着内部威胁的方向发展，因此，来自外部威胁的风险继续走低。

在其余的发展趋势中，盗窃设备的威胁风险显著增长（从25%到38%），这当然直接与信息泄露有关。实际上，任何载体（硬盘、笔记本电脑和个人计算机或服务器）被盗都会有信息泄露的风险。设备盗窃风险的增长可以解释为是主观因素造成的（例如在报刊上发表文章，刊出不该登的分析研究）等，还有类似的部门倾向（窃贼十分关注数字载体、立法调整）。可以预计，这种威胁风险今后将进一步增长，因为客观上讲，当前安全市场还不能满足实际需要。

其余的威胁有设备和程序的间断、消极怠工，以至效率连去年的水平都达不到，也没有显示出本质上的降低趋势。这意味着，仍有30%的现代企业认为业务连续性的要求仍然是最重要的。但这并不意味着，剩下的70%的企业不这样认为，对于他们来说，最重要的是给组织带来明显物质损失的威胁。

大型企业更加关注盗窃威胁和设备与程序中断的威胁。他们的信息系统内存有海量信息。甚至在类似系统中，一个不起眼的中断都会给他们的业主造成巨大损害和严重的经济损失。

五、内部威胁特点

2008年，有将近一半的受访者（55%）都认为最危险的内部信息安全威胁是数据泄露。但是增长最快的是排在第二位的威胁，与小公司文件（主要是财务文件）丢失有关。2008年，它的危险性急速上升，达到17%，实际上是与信息泄露危险相比。根据Perimetrix公司分析中心分析的意见，这个趋势是有意义的，在2008年里发生了一系列严重的内部攻击事件，都直接与文件篡改和金融欺诈有关。

第二点，很可能是受世界金融危机的影响，商业活动呈现普遍的震荡和波动。在这种情况下，未经核实的信息失真（尤其是未经核实的金融业务信息）可导致业务发生不可预测的后果。第三，对这种威胁关注的增长说明目前与此斗争的解决方案的无能。如果，机密信息的泄露完全脱离监管，那要做到与未经核实的失真作斗争就很难——特别是如果这些失真的信息是那些核准的使用者加入的。在这时，唯一与这种威胁作斗争的办法是将威胁列入监管范围并将机密使用者的所有行为归档。

其余内部信息安全威胁的情况是完全可以预见的——设备盗窃的风险在增长，消极怠工的情况几乎没有变化，而信息损失和中断的威胁明显降低。中断风险的降低，多半与DDoS攻击的普及有关，这种攻击针对的是来自外部的威胁，而非内部的威胁。信息损失风险的明显降低解释起来比较困难，可能是各种灾备系统的深入使用帮助了它。

那究竟什么样的信息最容易从俄罗斯的公司里流失呢？与2007年相比没有什么变化，在回答特别风险一组问题时，68%的受访者回答照旧是个人数据（比一年以前多了11%）。可是根据Perimetrix公司分析中心的意见，数据流失发展趋势里并没有说到个人数据流失数量的增长，而是现代企业对自身安全防护的关注程度在增长。

确实，2008年的一个显著特点就是来自市场方面的规范压力明显加强。在这个时期，一下子出现了一些旨在保护个人信息的决定和规定，并将个人信息列入最关键的机密信息类别。尽管如此，一系列市场参与者对这些决定表示了一定的质疑，明显感到今天更加强化了规范。

其他范畴信息的流失风险近年来没有实质性的变化。公司照旧关注具体合同细节情报（40%）、财务报告（41%）、知识产权和业务计划（平均19%）等信息的流失。

在普遍的流失渠道方面也有类似的情况，其风险停留在2007年的水平上。2008年最危险的渠道依旧是移动存储器（70%）,其次是电子邮箱（52%）和互联网（33%）。从打印设备流失的信息近年来略有增加（从18%到23%），而互联网寻呼方面的信息流失相反，下降了（从17到13%）。

关于流失渠道，与2007年相比，2008年的分布情况几乎是均等的，最危险的流失渠道指标没有明显降低，而表现“平庸者”相反则增长了。可能，这个趋势说明对信息流失问题更精确地理解，只要阻断所有可能的泄露渠道——从存储器到摄影器材，就能够解决流失问题。只要有一种没有封闭的渠道，就意味着存在安全威胁漏洞，对于心存恶意的内部人来说都是一个绝好的机会。

在分析了下列问题（确定泄露）之后，我们得到了一个特别有意思的结果。如果2007年的受访者还曾坚信自己的回答，那2008年几乎一半（42%）的受访者则很难说出事件的精确数字。

之所以安全专家可能说出精确的泄露数字，是因为在它的公司里部署有某些专业的信息保护系统，而在大多数的情况下，这种情况不会被发现。今年受访者开始理解了在防止内部威胁领域自身不设防所带来的风险。

如果不考虑最后的回答方案和按其它方案建立数据标准，那就能够得出这样的结论，平均信息泄露数没有明显增加。这个发展趋势是合乎逻辑的，因为近年来，公司的防御状况加强了，与此同时，发现的信息流失数量也增加了。

六、防护设备

在对现实的威胁进行详细的描述之后，我们转到对所使用的防护设备的统计上。很容易看出，所有的受访者在工作中全都使用防病毒设备，防火墙或这样和那样的登录监控设备。有的还部署有入侵检测系统（70%），垃圾邮件过滤系统（75%）和建立虚拟局域网的方法(63%)。我们注意到，所有上述防护设备旨在防护来自外部的威胁，这种风险持续走低。不过，用于内部防护的受欢迎的解决方案目前并没有显著增加。密码产品和专用防泄漏系统大约还停留在原先那个水平上。虽说内部安全问题十分迫切，但各公司并不急于购买当前市场上所提供的产品。

为什么我们预计的飞跃实际上并没有出现呢？首先，市场上所提供的大多数产品都有一个较长的应用周期，期望它有一个飞速的增长是不现实的。第二，市场上的信息防泄露系统种类供应有限——大半年前还仅有一种传统的产品（(InfoWatch）。Perimetrix公司正式提交自己的产品仅还是在2008年9月。

在内部安全系统中，内容过滤解决方案依然处于领先地位，有80%的运用泄露保护系统的公司在使用它。与2007年相比，内容过滤设备的份额从89%降到80%，这间接地说明该技术的效力在降低。与内容过滤一起，很多公司使用被动的检测手段（77%），设置监控工作站点的端口使用情况（75%）。最有效的保护方法之一就是逐渐地对笔记本进行加密，但应加快普及这项工作。

为了描述出近期市场的发展前景，我们看一下运用防护系统所面临的急需解决的问题。这些问题在2008年凸显出来——首先遇到了预算限制，它的份额实际增加了一倍，从26%到46%。造成这种情况的原因与金融危机有关，购货人的购买能力和老生常谈的自由兑换

货币不足。

与此同时，有购买意愿的订货人又对市场上所提供的解决方案及产品的有效性不太满意。看来，份额显著地降低（从49%降到35%）并不说明解决方案及产品有效性的增加，而解释为由于“危机”，受访者的呼声重新分配，转向了其他方面。因此，在开发商面前仍面临着需研制更有效产品等大量亟待解决的课题。

在所收到的统计资料基础上，可以看出关于俄罗斯下一步防信息泄露系统市场的发展趋势。根据Perimetrix公司分析中心的意见，2009年这个市场将会得到稳定发展，但增长不会太快。由于一些公司对信息未加防护或未使用任何防护设备，对类似解决方案的需求特别的大，而能提供的解决方案又是有限的。市场上的新的竞争者未必会在短期内放开出售活动，而老厂商也不能继续销售大量技术落后产品。这些消极的因素还是必须归结为危机的影响和订货者支付能力的降低。

然而在中期（2-3年）之内，市场会发生急剧的积极的变化。对安全系统的需求在此之前将得不到满足，市场上开始出现合乎要求的新的竞争者，危机的影响将逐渐消退直至解除，而购货人那儿自由货币已不成问题。我们不应忘记国家严厉的调整措施，这些措施的出台将会促进信息安全综合防护系统的需求。

七、数据分类

本调研的很多问题都涉及内网威胁的防护技术问题。像以往一样，受访者提出数据分类法和在保障组织的信息安全过程中使用这种操作方法。调研结果直观地显示：

•数据分类可帮助我们从整体上强化安全，从细节上防止泄露；

•进行数据分类是很难的——它要求全体组织员工参与；

•然而更困难的是在经过一段时间之后能继续保持运用数据分类法。

所有列举的论题包罗万象，实际上也不受时间左右。因此，2009年的受访者没有提出分类法的好处问题，它的好处实际上对所有人来说都是显而易见的。为此，Perimetrix公司分析中心重新询问了专家，他们将分类法用于小公司的数据有多长时间？

所收到的回答令人鼓舞，特别是与2007年的结果相比，实施分类法的公司增加了一倍，达到了心理上的期望值25%。因此，说实话，不应忘记，虽说三年前就有这么多的公司搞了数据分类，但仍有33%的组织基本上就一直没有搞这项工作。

八、数据加密

在这次调查中，受访者提出了一些关于内部信息安全技术的问题。那些确认使用加密保护系统的专家能够说清这种保护具体使用的是哪种方式。

据查，大多数情况下（68%）数据加密保护用于保护各种数据库和机密信息库。这种处理方法是各部门文件和标准的法定要求（例如PCI DSS标准），但是它实际上无论怎样也不能保护公司免受内部安全威胁。

确实，数据库的加密能够保障在盗窃任何物理盗窃载体情况下的安全，但在大多数情况下，这些载体安置在服务器中，首先放在受保护的数据中心内。要想潜入到那里就很难，要偷窃设备就更难。

从商业活动的角度看，不是对数据库加密，而是对移动载体——笔记本电脑、硬盘和便携式磁盘加密更加合乎逻辑，因为正是这些载体经常丢失或成为窃贼的目标。通过问卷统计，40%的情况下，都对含有特别秘密信息的总经理的笔记本电脑进行加密；36%的情况下对移动载体进行加密。我们指出，无论那种方式都没能给予百分之百的保障，因为设备使用者可能忘记对信息进行加密，虽然不是故意这样做。

综合防护能够保障的仅是对全部笔记本电脑和移动载体进行强制性地、明显地信息加密。但这种技术在今天是太复杂了——仅有1%的现代企业在使用。

九、内部信息安全

安全破坏者的严重危害性成为本次调查的一个有意思的课题。被访者建议描述一下对玩忽职守员工和心存歹意内部人的惩罚措施。在员工偶尔泄露信息时，很少给予开除之类的严厉处罚（9%）或物质处罚（13%）；大多数情况下（45%），公司更喜欢宽恕员工，给他非正式地警告。我们注意到，在15%的情况下，泄露信息的内部人完全逍遥法外；11%的情况下，公司会根据所泄露信息的严重性而采取不同的措施。

阴险的内部人的情况在很多方面相似，就像马虎大意的员工一样，公司很少给予最严厉的制裁（15%）。大多数情况下（51%），会直接辞退内部知情者，更好的做法是提醒他写一个主动离职的声明。事情很少闹到法庭去审理（9%），因为公司都不愿意家丑外扬。严重的内幕知情者丑闻会吸引报刊的眼球，由此败坏公司的名声。

可见，不管玩忽职守者也好，居心叵测的内部人也好，通常实际上并没有受到相应的处罚。对于第一类信息泄露者来说，多半只是受到惊吓。而对于第二类信息泄露者，是开除，从内部破坏单位业务上的名声。这样一系列的结果难道能够吓唬破坏者吗？答案肯定不会，而且还会导致内部风险继续增长。

十、市场发展方向

在前面的章节里，我们分析了内部安全市场发展的主要趋势。如果从整体上评价一下信息安全产业，正是内部安全应成为最近三年这个方向的主要驱动器。

目前，将近40%的俄罗斯公司声称，最近三年有运用防信息泄漏的计划。35%的单位打算采用加密系统保存数据，还有33%的单位准备采用信息安全管理系统。还有的计划采用认证和登录监控系统，以及物理安全信息技术系统。

因此，今天能够划出两个主要的市场发展矢量：第一个是内部安全方面，第二个是不配套系统的整体化问题和统一管理的信息基础设施建设问题。后一个问题特别重要，因为在现代企业（特别是大型企业）中，正在使用五花八门、实际上互不相关的防护系统。自然，这些公司在管理这些系统方面也越来越吃力。

内部安全问题是普遍的、突出的，公司倾向建设此前没有的、适用的威胁防护系统。 十一、结 语

整体来说，这次调研的数据证明，俄罗斯公司的内部安全形势特别令人失望。所有行业和部门的组织在继续泄露信息和秘密，仅有5%的受访者声称，在近两年没有发生任何问题。与此同时，也有一些积极的趋势，越来越多的专家开始意识并关注自身的信息保护问题和自己公司内部人不轨行为的漏洞问题。

积极采用内部威胁防护系统的公司在2008年有所增长，尽管不是特别明显。大多数公司至今与信息泄露作斗争依靠的主要是行政措施，而不是运用技术防护系统。我们注意到，市场增长得不是很快，多多少少是由于解决方案和产品质量不能满足现实要求的原因。对破坏者和玩忽职守者处罚过轻是内部安全威胁消极因素之一，对玩忽职守的人通常给予严重警告；而对居心不良的人，一般从公司里开除完事，而在劳动手册中没有不好的记录。内部安全的破坏者很少受到严厉地制裁，像提起诉讼至法院和在物质上进行追偿。

根据Perimetrix公司分析中心的意见，最近的一年里，内部安全市场将继续增长，但不会很快。这种局面既与外部因素（金融危机）有关，也与内部安全市场情况（解决方案和产品开发有限）有关。对综合防护系统的迫切需求，今天已经出现，随着金融局势的稳定和新产品的开发，经过2-3年，内部信息安全市场将会有一个较大的发展。

第14篇：一份有关内部控制的调查报告及内部管理建议书

一份有关内部控制的调查报告及内部管理建议书

*****有限公司内部控制调查报告

审计部于2006年11月8－18日对*****有限公司内部控制状况进行了调查，在调查中，我们采取了现场观察、询问、环境测试、重塑流程、风险评价等方法，重点调查了与企业经营管理息息相关的五个环节，即采购与付款、库存管理、销售与收款、费用控制和人事管理。现报告如下：

一、存在的主要问题

*****有限公司自成立到现在刚满三周岁，作为成长中的企业，已在制度建设和执行方面取得了很好的成绩，但是，我们也看到在部分环节还比较薄弱，主要表现以下几个方面：

以下内容需要回复才能看到

1、事前控制不到位，缺乏严格的计划和预算控制。

2、流程脉络不明确，内部信息传递不及时，流程的标准化和再造工程有待提高。

3、内部服务意识不强，企业执行力不够，团队建设有待进一步加强。

4、岗位目标不明确，岗位考核不到位，岗位责任制尚未充分发挥其核心作用。

二、总体评价及建议

*****有限公司作为集团投资设立的一家市场化运作的企业，目标大、起点高，在经营管理上应完全摆脱国有企业的痕迹，借鉴国内外先进的企业管理理念，不断充实自身的内部管理，深刻理解集团提出的“差别化”的发展思路，在产品和管理上双双寻求飞跃。针对公司现状，调查建议从以下几点求得突破：

1、推行全面预算管理，强化预算控制，提升成本－效益考核力度。

预算管理被视为企业实现管理控制与“评价部门经理计划经营，而后按计划运行的能力”的有效方法，预算管理又是一项全员参与式管理模式，通过它能够有效制衡权力控制，不断使得企业向规范化管理和既定目标实现的方向前进。预算管理应贯穿于经营管理的始终，包括目标的执行、过程的控制和结果的考核。

2、建立灵活的用人机制，唯才是举，逐步建立相对稳定、绝对变动的管理团队。

如果说产品是企业的生命，那么人才就是企业的灵魂，而管理就是让灵魂赋予生命的保障。人事管理是一项系统工程，公司应建立适合企业实际的岗位评价体系，定编定岗，明确责任，制订目标，通过严格、规范的考核机制，定期对员工的岗位适合性进行评价，对不适合的员工应及时调换，以合理配置人力资源。

3、加强流程再造，不断优化流程，剔除冗长流程导致的资源浪费。

流程再造是对企业生产、管理流程进行自省的一种方式，以使得企业能够更快捷的对市场作出反映，增加顾客的满意程度。首先，我们要整理公司目前执行的流程，制订标准化的流程路线，并要求全员执行；其次，充分发挥全体员工的管理智慧，在执行中优化流程，不断修改现有流程。流程再造其实就是不断优化流程的过程，使其不断以最佳的方式满足企业。在此，日本丰田的精益管理思路很值得借鉴。

调查人员在对纺织集团现有流程分析的基础上，进行了适当完善，详见报告附件（附件一～五）。

三、内部控制架构

根据本次调查所发现的*****有限公司在内部控制方面存在的薄弱环节，调查人员建议重点从以下几个环节进行完善：

(一)采购与付款

1、完善采购行为的计划性，加强物资入库环节的计划审核。库存存货是占用公司资金的重要因素之一，为压缩公司资金占用，加速公司资金周转，努力实现存货上的“零库存”管理，做到“购以致用”，就必须在采购的计划控制和采购与生产节拍的吻合性管理上下功夫。公司应建立销售、生产、采购各环节的计划管理制度，并根据授权，对计划的执行及实绩偏移计划的程度进行控制和管理，建立计划预警和通报制度。在计划编制和管理上要充分考虑两个因素：⑴安全库存，要充分估计该库存能够做到对销售市场需求变化的及时反映；⑵原料市场供求关系的变化，买方和卖方市场角色的转换。

2、完善采购前的询价、比价程序，加强采购价格的授权审批。棉花作为一种特殊的商品，基本上存在价格的季节性差异和市场供求关系转换等规律。调查认为，在买方市场情况下，要充分利用公司此时在采购市场的有利地位，加强采购价格的控制和供应商的管理，并尽可能与部分供应商建立长期合作的战略关系，同时也为整个市场进行卖方市场时做好准备。公司内部要建立完善的采购价格管理体系和流程，加强对采购价格的授权审批，严格控制采购成本。

3、加强合同签订前的授权审批，重点应关注合同条款合理性的审查。公司在原料采购上基本上均签订了相应的合同，也履行了一定的审批，但在合同风险和部分条款的合理性方面还存在一些不足，调查认为，主要存在以下几方面：⑴均为格式化合同，各条款叙述较简单，合同的抗风险能力不强；⑵部分条款不严谨，在说法上存在歧义；⑶合同审查不够严格，售后索赔实施执行不力，未建立有效的实施办法。（与沙湾县棉花产业有限责任公司的交易损失就是一个典型，调查建议公司要进行反思，总结经验。）

调查人员抽取了编号为YDFZ2006CG183的合同，并进行了逐条逐款的检查，详细情况见本报告附件（附件六）。

4、完善物资索赔流程，重点关注预付款情况下的采购行为出现退货、退款的问题。公司应建立原料索赔及成品理赔再索赔程序，针对供应商原因导致的原料不良，应履行向供应商索赔程序；针对由于公司内部物流、生产操作原因导致的原料不良，应履行对相关责任人考核程序；针对成品不良导致客户退货、索赔等，一方面要加强内部考核，另一方面应保留对供应商的再索赔权（应在采购合同中予注明）。

公司应妥善处理预付款下情况下的采购行为，要加强采购前的审批、合同约定事项的审查以及原料到达后的验收工作，重点完善资料的合法性、完整性，要居安思危，防范采购欺骗、违约风险。

5、完善物资入库和供应商债务的确认，统一企业物流和资金流的同步。传统存货会计以供应商发票入账时点确认存货的入库，平时对在库未结账的存货进行暂估，并对暂估数在次月初予冲回，在实际操作过程中导致暂估数据不准，财务不能实施掌握公司库存情况，为此，调查建议公司以存货实际入库时点同步确认对供应商的债务，并区分供应商在财务账面列示，待实际收到发票结算时再予以对应冲减，未冲减的余额表示供应商尚未开票结算的金额。

(二)库存管理

存货是占用企业资金的重要项目之一，提高存货周转速度，努力实现存货上的JIT（Just In Time）管理，对节约企业资金成本、提高企业运作效率有着非常现实的意义。

1、加强存货明示性管理，完善存货标识卡的填制。规范化的仓库管理能够大大提高存货工作的运作效率，减小由于数据误差或信息提供不及时导致损失发生的可能性。存货管理应该力求透明性、公示化，在仓库内部应该设置明示性标牌，通过它能够一目了然的了解到存货的品种、存放地点以及其他基本情况等。鉴于棉花作为生产原料的特殊性，要针对其批次进行分别管理，并设置标识卡，在标识卡上应注明存货的详细信息。标识卡应根据日收发情况及时修正，以向计划控制部门提供准确及时的库存信息。

2、完善原料和成品退库管理，建立定期通报制度。生产性原料退库和成品退货是一个生产性企业不可避免的事项，除了我们要在原料入库前和成品完工前进行严格的验收和质量控制外，退库发生后期的管理工作也是十分重要。公司应建立退库前的检验制度，鉴定不良品产生的原因和责任区分，并按照不良原料和不良成品分别设置独立的仓库，并按照不良原因和责任区分进行分别标识管理。仓库应建立不良品的定期通报制度，及时将信息反馈给各责任部门以尽快落实处理，同时纳入各部门及有关责任人的考核范畴。

3、加强存货库龄管理，建立库龄预警机制。库存积压不仅导致企业资金周转效率下降，资金成本提高，而且加大存货管理成本，影响企业的总体运作效率。为此，公司应建立健全存货库龄管理和清查制度，对超过安全库存或库龄的存货予以预警并通报，相关职能部门应在接到通报后定期内予处理，并纳入相关部门及人员的考核。

(三)销售与收款

1、建立健全销售定价制度，强化价格变动的授权审批，完善产品基价库，并实现与公司内部各有关职能部门适时共享。公司应建立符合企业实际的价格管理办法，明确产品价格制定原则和依据、价格管理领导小组和市场部的职责以及价格管理范围，通过严格的价格管理流程来规范公司产品的价格制定。年初制订各类产品的年度目标基价，日常的价格变动要经过严格的授权审批后予执行，日常的价格变动审批包括对折扣政策、赊销、商票结算（作为赊销信用期的延长考虑）、付款政策等方面的确认。

2、加强客户信用资料的收集和管理，完善客户信用评价体系。公司应建立客户资料的收集及登记制度，不断完善客户档案，通过对客户各项指标的分析和评价，制订适当的信用额度标准，原则上客户的信用标准应定期检查、修订和通报，以便经营层能更及时掌握的信息，更准确的进行决策。

3、完善客户订单管理，加强订单有效性审查。建立规范的客户订单内部管理和审查流程，做到一笔销售一份订单，并笔笔有订单。订单作为具有法律效力的文本文件，应明确注明产品及数量、质量要求、付款方式等信息，并进行系列财务评审，对于尚有欠款或信用期满未支付或全部支付货款或超过信用额度标准的用户，需履行适当授权批准或提供保证后方可订货。

4、加强债权管理，完善债权预警，建立健全债权清收通报制度。财务部应完善债权的管理工作，债权确认日、货物发出日和发票结算日三者保持同步，严格按照业已审批的订单所协定的销售价格、付款方式和信用期限进行债权确认、跟踪催款、债权对账，定期或不定期对客户债权清收状况和信用状况进行汇总、分析，对超过信用期限的债权及时予通报，督促清收。

5、完善业务提成费的考核和发放，规范公共提成费列支范围。提成费作为对销售人员的一种激励措施，应与债权、信用等结合进行考核及时、足额发放。经调查，纺织集团按回笼资金的2～4‰计算考核发放业务提成费，按回笼资金的3～5‰计算作为市场部公共费用的列支，两者总额控制在7‰以内。调查人员现场对公司提成费的计算发放进行抽样检查，对列支渠道、费用报销及账务核算进行了检查，出于对风险规避和管理规范性的考虑，作以下几点建议供纺织集团参考：⑴销售人员提成费统一在其工资中列支，在工资发放时予兑现，并按规定计缴个人所得税；⑵统一提成费计算考核的起始时间，以信用期满日作为提成费考核基准日，并实施月月考核兑现；⑶明确规定市场部部门业务费（按回笼资金的3‰计算）的报销方式及列支范围，并严格控制。

6、加强承运单位管理，完善运输定价程序，合理控制运输成本。公司应建立运输价格的招投标及授权审批制度，完善运输单位的合同及风险控制的管理，对特殊路线的运价视缓急状况组织比价、定价和审批程序，并不断完善标准运输线路价格库。

制订规范的商品销售单，作为销售过程控制、完成确认的依据，并完善两个交接确认环节：⑴公司成品库与承运单位的交接；⑵承运单位与客户的交接。

7、建立客户回访和信息反馈制度，完善终端客户管理，减小公司对业务员的依赖性。公司应完善客户信息档案管理，建立商品销售后的客户回访制度，收集客户关于产品的意见反馈，不断与终端客户建立长期合作的战略伙伴关系，从而延长产品价值链至客户端的管理。

(四)费用控制

1、加强预算管理，规范预算编制，严格预算控制。预算管理是内部控制的一个重要方面，基本思路应是全员参与、全面覆盖和全程跟踪、控制；预算为公司各预算责任部门提供明确的目标和方向，通过对预算执行结果与预算的差异进行分析，又可以及时发现公司生产经营和管理中存在的问题，并加以改进；预算管理“柔性控制”和“刚性控制”相结合，预算告诉执行人员需要达到什么样的目标，为了达到某一目标，企业只愿或只能花多少代价，至于实现这一目标的方式，则由执行者充分发挥自己的聪明才智，根据“随机制宜”的原则，选择最佳的途径来进行。

预算编制应采用“集中→分散→再集中”的方式（即先确定公司整体的纲领性利益计划和目标，以此为依据设定预算编制方针，再根据预算编制方针来编制预算，预算过程是自上而下和自下而上的多次协商和研究，最终形成全员参与并达成协同的预算。）组织预算的编制工作，通过适当授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制、分析和考核，对超过预算和计划的事项或费用进行严格控制。

2、加强弹性预算管理，建立健全预算执行状况定期通报制度。公司应完善弹性预算管理，对实际执行时预算确需修改的情况要履行授权审批程序，及时进行修订预算；同时，公司在进行预算管理时也可按照PDCA循环（戴明环）来执行，即按照Plan(计划)、Do(执行)、Check(检查)和Action(处理)的顺序进行循环管理：在预算编制的时候，不论是何种经济业务，不论是新业务还是旧业务，公司必须要进行计划，编制预算；预算作为公司年度目标得以实现的最低线，一旦编制，就必须严格执行，并由授权部门严格实施控制、考核；计划完成后，就要按照计划进行实绩对照、检查，是否控制在预算的范围以内；通过检查和控制过程中反馈的信息，来分析预算的合理性和适当性，当预算已经严重偏移实绩时，就要及时对预算进行修订，以利于预算控制的一贯性，同时，将这些数据作为历史数据储存起来，作为来年预算编制的考虑因素。

3、加强成本分析，严格成本考核，不断推进企业降本增效。公司应细分成本中心，细化成本对象，引进作业成本思想，将成本控制从对最终产品的控制上转移到对生产产品过程的控制上来，从传统成本控制的“资源→产品”模式转移到“资源→作业→产品”模式上来，并体现在成本核算和成本信息管理上。

公司的成本分析工作有待进一步加强，不能停留在传统的料、工、费简单的变动分析，要将成本分析再向上推行一步，即对材料的分析要上推到采购环节，对人工和费用的分析要上推到生产作业环节。

与公司的预算管理思路相同，公司的生产技术部门要不断改进生产工艺和操作技术，实现产品质量的提高、残次品和返工率的下降以及单位成本费用的下降，并编制相应计划和目标，公司的成本管理部门应跟踪各项指标的落实情况，并入成本分析和成本考核范畴。

(五)人事管理

1、制订岗位目标，建立工作绩效评价机制，加强岗位责任制考核。在某种意义上讲，管理的核心就是“标准”。管理者应该制定适合企业的标准，并对标准的执行过程进行监督。以此实现对岗位的设置、岗位目标的制定和对员工实绩的考核等。在执行过程中，标准是理性的，但是标准的执行是人性的。为此，管理者也是企业中的布道者，宣扬标准如何执行以及执行的好处。同时，标准不能停留在既定的状况下，要进行不断完善。

2、加强团队建设，增强员工对内对外服务意识，提高团队执行力。好的团队是企业成败的关键。公司应不断强化对员工的培训，提升团队合作和协调性，部门负责人应担负起对员工的业务提升和素质提高的培训工作，不断提高团队的战斗力和协同。在决策前，团队里的每一位成员可以互相商议，对项目的测评等问题提出自己的想法。如果决策形成，整个团队就应该听从责任人的决定，各施所长帮助责任人把项目执行完，这也是团队真正意义所在。同时，即使决策产生后，情况发生了变化，团队也不应该质疑责任人。就像下雨了，团队成员不应该在办公室里嘲笑那个没有带伞出去的人，也不应该让他回来自己取伞，而是应该出门送伞。

第15篇：内部审计

三、明确审计重点内容，拓展审计范围

在国外先进内部审计思想的推动下，我国内部审计理论已逐渐涉及以风险为导向的审计，但实践中我国企业内部审计工作仍更多的局限于财务报表项目的开展。据相关调查显示，我国绝大部分企业 内部审计工作范围以财务收支审计为主，内部审计的业务范围明显狭窄，内部审计工作仍以查防弊为主要工作，监测重点主要限制在财务信息的真实性上不能给管理层提供有建设性的改善建议。因此，我国企业内部审计工作应由查错防弊向绩效型、风险型审计转变，要求内部审计更多地参与到管理中，提供更多的咨询服务。实现内部审计在实际工作中的转型应扩大内部审计工作的范围，即以加强过程控制、防范风险和提高企业效益为目标，将内部审计工作渗透到内部控制、风险管理等各方面，从传统的财务收支扩展到企业经营管理的各个方面。实现内部审计工作范围的扩展有助于让内部审计人员能更主动积极评价企业资源里用的经济性和有效性、内部控制制度的健全性以及防范经营风险等，协助管理层改善管理。同时内部审计的工作重点应从以财务审计为主，转为兼顾财务审计和效益审计、管理审计，向内部控制评审、经济责任审计、风险审计和经济效益审计等领域拓展，以为企业内部管理、决策和效益服务。内部审计只有实现审计重点的转变，才能适应现阶段企业管理的需要，才能充分发挥内部审计对提升企业管理水平、规避经营风险的积极作用。

五、改进审计手段，合理运用信息系统

近年来，随着信息技术和计算机的广泛应用，使得会电算化日益普及，审计信息化程度不断加快，计算机审计已逐渐成为主流。然而，与发达国家相比，我国煤炭企业对计算机审计方法的应用仍不太普及，使得我国内部审计工作效率低下，准确率不高，严重影响了内部审计职能的发挥。同时，由于当前煤炭企业大多是跨地区、跨行业经营，部分煤炭企业甚至将业务拓展到电力和房地产等领域，这些都对煤炭企业的内部审计工作提出了更高的要求。面对当前形势，我国煤炭企业应合理运用信息系统，改进审计手段，大力推进审计信息化建设，积极推广审计综合管理信息系统软件。运用信息系统的各项功能能有效监控与评价企业内部财务信息、会计工作等的有效性，同时对企业资金流进行密切跟踪，帮助企业风险的评估，促进事前、事中和事后审计工作效率的提高。创新审计方式，实现数字化审计，审计信息化建设的加快，要求审计人员改进审计方法、规范审计程序，以会计核算软件数据库为基础，以规范、准确、效率为目标，以流程为主线，重点解决好远程审计、在线审计和实时审计等问题，合理利用数字化审计，提高审计质量，规避审计风险，为实现全面审计提供了可能性。跟随信息化、数字化和网络化的发展，利用计算机技术加快数字化审计，是当前我国煤炭企业加快内部审计转型的趋势。

一、新内部审计手段

企业各业务部门在设计软件系统时，应当在各个关键部位、关键环节预留“计算机控制”的设置，利用现代信息和网络技术，实行业务控制的自动化、计算机化，实现风险的事前、事中防范，以减少审计监督的强度，避免道德风险；审计部门则应当进一步开发和利用审计软件，加大计算机辅助审计的比重。一方面，通过开发和利用风险评估、内部控制状况评价、业务数据分析及标准化的审计底稿等专门的审计软件，使风险评估、数据分析等一系列审计操作实现自动化，提高现场审计的工作效率。另一方面，实行非现场审计与现场审计监督的有效结合，实施对审计对象的连续、动态监控，以保证审计监督的及时性。

二、完善监督制约机制

在完善企业监督制约机制中，一是要完善企业的领导机制，建立健全领导行为约束机制。在国有企业和国有控股企业，要注重强化党组织的保证监督作用和职工民主管理。在公司制企业，要建立企业按法人治理结构运作的组织形式，发挥好股东大会、董事会和监事会的作用。在股份合作制企业，要建立与劳动者的劳动联合和资本联合相配套的决策体制。二是确立民主决策程序，加强企业的民主管理与监督，鼓励广大职工参政议政。企业可以成立职工代表大会领导下的民主监督委员会，监督企业经营者有无违法乱纪行为，监督企业有无侵犯职工代表大会职权和职工民主权利的行为。

三、强调风险评估意识

在现代社会里，竞争越来越激烈，企业也面临着各种各样的风险，风险评估是企业设计和执行内部控制以减少错误和舞弊的一部分，它形成了决定如何管理风险的基础，所以，企业在设计内部控制时，应对各种可能发生的风险进行评估，采取适当的控制措施，从而保证内部控制的有效性。因此，在进行内部审计的时候，要考虑到企业日益变化的经营环境，把企业所面临的风险考虑进去。

四、提高内审人员素质

建设一支高素质的内部审计队伍是加强内部审计质量控制的关键。在国际上，企业内部审计业务不仅要求审计人员能够熟练地掌握和运用现代会计、内部审计知识，还要求审计人员了解现代公司、企业的运行机制和管理方式，具有对复杂多变的问题的理解能力与判断能力，具备计算机内部审计信息的收集、监控、分析与处理能力，从而能够提供真实、正确、完整、有效的稽核信息，提供高质量的审计业务。

一、配备专业审计人员

俗话说打铁还需自身硬”做好内审工作，首先要配备专业审计人员,适应市场经济的发展，高专业的审计人员是审计工作顺利进行的根本.企业应挑选德才兼备的审计专业优秀大 学生充实到审计队伍、优化队伍年龄结构、提高学历层次的同时重视对内部审计人员培训工作。通过培训学习，与时俱进，不断提高内部审计人员专业素质。我国《内部审计基本准则》规定:“内部审计人员应具备专业学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。”

二、提高内部审计的独立地位

内部审计独立性的一个重要标志就是机构设置的独立性。一般地说，企业内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。根据国外的经验，内部审计的理想组织层级是隶属于董事会或其下设的审计委员会，直属董事会或审计委员会，地位较高，具有一定的权威性，另外，内部审计所需的各项资源也可以得到保证。内部审计人员有权出席、参加由高层或董事会举行的与内部审计机构职责有关会议；内部审计主管由董事会任免、考核业绩和决定薪酬，以增强内部审计的独立性。

三、加强审计队伍建设， 不断提高企业内部审计人员的综合素质 加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质，是提高企业内部审计工作水平，发挥企业内部审计职能作用的根本保证。按照建设一支政治强、作风硬品德好业务精的企业内部审计队伍的目标，通过加强政治思想工作使审计人员政治思想素质不断得到提高，以适应新形势下对企业内部审计工作的更高要求。具体一是要严把企业内部审计人员入口质量关，要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来；二是要明确审计人员职责，严肃审计纪律，审计部门是监督部门，这决定了审计队伍的素质应该更高、审计纪律应该更严。三是为规范审计执法行为应该制订和完善相应的廉政制度，从制度上来明确要求审计工作者，向社会作出廉政公开承诺，自觉接受社会各界的监督。

四、建立奖惩机制，

重视审计结果有了专业的、独立的、高素质的审计队伍，对审计人员应实行奖惩机制，在审计过程中，要真正审出问题，或多或少会得罪一些人，奖惩机制能够激励审计人员在审计过程中实事求是、秉公办事。对审计的结果由单位一把手亲自过问，拿出处理意见。并采取对应措施，建立相关制度，在以后的生产经营中杜绝类似问题再次发生。真正实现审计管理企业的目的。内部审计提倡和实施适度参与经营管理过程，在参与中发挥内审的优势。而适度参与不是要审计人员去直接组织经营，去实施具体的业务管理，而是通过这个程序及时连续地掌握被审单位的情况，收集实施分析性审计程序所需要的证据资料，并与被审单位沟通交流，达到内部审计经济评价的目的，从而加 强企业管理。 4.2.1更新观念

首先，需要产生了内部审计，并使之成为现代企业制度的一个必要组成部分。内部审计已经成为企业生存和健康发展的重要保证，不是可搞可不搞，而是必须要搞。其次，现代管理需要内部审计人员充分发挥主观能动性，努力实现从监督导向型内审向服务导向型内审的转变：对企业生产经营活动中的业务事项进行监督，对其真实性、正确性表示意见；内部审计人员还应积极参与企业内部的经营决策，对单位的决策、计划、方案的可行性，内部控制制度的健全性、有效性，经济活动的效益性进行评价，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建议，将服务意识惯穿于内部审计监督、控制、评价、咨询的全过程，并应充分发挥咨询职能在内部审计中的作用，以促进企业不断完善自我约束机制，适应市场经济的需要而有序发展。

4.2.2完善组织形式 内部审计隶属于谁，即受谁的领导，这在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性。随着现代企业制度的建立，我们应借鉴西方国家企业的做法，对内部审计组织形式进行改革，即在公司制企业中，内部审计由董事会或其下设的审计委员会直接领导，以保证内部审计机构的独立性和权威性；在未实行公司制的企业中，内部审计由企业主要负人总经理)直接领导；对于“一级法人、分级管理”体制下的中央直属企业和大型企业集团，内部审计可实行“统一领导、自成体系”体制下的逐级派驻制，以解决“检查难、报告难、处理难”的三难问题。 4.2.3提高从业人员素质

现代企业制度下，内部审计工作涉及的范围广、知识宽、政策性强，这就要求内部审计人员必须具有较好的知识结构，必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，特别要加强对内部审计人员财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育，培养审计人员敏锐的洞察力和判断力，同时辅以管理审计师考核或考试制度。其次，内部审计机构在人员构成上也应多元化，应配备精通企业各项相关业务的专门人才，将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中，建立起一支知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的内部审计队伍。另外，在机制上、制度上保证审计人员的独立性。可从社会上聘请外审人员参与企业的审计项目，以保证审计的高度独立性。

4.2.4建立健全法制基础

作为构成审计体系的三类审计组织机构，国家审计有《审计法》作为法律依据，民间审计以《注册会计师法》作为法律依据，而在我国，内部审计却缺乏高级的法律规范来指导规范内部审计工作，只有审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》一项部门法规。当前，伴随轰轰烈烈的“审计风暴”，国家审计受到前所未有的重视，民众将其视为反腐倡廉的利器，而民间审计的建设成绩也是有目共睹的。我国有必要制定专门的《内部审计法》，从法律上确立内部审计的独立地位，而由内部审计师协会制定并颁布《内部审计准则》，从实务上具体指导内部审计工作，推进内部审计职业化进程。 4.2.5灵活运用审计方法

随着内部审计职业化的发展，原来旧的审计方法显然不满足要求，应力求在审计方法上不断创新。在审计过程中，要选准审计的重点内容和事项，找到切入点从中发现控制的薄弱环节，有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推动企业发展。在运用计算机辅助审计方面积极进行探索，改变传统的审计方法和思路，拓展和延伸审计的广度和深度，为适应现代企业的迅猛发展，面对信息革命的挑战，必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。 4.2.6强化从业人员风险意识

内部审计人员是内部管理审计工作的具体执行者和操者。强化他们的风险意识，对控制和防范内部管理审计风险有至关重要的作用。在审计的计划阶段，要认真评估管理控制的控制风险；在审计的实施阶段，要依法收集和认定审计证据，并且尽最大努力保证审计证据的客观性、合法性和充分性；在审计的报告阶段，对审计意见的表达应当留有余地，避免使用绝对化的语言等。

一、建立健全煤炭企业内审机构。

根据审计法及国家有关规定，企业应建立健全内部审计制度，健全内部审计机构和配备内审人员,不但要配备财务会计明确内部审计机构的地位、职责和权力。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性,要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个职能机构。

二、更新观念 正确认识煤炭企业内部审计在企业管理中的作用，提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“被动审”到“要求审”的转变;实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。

三、配备高素质的内部审计人才。

随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展,就要求审计人才队伍不仅要有财会知识人才,还要具有经营管理、工程技术、土木预算、电子计算机等方面的知识人才。因此必须选拔政治、业务素质高的人员充实到审计岗位中来,使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。加强内部审计人员的业务知识培训,拓展内审人员的知识面提高审计工质量。

四、转变审计工作思路，提高审计成果利用价值。内部审计应从本煤炭企业的实际出发,把审计的重点放在企业内控制度和提高经济效益,有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价。内审人员也应依据自身专业知识和技能,对出现的问题进行分析和判断,并提出切实可行的解决办法和措施,积极取得企业单位主要行政负责人的工作支持，变事后审计为事前、事中审计,同时也必须聘请社会中介机构来对企业内部控制的建立健全以及实施情况进行评价,提高审计成果利用价值。综上所述内部审计是基于本单位内部经营和管理的需要产生和发展起来的,为实现本单位目标提供帮助。随着经济的发展,它在煤炭企业管理中的地位越来越显著,作用也越来越重要。内部审计人员应根据企业目标,围绕企业的生产经营履行监督职责，提出改善企业经营环境的合理化建议,提升企业价值,更好地为企业服务。

五、明确并认真执行煤炭企业内部审计的责任 1.煤炭企业内部审计人员在履行职责, 应依法审计,严格

遵守中国内部审计准则及中国内部审计师协会制定的其他定。要忠于职守, 坚持原则，客观公正, 实事求是, 廉洁奉公。

2.煤炭企业内部审计人员必须遵循保密性原则, 慎重地使用所获取的资料, 不得泄露被审单位的商业秘密。

3.煤炭企业内部审计人员必须保持应有的职业谨慎, 审计证据必须充分可靠, 真实地披露所了解的审计重要事项。

4.内部审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系时，应当回避。以上内容是内部审计制度的核心内容, 规范地实施企业内部审计, 可以充分发挥煤炭企业集团公司的约束机制, 实现集团公司内部控制, 保证集团公司持续、稳定、健康地发展。

第16篇：内部晋升制度

员工晋升制度

一、目的：为了提升员工个人素质和能力，规范内部员工培养、晋升通道，以充分调动员工工作积极性，激励员工不断的提高业业务技能及服务水平，在公司内部营造公平、公正、公开的竞争机制，特制定本制度。

二、适用范围：公司所有基层员工（必须符合以下所有项目方可）

2.1、入职且在岗位持续工作6个月以上，入职未满6个月，需由直属领导书面推荐；2.

2、在上一年度中，轻度违纪不超超过2次者；

2.3、在上一年度中，未因自身原因，被客户投诉者不超过2次者；2.

4、在上一年度中，迟到、早退累计不超过12次者；2.5、业绩、业务考核中连续两月处于团队中上者；

三、权责：

1、人力行政部负责制订员工晋升制度；

2、人力行政部协同直属部门负责对员工的工作进行考核；

3、总经理负责对员工晋升的最终审核。

四、员工晋升原则

1、公司员工晋升，必须符合公司的发展需要；

2、公司内部出现职位空缺时，首先考虑公司内部员工；

3、基层员工的晋升必须建立在考核结果的基础上，遵循有利于提高其综合素质的原则，着重培养其综合管理能力。

五、员工竞聘流程

1、由人力行政部向全体员工进行宣贯，包括但不限于该位的工作职责、岗位要求，参加竞聘条件、竞聘日期及流程等；

2、参加竞聘人员可由直属部门推荐或员工自动申请，有意向员工可填写《员工内部 竞聘申请表》提交至人力行政部，人力行政部接受到员工申请后须于三日内答复员工是否附合竞聘要求；

3、由人力行政部、直属部门负责组织竞聘，对符合要求的竞聘员工，逐一考评，如有必要，可请第三方部门参加考评，考评方式采用综合打分制，考评项为业务能力、综合素质、团队协作、领导能力，其中业务能力，由直属部门或公司专业技术团队进行考评。

4、为激励优秀员工与老员工的工作积极性，特为此类员工设立加分项，需符合下列条件；4.1、上一年度获得优秀员工者；

4.2、上一年度中，每月销冠或技能评比优秀获得者；4.

3、上一年度受到客户书面表扬者；

4.3、该岗位连续工作两年以上或在公司服务三年以上者；

六、晋升流程：

1、由人力行政部及直属部门对竞聘考核优异者进行上报审批，总经理最终审批通过后，员工进入岗位见习期；

2、岗位见习期为三个月，见习期满考核合格转为正式位；

3、见习期工资执行标准为：

3.1、见习期保持原工作岗位工资，不做调整；

3.2、见习期间每月结束后由直属部门对员工进行考核，决定员工是否适合该岗位，如考核不合格，则调回原岗位，考核合格，进入下月见习期；3.

3、第三个月经考核合格后，晋升正式岗位。

第17篇：内部承包合同

遵义建工（集团）有限公司 建设工程项目承包合同书

发包方：遵义建工（集团）有限公司(简称甲方) 承包方： （简称乙方）

为了严格执行 建设工程施工合同，维护本公司信誉，保证工程施工的质量、安全、工期以及文明施工达标。公司承接的工程对下属项目经理部实行内部承包责任制，经甲乙双方协商一致，达成项目承包协议，具体条款如下，以资共同信守：

一、工程名称：

二、工程地址：

三、建设单位：

四、结构形式：

五、建设规模：

六、工程造价： 甲方与业主方签订的合同价为 元

七、质量等级： 达到现行国家验收规范合格标准

八、工 期： 年 月 日开工， 年 月 日竣工。 九：承包内容：

1、严格按照本公司与建设单位签定的工程合同书之规定，由甲方发包给乙方负责工程建设（建筑）施工，全面履行公司与建

1 设单位签订的工程合同的义务。

2、对建设单位拨付在甲方的工程进度拔款，甲方付给乙方时，工程款必须专款专用，不得挪用，不得侵占，否则甲方有权中止合同，并对乙方由此而产生的后果进行追究。

3、乙方应严格按图施工，不得未经设计单位下达书面更改通知书，擅自更改施工。如需变更必须取得公司认可后方可施工。

4、严格遵守现行建设工程操作规程和安全技术规程施工，如果出现安全事故，其所有民事责任和经济责任直至刑事责任均由乙方自行承担。

5、项目部施工技术人员和工人，乙方按国家的有关规定，结合该项目的实际情况自行组织，报公司分管领导同意，同时造册登记，逐一签订岗位责任书和安全生产责任书，建档管理。

6、乙方依法诚信纳税，按照本合同的规定，上交管理费，上交劳保统筹等国家规定的费用。

7、乙方接受甲方的领导、检查和监督，必须按照甲方提出的生产、技术、安全、劳保、资金、施工等方面的指导意见和批示指令，否则，甲方有权动用安全质量保证金对该项目进行整改。并有权终止合同，将工程另行发包其他项目部承担施工任务。

8、其他约定：

十、项目部：

1、为加强项目的施工组织管理，公司决定成立项目部，并决

2 定乙方代表 为项目部经理,负责该项目工程的生产管理，也是该合同的乙方直接责任人。根据经理的提议，同意 为副经理，同意 为项目技术负责人，同意 为项目材料负责人，同意 为资料员，同意 为安全员，以上项目部组成人员应由乙方造册报公司项目管理部办理相关备案手续，同时提交项目部组成人员身份证、职称证复印件等相关证件，如因特殊原因需更换项目管理人员，乙方应及时将变更情况报项目管理处同意。

2、项目部的主要任务是按照工程合同书的规定，严格、认真组织工程施工，确保工程质量、工期和安全。认真做好竣工验收备案有关工作。

3、对建设单位和甲方的工程拨款，在按照本合同书的规定依法缴纳税和缴纳管理费后，由项目部全额用于工程施工建设。必须按国家规定设立和完善财务管理，严格支付，专款专用。并于每月5日前将支付凭证交项目管理处进行记账。

4、项目部是组织 项目的一种施工组织形式，不是独立的企业法人，因此，除从事本承包合同书规定的建设（建筑）安装工程外，不能承接其他工程。项目部不得对外签订经济合同、建设合同或其他合同。不准以项目部的名义贷款、借支、联营、收取保证金等等。否则，由此所产生的一切经济责任和民事责任、刑事责任均由乙方自行承担。

5、乙方领用的项目部印章，只限在内部使用及本项目的工程

3 技术方面使用，不得对外产生经济和业务关系，否则。由此而产生的一切经济和民事责任、刑事责任均由乙方自行承担。在项目结束后，乙方必须交还印鉴，其印鉴自动失效。

6、项目部必须按在次月5日前向甲方报送上月的分部分项工程资料、施工进度表、质量安全生产表、文明施工报表以及规定的财务报表等。如果逾期一月不报，甲方处以200-2000元罚款，连续两月不报，甲方有权终止合同，追究乙方责任。

7、项目建设施工的有关文件、合同、协议、资料等等，乙方必须建档管理，除自身建档外，必须向甲方报送一份原件，由甲方归入公司建设施工工程档案，建档日必须从施工日开始，不得拖延。

十一、缴纳税费：

1、乙方依法缴纳建安营业税等规定税种，方法是：建安营业税由甲方按照工程进度或建设方拨款进度代扣代缴。所得税由甲方根据税务部门之规定按照工程进度或建设方拨款进度的3%扣缴所得税保证金，待工程完工后，如乙方账务健全，服从甲方财务管理，甲方根据乙方财务核算情况，按企业所得税纳税方法多退少补。如乙方账务不健全，超过三个月未报报表和提供账务凭证，甲方则按税务之规定按综合税率6.3%扣缴或按工程属地税务主管机关规定扣缴。

2、外出施工的工程项目，应按月将收入纳入甲方核算，甲方按月或按建设方拨款进度代扣企业所得税或所得税保证金。工程

4 完工后，应在当地税务机关开具施工项目的总金额，开工及完工证明，并在外出施工证明回执上盖章交甲方财务部。

3、凡是开具外出施工证明，而在外地施工项目的营业收入未纳入甲方核算的，将按税法及遵义市地税局有关规定，按工程进度或按建设方拨款进度的12%的所得税率，核定计征所得税，由甲方代扣代缴。

4、印花税由乙方在订立合同时按规定交纳，如乙方未按时交纳，由甲方在签订内部合同时代扣代缴。

5、乙方按下列方式缴纳管理费：

A、乙方按工程决算总造价的 %向甲方上缴管理费，扣缴时间按建设方拨款进度按比例逐笔扣缴

B、乙方在建设方第一次拨款时暂按合同价款的 %的费率一次行交纳给甲方管理费（甲方扣缴），工程竣工决算后乙方按比例补缴剩余部分管理费。

C、乙方按总价 元包干向甲方缴纳管理费，缴纳时间定于 。

6、劳保统筹由乙方按建设主管部门的规定，按时足额缴纳。劳保统筹金总额按合同价款的3.6%计缴，结算时还应追缴的由乙方补缴。

7、订立本合同时应向甲方缴纳安全质量保证金 元。民工工资支付保证金 元。

8、建设工程原则上按建设单位所拨款项，应全额进甲方账户，由甲方按本合同规定扣减；工程在外地的，如果由属地扣缴的，乙方必须按建设方每次拨款，逐笔出示扣缴证据，并向甲方缴纳管理费。如果属地未扣缴的，乙方应缴纳的税费，按建设方资金到账日起，五个工作日内划出，汇至甲方账户。如果逾期半个月以内未缴纳，处以违约金100-1000元；半个月以上一个月以内，外以违约金200-2000元；一月以上两月以内，处以违约金2000-10000元。逾期二月以上，甲方有权终止合同。本条所指税，是建筑业各项规税，费是指管理费和劳保统筹等规费。

9、其他应缴费用，如建管费、合同鉴证费、定额测定费、劳务费、治安费、卫生费及人口暂住、治管、城管等等费用，均由乙方承担并自行缴纳。乙方必须按规定及时和足额缴纳。缴纳后，将有关证据复印一份报甲方。

10、等工程竣工后乙方将中标通知书、工程合同、竣工验收档案资料、备案表原件全部交回公司后，并经公司总工、付总签字后，甲方一次性退还已方保证金。

十二、建设方拨款管理：

1、建设方拨款必须通过甲方账户，甲方根据工程进度、质量、安全情况、经甲方审核后在扣除本合同书第十一条规定的税、费用后，在5个工作日内，如数拨付乙方，决不拖、扣、截。

2、在外地施工的项目部，由建设方直接拨付到甲方开设的项目部账户，乙方必须严格按本合同书的规定，专款专用，以及缴

6 纳税费。甲方将派人检查、监督，如果违反，按本合同书第十一条第8款的规定处理。

3、如果乙方挪用建设方拨款，导致工程质量、工期出现影响，甲方按被挪用款额的20%处罚乙方，并责令乙方限期归还资金，情节严重的，甲方有权终止合同，触犯刑律的，依法追究刑事责任。

十三安全、文明施工管理：

1、严格按“JGJ59—99建筑施工安全检查标准”逐条逐款落实安全工作，要建立健全项目经理安全生产责任制，安全目标管理制。重大伤亡事故必须控制在零以内，轻伤率必须控制在千分之二以内。

2、坚决贯彻“安全第

一、预防为主”的方针，抓好职工安全教育，要把安全隐患杜绝在萌芽状态以前，一定要确保安全工作万无一失。

3、施工项目部必须严格按照公司对项目部制度的有关规定执行。

4、凡乙方项目部出现任何安全事故，应立即通知甲方，并按相关规定进行安全事故处理，发生的一切费用及民事责任、刑事责任概由乙方自行承担。

十四、抓好工会工作，落实《建筑施工安全工会检查标准》

1、搞好工会安全组织建设，施工现场建立工会劳动保护责任制，班组设兼职劳动保护检查员，工地安全工作要分工明确，责任到人。

2、开展群众性的安全生产、职业卫生等宣传教育活动，增强职工自我保护意识。

3、组织职工代表对施工现场进行安全生产劳动保护的巡视检查活动，对安全隐患跟踪监督检查，提出整改意见。坚持处理事故“四不放过”的原则。

十五、生产技术管理：

1、乙方在施工中必须严格按照施工图和国家施工技术规范、竣工验收备案制标准施工。确保工程质量、安全和进度，绝对不允许擅自修改图纸施工，绝对不允许偷工减料；杜绝使用低劣或不合格建筑材料，否则造成工程质量低劣、返工、工期延误等损失，均由乙方负责。对甲方造成影响的，甲方有权没收其所缴的保证金，并处以同等款额的罚款。

2、乙方必须配备齐工程技术人员、现场施工人员、质量监督检查员、安全检查监督员、资料员等，制定完善的规章制度，严格管理，科学管理。

3、甲方应对乙方的施工全过程进行检查监督和指导，做好服务工作，并同建设方密切配合。

4、因乙方施工原因造成需要甲方派往乙方工地的工作人员，以及派往乙方检查工作或派出工作小组处理乙方工程质量、安全等问题的工作人员的开支，包括工资、差旅费、生活补贴等费用，均由乙方支付。

5、乙方无条件执行甲方与业主签订的工程保修义务。

8 十

六、抵押担保：

1、乙方必须出具资金或资产，对承包本项工程实行抵押担保。如果出现质量、安全、工期、材料等方面的问题造成经济损失，或同本项目有关的经济、民事、刑事责任应由乙方赔偿的经济损失，首先由乙方以资金进行清偿，不足部份以抵押担保物清偿。乙方也可以申请由其他单位进行担保。但担保单位必须依法同甲方签订担保合同。

2、乙方以下列资产进行抵押：

3、以房地产进行抵押的，必须将房地产证原件交甲方：以较大固定资产抵押的，必须列具清单，注明价值，移交产权手续；以车辆进行抵押的，应将车辆的有关手续交甲方。

以资金（含债券、股票）进行抵押的，必须将资金进入甲方账上，将债券、股票交给甲方。

4、在项目约定保质按期完成后，经验收达标交付后，甲方必须在双方结清经济手续后，按“抵押担保保证书”的约定，将抵押物归返给乙方。

十七、本工程项目，乙方不得转包。需要分包的，应经甲方同意，并将分包合同报甲方备案。

十八、乙方均表示遵守和执行现行国家验收标准和安全操作规程及甲方关于工程质量、安全、文明施工等的有关规定。

十九、甲、乙双方的签定的质量、安全、文明施工等目标责任

9 书作为本合同附件，具同等法律效力。

二

十、解决合同纠纷的方式。

1、解决合同纠纷，首先由双方在平等互利的基础上，互谅互让，内部协商解决。

2、如果协商、调解达不成协议，甲方有权下达处理决定。如果乙方不服，可向人民法院起诉。

二十一、未尽事宜，双方另签补充协议解决。

二十二、本合同双方签字生效，并抵押担保按本合同规定成立后生效。

二十三、本合同一式 份，均具同等法律效力。

甲方：遵义建工（集团）有限公司 代表： 电话：0852-8231876

乙方： 代表： 身份证号 电话：

监督机构：遵义建工（集团）有限公司财务部 电话：0852-8250025 代表：

年 月 日 年 月 日

10 遵义建工（集团）有限公司

签订时间：

工 程 内 部 承 包 合 同

年

日

月

第18篇：内部控制

案例分析题

1.2011年3月15日，据央视曝光，尽管双汇宣称“十八道检验、十八个放心”，但按照双汇公司的规定，十八道检验并不包括“瘦肉精”检测，尿检等检测程序也形同虚设。此前，河南孟州等地添加“瘦肉精”养殖的有毒生猪顺利卖到双。继三鹿之后，又一国内重量级公司面临着空前的危机。 要求：请结合该案例，试分析内部控制对企业的重要性，并阐释内部控制的现实意义。 分析提示：

（1）内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。可见，一个健全的内部控制体系是由多方实施，为了多方利益的一个过程。双汇“瘦肉精”事件的发生很大程度上正是由于企业内部控制缺失，存在重大盲点或漏洞，才造成了目前这种境况。形同虚设的检测程序只会成为不法分子的通道，因此一个企业要想做大做强，一个健全的内部控制系统不可缺少，不能因为短期利益而牺牲企业长久的发展。只有这样才能避免类似案件的再次发生，真正为企业、为更多利益相关者带来真实的益处。（2）实施内部控制有助于提升企业管理水平。企业内部控制的完善程度反映了企业管理水平的高低，而内部控制体系的建设也是提升管理水平的有效手段。双汇拥有18道安检程序，却没有对瘦肉精的检验，让其内部控制程序形同虚设。这说明从企业管理层内部就有漏洞和弊端，管理水平需要提高。严格管理企业，实现管理创新，促进传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制是企业实现管理现代化的科学方法，建立和健全内部控制是企业发展的必然要求。（3）实施内部控制有助于提高企业的风险防御能力。内部控制的核心是控制影响目标实现的风险，防范企业经营活动偏离企业目标的一切可能性。正是在安检这个最重要的风险防范点上出现了问题，才造成双汇成为了众矢之的。如果一个企业拥有健全的防范风险的内部控制系统，任何的差错都会得到很好的监控，更不会造成如此大的影响和损失。（4）实施内部控制有助于维护社会公众的利益。在整个瘦肉精事件中，最大的受害者还是社会公众。曾经生活常用的食品成了有毒食品，不知多少人曾为此买过单，成为了无辜的受害者。更重要的是，这又一次给社会公众带来了恐慌，无法信任身边的产品。此外，对于双汇的投资者来说，资本市场更是给他们带来了巨大的损失，而这一切正是内部控制缺失带来的。由此可见，社会公众的利益和内部控制息息相关。 案例分析题

一．为符合上市要求和监管规定，某公司在形式上建立了董事会、监事会，聘任了总经理班子。但其董事长由集团公司法人兼任，是典型的“控股股东当家”。该公司的11名董事中，有9名来自大股东和公司内部，经理层人员普遍兼任董更不愿实施，最终该公司因经营失败和会计造假被取消上市资格。 要求：

（1）内部控制的定义是什么?简要解释一下，并说明该案例中的公司违背了内部控制的哪一条属性? （2）内部控制的局限性体现在哪几个方面?试用内部控制的局限性来解释案例中出现的现象。 分析提示：

（1）内部控制是，由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制定义可以从三方面来理解：内部控制是一种全员控制；内部控制是一种全面控制；内部控制是一种全程控制。该案例中公司违背了内部控制是一种全员控制的要求，仅仅由公司的董事会来执行，形成了“内部人控制”。

（2）内部控制的局限性包括越权操作、合谋串通、成本限制。该案例中主要体现了其中的越权操作，结合案例说明。

二．2004年12月初，全球的财经媒体都在错愕中将注意力聚焦在一起爆炸性的事件：一家被誉为新加坡最具透明度的上市公司，却因从事投机行为造成5.54亿美元的巨额亏损；一个在层层光环笼罩之下的海外国企“经营奇才”，却沦为缺乏有效的内部控制将会使一个个名噪一时的“企业帝国”崩塌与旦夕之间。 要求： （1）请分析中航油新加坡公司发生巨亏的主要原因。（2）这一案例反映了内部控制存在何种局限性？如何克服这一局限性？（3）中航油作为母公司应从这一案例中吸取哪些教训？ 分析提示：

（1）原因是中航油的内部控制存在缺陷。主要表现为：

①企业组织架构及公司治理结构不完善（总裁一手遮天大权独揽）；②忽视衍生金融工具的交易风险，风险评估机制未发挥应有作用；③授权审批制度形同虚设；④内部监督审查无能为力； （2）这一案例反映了内部控制存在越权操作的局限性。 采取以下措施解决这一局限性：

①完善公司治理结构，加强防范越权操作的组织保障与机制保障；②建立并实施授权审批制度，尤其是国企必须要推行“三重一大”事项的集体决策审批制度；③建立严格的内部监督、审查和评价制度。 （3）该事件是一个国企监管不到位的典型案例。母公司应当建立科学的投资管控制度，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。

三．某集团公司从以下几个方面保证内部控制的全面性、重要性和客观性：

在自我评价方面，各个职能部门按照职责负责日常监督，对业务按月测试和监控，并将结果反馈内部控制部门，以保证全面评价并为内部控制部门提供重点监控的。。。。。。另外，董事会审计委员会每季度听取内部控制方面的汇报（常和内审工作一起汇报），并强调和督促在内部控制评价工作中坚持客观性。 要求：

（1）内部控制的原则有哪些?并加以解释。

（2）该案例中体现了内部控制的哪些原则?并加以简要说明。 分析提示：

（1）内部控制的原则包括全面性原则、，重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。解释见本章第三节内部控制的原则。

（2）该案例中体现了内部控制的全面性原则和重要性原则，结合案例说明即可。

四．XX公司信息部门负责信息收集、传递及信息化建设，该信息部门制定有关信息资源管理制度，明确了各部门信息收集和传递的职责及权限，确定商业秘密范围，以加强信息管理。主要包括以下方面： （1）财务报告、经营分析、业务表现等信息的沟通；（2）行政管理和人力资源 （10）明确审计、内部控制、财务等部门在反舞弊机制建设中的作用。 要求：

（1）内部控制的要素包括哪些?并加以解释。

（2）该案例中体现了内部控制的哪个要素?该要素在五个内部控制要素中地位和作用是什么?

分析提示：

（1）内部控制的要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。解释见本 章第四节内部控制的要素。

（2）该案例中体现了内部控制的信息与沟通要素。信息与沟通在这五个要素中处于一个承上启下、沟通内外的关键地位。控制环境与其他组成因素之间的相互作用需要通过信息与沟通这一桥梁才能发挥作用。风险评估、控制活动和内部监督的实施需要以信息与沟通结果为依据，它们的结果也需要通过信息与沟通渠道来反映。缺少了信息传递与内外沟通，内部控制其他因素就可能无法保持紧密的联系，整合框架也就不再是一个有机的整体。 五．38岁的程某是锦化化工集团氯碱股份有限公司聚醚分厂八万吨环氧丙烷车间工段长。程某在任职期间，发现在对本厂丙烯（环氧丙烷原料）回收装置的尾。。。。。。。作案中所起的作用分赃，每人每次所得少则数千元，最高达到15万元。可见，程某等人的合谋串通行为形成“侵占国有资产一条龙”，破坏了内部控制交叉控制的功能，内部控制制度形同虚设。 要求：

（1）内部控制的局限性可以概括为几个方面?（2）该案例中体现了内部控制的哪方面局限性，请结合案例加以解释。 分析提示：

（1）内部控制的局限性可以概括为越权操作、合谋串通、成本限制。 （2）该案例中体现了内部控制合谋串通的局限性，结合案例说明即可。

1.沃尔玛从一家不起眼的小店发展成为当今世界上最大的零售企业，必定有其独特的经营之道。约翰·科特在进行企业文化与企业业绩关系的研究中惊奇地发现，沃尔玛这家服务性公司在企业文化力量方面平均分值排名第一，而与此同期的企。。。。。。。模式在不断地改变，CEO也经历了很多代人，但它始终能抓住机遇。为什么?就是因为它有自己优的独特的团队文化。 要求：（1）如何理解企业文化? （2）企业文化的意义?

分析提示：

（1）在今天的新经济环境下，和谐的团队文化对团队的成功、成就高效团队具有举足轻重的意义。 “要办大事，就得有很多人；人多了，就要有组织；要维系这个组织，就要有信仰。”这是唐浩明的小说《曾国藩》中描述杨秀清内心的一段话，很耐人寻味。

“如果你想让列车时速再快10公里，只需要加一加马力；若想使车速增加一倍，你就必须要更换铁轨了。资产重组可以一时提高公司的生产力，但若没有文化上的改变，就无法维持高生产力的发展。”这是杰克·韦尔奇的名言。

团队文化是在对团队的发展战略认同的前提下，形成一种积极、易沟通、学习的精神状态。团队文化是团队体制的一个非常重要的组成部分，如果把治理结构、管理制度看做团队体制中的“硬件”，那么团队文化就是“软件”，它会增强团队凝聚力、向心力和持久力，并最大限度地激发团队成员的积极性和创造性，从而确保团队工作取得巨大成效，最终促进团队成长和发展。因此，要想成为高效团队，就必须要有自身的团队文化。

“三流企业卖产品，二流企业卖品牌，一流企业卖文化。”如今社会已经进人文化制胜的时代，用团队文化打造和提升团队核心竞争力已成为团队的最佳选择。

（2）意义一：团队文化维系团队的向心力。相同的文化理念，共同的价值、信念及利益追求，对团队中的每一位成员都具有一种无形的巨大感召力，把团队全体成员凝聚在一起，增强团队的凝聚力。和谐的团队文化作为共同价值观念和共同利益的表现，决定了团队行为的方向，规定着团队的行动目标。在和谐的团队文化的引导下，团队建立起反映团队文化精神实质的、合理而有效的规章制度， 进而引导着团队及其创业成员朝着既定的发展目标前进。

意义二：团队文化维系团队的沟通力。和谐的文化营造良好的沟通，和谐的文化打造卓越的团队。如果仅仅只是单个团队成员之间的技巧和经验，而忽略、忽视了沟通，那么团队终会成为一盘散沙，重蹈“三个和尚没水吃”的覆辙。只有时时刻刻重视建设和谐的团队文化，才能改善沟通渠道，为团队成员之间的沟通创造良好的环境，才能适时发挥团队的协作能力，产生1+1>2的效果，才能使团队在激烈的市场竞争中处变不惊，决胜市场。

意义三：团队文化维系团队的执行力。每一种管理制度都往往反映了团队文化的实质，和谐的团队文化反映在管理制度上，是管理制度的升华，它通过把外在的制度约束内化为自觉的行为，促进团队成员自觉执行任务。而执行的落实与否，则是团队文化的展现。因此，和谐的团队文化中的奖惩杠杆、行之有效的制度是打造团队执行力的两大法宝。 案例分析题1.双汇集团是以肉类加工为主的大型食品集团，目前总资产60多亿元，，员工4万多人，在全国。10多个省、市建有20多家现代化的肉类加工基地，年屠宰生猪1 500万头，年销售冷鲜肉及肉制品200多万吨，是中国最大的肉类加工基至食品加工业和消费者的伤害是显而易见的。“健美猪”伤的不是消费者的胃，伤的是消费者、投资者、政府、民众的心。 要求：

（1）从上述材料分析说明双汇集团经营中可能存在的风险有哪些?应怎样进行风险识别?（2）试对双汇集团的风险应对措施作出评价，并给出你的建议。 分析提示：

（1）材料中可以看出，外部风险主要有：供应链风险，在其上游原料供应——生猪养殖领域，不能实施严格的食品安全控制；法律法规风险，瘦肉精事件已经触及和违反国家有关“瘦肉精”的法律法规。内部风险主要体现在内部控制管理薄弱，不良经营决策等。

风险识别的过程包括以下几个方面：①发现或者调查风险因素，“瘦肉精”事件被揭发后，双汇应重视和关注社会经济因素，即事件对双汇的社会形象和产品认可可能带来的负面影响。关注相关法律法规，为可能带来的违法责任做好应对预案。同时，还要预测营运环境可能带来的变化，比如行业地位，供应商和分销商的变化等。②减少风险因素增加的条件。③预见危害或者危险。④重视风险暴露。

（2）双汇在事故发生后及时采取了下列措施：①股市停牌，以避免因股市波动带来更大的负面影响。②配合媒体、政府查找真相，努力降低社会负面影响，减少负面宣传。③关停相关工厂，处罚事故责任人，制止事故继续发生。④舆论引导、市场引导，树立市场信心。这些措施在一定程度上降低了该事故所造成的社会负面影响和经济损失。

建议：企业应建立、健全内部控制系统，加强对采购、生产、销售等各环节的风险评估。

2..酒鬼酒股份有限公司前身为始建于1956年的吉首酒厂，1997年7月在深圳证券交易所上市，股票简称“酒鬼酒”，股票代码为000799。自上市以来，酒鬼酒不断发展壮大，并成为“中国驰名商标”。2012年11月21日，国家质量塑化剂的毒性就像汞具有毒害一样已经被业内人士广泛认可。 要求：

（1）根据上述材料，分析酒鬼酒股份有限公司经营中可能存在的风险有哪些？应怎样进行风险识别？（2）试对酒鬼酒股份有限公司的风险应对措施作出评价，并给出你的建议。 分析提示：

(1)酒鬼酒存在的风险包括外部风险和内部风险。从材料中可以看出，酒鬼酒的外部风险主要是法律法规风险。塑化剂事件已经触及和违反国家有关“塑化剂”的法律法规。酒鬼酒的内部风险主要表现为经营风险和决策风险。酒鬼酒的内部控制管理薄弱，其生产线和生产方式导致产品中存在塑化剂，之后也没有做好产品质检工作，使问题产品流人市场。此外，塑化剂事件东窗事发后，酒鬼酒的决策并不适应社会环境，社会舆论对其更加不利，致使酒鬼酒没有有效降低损失。

风险识别的过程包括以下几个方面：①发现或者调查风险因素，“塑化剂”事件被揭发后，酒鬼酒应重视和关注社会经济因素，即事件对酒鬼酒的社会形象和产品认可可能带来的负面影响。关注相关法律法规，为可能带来的违法责任做好应对预案。同时，还要预测营运环境可能带来的变化，比如行业地位、供应商和分销商的变化等；②减少风险因素增加的条件。酒鬼酒的“道歉却不认错”，致使资本市场给予强烈回应，股价连续跌停，市值巨额蒸发，其风险因素增加。③预见危害或者危险。④重视风险暴露。 (2)酒鬼酒在事故发生后及时采取了下列措施：①股市停牌，以避免因股市波动带来更大的负面影响，这是正确的，但是突然地停牌，也让机构和散户措手不及。②没有积极引导舆论导向，道歉存在一些问题。酒鬼酒的这次道歉被解读为“道歉却不认错”，缺乏诚意。道歉不见成效，11月22日，酒鬼酒再发公告，虽然依然是道歉，但强调不存在所谓的“塑化剂”超标问题。酒鬼酒一硬到?底，资本市场给予了强烈回应，23日复盘后，酒鬼酒连续四个跌停，市值蒸发

四、五十亿。③没有承担积极责任。内部整改是肯定，查找塑化剂源头，更换一些塑料制品设备，部分生产线停产也是肯定。外界传言酒鬼酒全面停产，酒鬼酒马上站出来辟谣，表示并没有全面停产；而是在积极整改。到这一阶段，媒体对于酒鬼酒的关注度已经降温，酒鬼酒侥幸过关的心理死而复生。只有无关轻重的声明，而无实质性地动作，并称无产品召回计划，对于质量赔偿更是只字不提。④滥用危机公关手段，反而起到相反效果。

建议：企业应建立、健全内部控制系统，加强对采购、生产、销售等各环节的风险评估与控制。首先，企业应借助这个契机，改进或更新生产设备，严格控制产品质量，将产品送检权威检测机构，并借助媒体进行积极宣传，重新树立企业与产品形象。其次，企业应该积极承担责任，在财务状况允许的情况下采取产品召回、下架、质量赔偿等措施以挽救企业形象，防止情况进一步恶化。 案例分析题

1．据《浙商》报道，2008年10月7日，被称为绍兴“雷曼”的江龙控股总部工厂全面停产，董事长夫妇一夜之间神秘失踪，企业濒临倒闭，留下的是4000多名职工和至少12亿元银行欠款、8亿元民间借贷。据了解，在江龙的治理框

公司的会计账簿完全由陶寿龙夫妇控制。面临公司破产而又无力回天时，他们在逃离之前，烧毁了江龙控股所有账簿。

要求：从内部控制活动的角度分析该公司存在的内部控制缺陷，并简要说明理由。 分析提示：

（1）违背了授权审批控制中的“三重一大”制度。对于重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，企业应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。但该公司却出现“一支笔”现象，权力过于集中。（2）没有进行有效的预算控制。公司进行融资、投资等大额资金活动应该编制相应预算，统筹规划，控制风险。但从该公司这样激进的融资方式来看，很可能在资本运作方面缺乏合理预算和规划。（3）会计系统控制不到位。会计账簿等会计档案应该由专门的档案部门管理。但该公司却完全由陶寿龙夫妇控制，导致会计账簿在缺乏监管的情况下被全部烧毁。

2．某公司最高权力机关是董事会，指定财务部为预算管理机构。2010年初董事会根据上年度的生产经营状况，结合对未来各种因素的合理估计，制订当年的年度预算方案，并将内容详细的预算下发给内部各单位执行。到2010年10月，年全面完成全年经营预算。

要求：从内部控制活动：的角度分析该公司在预算控制过程中存在哪些问题?应该采取哪些措施? 分析提示：

（1）公司违背了授权审批控制要求，对与预算编制有关的机构的职责划分不清晰。在本例中销售部向财务部提出预算调整，并由财务部作出调整决定可以看出，财务部超出了其权限范围，即预算审批和预算调整审批的机构应该是董事会，应由董事会决定是否调整。从本例情况看，很可能是职责规定不清造成的。正确的做法是明确与预算编制有关机构的职责和权限，适度授权，避免预算编制、执行、调整、监督检查等过程中可能出现的紊乱。（2）公司不符合不相容职务分离控制要求。预算编制机构应该是预算管理机构，即财务部，预算编制和审批是不相容职务，本例中由董事会编制年度预算并自行决定实施的做法显然不符合不相容职务分离控制要求。正确的做法是分设机构办理两项业务。（3）预算编制机构预算编制不健全。年度预算应该分解为季度和月度预算，而本例到10月才发现实际执行情况与预算有很大差异，说明公司很可能没有编制月度、季度预算，以致不能及时发现预算执行中可能存在的问题，正确的做法应该是制定月度；季度预算，以便及时发现预算执行中的问题。（4）预算在执行过程中缺乏刚性、执行不力。单纯认为实际情况与预算有较大偏差，预算失去了意义就立即进行调整，使原先预算不能按计划进行。正确的做法应该是重点对预算执行中的偏差进行分析，找出原因，然后判断是否应该调整，是否需要采取其他奖惩措施等。

3．某公司工程谈判小组与某建筑公司签订的一宗标的不清、价款与工程严重不符的工程承包合同，结果多付给承包商100万元。原来、在今年年初，该公司计划在县城修建一座酒店。工程预算总造价400万余元，其中装饰工程100万元。影响自身形象，事后未对相关人员进行调查、责任追究。 要求：从内部控制活动的角度，分析公司在外包工程过程中存在的问题，请说明理由，并提出改进措施。 分析提示：

公司至少在以下几个方面存在内部控制活动方面的问题：

（1）建造合同的签订和审批职务未分离。如果公司让合同的签订和审批由不同的人员负责，且当职者具备良好的工作素质和责任心，则很容易发现合同中的错误。但是公司却未发现这宗巨款合同中存在的问题，说明公司未使合同的签订和审批职务分离。（2）对固定资产预算控制不足。该项固定资产支出超出100万元，说明公司很可能没有编制固定资产预算或预算流于形式。在购建固定资产之前，应编制资本支出预算，以便控制资本支出。（3）在合同实施过程中未实行统一归口管理。公司在签订合同过程中未发现支付价款中存在的问题，说明公司很可能没有将财务部门作为归口管理部门，使之无法在合同审核中发挥作用。 （4）事后未进行责任追究，不符合合同管理要求。 应采取的措施：

（1）使建造合同的签订和审批职务相分离，减少失误的发生。（2）完善企业预算管理制度，编制固定资产预算，有效实施预算控制。（3）在合同管理过程中实行统一归口管理，必要时将法律部门、财务部门等作为归口管理部门，避免出现合同疏漏。（4）健全考核与责任追究制度，开展合同后评估，对合同订立、履行过程中出现的违法违规行为，应当追究有关机构或人员的责任。

4．某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 要求：

（1）从内部控制活动角度，分析企业在存货管理方面存在的问题及其可能导致的弊端。（2）针对发现的问题，提出改进措施。 分析提示：

（1）存在的问题及其可能导致的弊端：

①存货的保管和记账属于不相容职务，企业未对二者实施分离控制。可能导致存货保管人员监守自盗，并通过更改存货明细账来掩盖舞弊行为。②存货入库环节会计系统控制不健全，仓库保管员收到存货时应该填制人库通知单，而不是简单地以验收单作为记账依据。可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。③领用原材料未进行授权审批控制。可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。④在领用辅助材料方面缺乏会计系统控制及相应的授权审批控制。可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。⑤未建立定期盘点清查制度。可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现处理。 （2）建议：

①对存货的保管和记账实施不相容职务分离控制。②完善存货管理环节的会计系统控制。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制人库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行授权审批控制，即各部门根据生产需要填制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。④建立存货的定期与不定期相结合的盘点清查制度。

5．可口可乐瑞典饮料公司（CCBS）采纳了卡普兰和诺顿的建议，在公司治理中推广平衡计分卡，从财务方面、客户和消费者方面、内部流程方面以及组织学习与成长四个方面来测量其战略行动。过程，CCBS能够确保在各个方面达到平衡，并且所有的参数和行动都会导致向同一个方向变化。

要求：

（1）在实践中普遍应用的绩效考评模式有哪三种?CCBS的绩效考评方法属于哪一种？（2）目前平衡计分卡绩效考评方法在实际应用中还存在哪些局限性? 分析提示：

（1）在实践中普遍应用的三种绩效考评模式是会计基础绩效考评模式、经济基础绩效考评模式、战略管理绩效考评模式。CCBS采用的平衡计分卡考评方法属于战略管理绩效考评模式。 （2）平衡计分卡绩效考评方法在实际应用中的局限性主要表现在以下几个方面：

①在评价目标的确定方面，尽管该方法从不同方面关注了客户、员工等利益相关者的利益，但忽略了通过利益相关者分析来认识企业经营。目标和发展战略，因而可能导致不能准确地确定提高利益相关者满意度的关键动因。②在评价指标的选择方面，该方法没有具体说明如何选择特定的绩效考评指标。另外，非财务评价指标的设计和计算也是一个难题。③在评价方法方面，该方法并没有给出明确的答案，单个指标的计分方法、权重的确定容易产生问题。

6．A企业是一家电动车生产企业，其品牌知名度并不高，但其产品在全国的销售量却一度排在前几名。让人意想不到的是，这家企业却在销售量与日俱增的短短几年间，由于资金严重缺乏，而不得不关门停业。是什么使一家销售量居高不

间任职的各销售网络的负责人，不但拿着高薪，还住着公司配备的豪宅。 要求：

(1)从内部控制的角度，分析企业在销售商品过程中存在的问题。 (2)针对发现的问题，提出改进措施。 分析提示：

(1)销售过程中存在的问题：

①A公司在销售方面的内部控制严重不足，尤其是授权审批这一内部控制措施严重缺失，最终给其带来了严重的后果。②企业为保证销售量，规定任何销售人员都可以签订销售合同，可见其销售合同并没有经授权人员审批。③合同拟定者同时也是合同签订者，其内部不相容职务分离控制也是缺失的。 (2)建议：

①企业应当加强对赊销业务的管理，：应在调查了解被赊销公司基本情况的基础上，经过信用部门的授权审批才能签发销售通知单；②对于超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，必须实行集体决策审批，否则就不能销售。案例分析题

1．随着信息技术的发展，越来越多的企业开始利用信息技术为生产经营服务，信息系统的建立与维护成为企业活动的一个重要组成部分，其重要性日益显著。但是，企业的资源是有限的，大部分企业特别是中小 与神州在线签约IT外包后，各部门设备出现故障时，神州在线即可安排工程师，快捷、专业、及时上门排除故障。

要求：结合以上资料分析信息技术外包的优缺点。 分析提示：

信息系统业务外包开发的主要优点是：企业可以充分利用专业公司的专业优势，量体裁衣，构建全面、高效满足企业需求的个性化系统。企业不必培养、维持庞大的开发队伍，相应节约了人力资源成本。其缺点是沟通成本高，系统开发方难以深刻理解企业需求，可能导致开发的信息系统与企业的期望产生较大偏差。同时，由于外包信息系统与系统开发方的专业技能、职业道德和敬业精神存在密切关系，也要求企业必须加大对外包项目的监督力度。

2．A公司在2010年与软件商B公司签订了ERP系统建设合同。合同约定B公司在六个月内完成系统建设工作，若B公司不能按时交工，将按合同标的5‰支付违约金，这一赔偿金比例远远高于当时市场平均违约金赔偿率2‰。据悉，所要安装的EBP软件系统是由B公司的独家代理商C公司提供的M型计算机管理后经调解，考虑到B公司为系统建设工作付出了一定的财力物力，赔偿违约金100万元 要求：结合材料，从信息与沟通的角度，分析B公司的内部控制中存在的突出问题。 分析提示： B公司在信息与沟通方面存在的突出问题有：第一，在接手A公司的ERP系统建设订单前，B公司与A公司的交流沟通不足，对客户生产经营状况和项目实施难度缺乏足够了解。同时，B公司对违约赔偿金的市场平均水平了解不够，也说明其在信息搜集方面存在严重不足。第二，在系统建设过程中，针对存在的问题，B公司未能与A公司进行灵活有效的沟通，导致问题被搁置而贻误了妥善解决问题的时机。第三，对于C公司仍然无法解决的技术难题，B公司显得束手无策。实际上；B公司可以寻求其他软件商的技术帮助，力争避免赔偿或将损失降到最低，这也反映了B公司在信息搜集、处理、利用等方面的能力确实比较薄弱。

3．某银行进行信用卡客户信息管理的信息系统设计开发，考虑到成本效益问题，该银行采用了业务外包的方式进行此项业务的开发。在开发过程中，银行派出了一名信用卡管理部门的工作人员王某同外包商一起进行该项工作，为外包商提供关于银行需求的详细信息，同时也参与信息系统开发的程序设计工作。双方最终对王某进行了相应处罚，银行最终也修护了信用卡信息系统。

要求：根据材料，分析在信息系统开发、维护等阶段存在何种风险，应如何应对。

分析提示：

材料中的风险主要是在信息系统的安全与维护方面：

第一，业务部门信息安全意识薄弱，对系统和信息安全缺乏有效的监管手段。少数员工可能恶意或非恶意滥用系统资源，造成系统运行效率降低。该信息系统的开发与操作王某都有参与，缺乏监督机制，就给案例中的行为提供了机会。第二，系统使用后需要确认系统是不是适合企业，有没有漏洞，有没有高效地帮助企业提高管理效率。案例中没有做到定期维护、检测系统，使王某的行为可以持续一年多而没有被发现。 相应可以采取的控制措施有：

第一，企业应当建立信息系统开发、运行与维护等环节的岗位责任制度和不相容职务分离制度，防范利用计算机舞弊和犯罪。一般而言，信息系统不相容职务涉及的人员可以分为三类：系统开发建设人员、系统管理和维护人员、系统操作使用人员。开发人员在运行阶段不能操作使用信息系统，否则就可能掌握其中的涉密数据，进行非法利用。信息系统使用人员也需要区分不同岗位，包括业务数据录入、数据检查、业务批准等，在他们之间也应有必要的相互牵制。第二，企业应定期对信息系统进行检测、维护，确保系统安全没有漏洞，使系统能更高效地发挥自己的作用。

4．2009年，已从某大型超市一分店辞职的方某、陈某和当时在该店任咨询员的于某合谋，利用非法程序截留超市营业款。此后一年多时间里，由方某设计并定期修改非法程序，利用其他人担任超市咨询员、收银员的工作便利，将方某设计的非法应用程序安装传送到该超市其他数个分店的收银系统，并从社会上物 这又折射出了信息技术不利的一面。 要求：

（1）该大型超市收银舞弊案之所以会发生的主要原因是什么?（2）针对这种舞弊案，应该如何加强超市内部控制，特别是POS系统的内部控制功能? 分析提示：

（1）本案发生的主要原因有以下几个方面：

第一，系统开发阶段未对系统的安全性设计周全，在系统设计时没有全面考虑可能发生的风险，使罪犯有机可乘。第二，业务部门信息安全意识欠佳，对系统和信息安全缺乏有效的监管手段。系统维护工作不到位，没有定期的专业维护，导致案件在很长时间以后才被发现。第三，系统使用者的权限安排没有做到严格控制，以咨询员和收银员的身份就可以将非法应用程序安装到超市收银系统，由此可以再次看出超市的收银系统本身就存在漏洞。第四，没有做好企业人员培训工作，没有使工作人员形成保守内部机密的意识，应签订保密合约并说明违约的法律后果。

（2）针对此案例，超市可以在以下方面加强内部控制： 第一，系统开发方面，在设计系统时要使信息系统适应周围环境，应充分考虑环境中已存在和潜在的风险，为系统安全做好初步服务。第二，系统维护方面，做好系统的日常维护工作，及时发现问题并予以修改。 第三，系统安全方面，提高业务部门信息安全意识，建立对系统和信息安全有效的监管手段。建立对信息系统操作人员的严密监控，避免任何导致舞弊和利用计算机犯罪的可能。企业应当有效利用信息系统技术手段，对硬件配置调整、软件参数修改严加控制。企业也可以委托专业机构进行系统运行与维护管理，并与其签订正式的服务合同和保密协议。第四，针对POS系统，POS系统是直接管理货币循环的一种方式，每扫一次码，仓库、收银、财务同时自动更新数据，降低传统内部控制失灵的可能。使用POS系统时，应做好不相容职务分离的工作，操作人员和技术、维护人员职权分离，使收银人员没有机会接触到系统的技术环节从而修改系统。

5．某民营服装企业创业十余年，发展规模不断壮大，随着知名度、市场、销量、产能的不断发展，一个棘手的问题摆在眼前——居高不下的存货占用了大量资金。针对这个问题，各部门的经理都振振有词。 销售经理：生产有问题。生产计划根据每年的订货会确定，从采购原材料到最终成品送往各分公司一共要 人工盘点、电话传真订货的确做到精确控制。

要求：该企业在发展过程中遇到了什么问题?可以相应采取什么控制措施? 分析提示：

案例中的企业在内部消息传递控制中出现了问题。由于硬件设备条件有限，销售部门不能把数据信息在第一时间进行最快的更新与分析，并且传递到生产部门以便及时调整生产计划，这是最重要的原因之一。 服装行业的成功来自于每一季较短的产品生命周期和对市场的敏锐洞察与把握，对销售数据做快速准确的采集与传递和进一步细致分析的要求较高。服装行业对信息化的要求是内生的。 相应可以采取的措施主要有以下三方面：

第一，在公司设置信息经理（CI0）及相关的部门，负责处理业务信息相关事务，如数据搜集更新、分析处理、传递共享等。第二，根据本企业对信息的要求，清理信息在企业内部传递流通的种类和渠道，并针对不同业务情景进行定义与细化，明确员工在信息流中的责任。还应该建立相应的规章制度，规范信息的种类、要求、搜集及传递范围和具体作业员工的行为。第三，选择适合服装业的软件进行信息化改革，提高各部门的沟通效率，增强企业竞争力。

6．2010年4月开始，三泰集团内部审计部联合管理咨询公司组成内部控制项目组（以下简称项目组），依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引第18号——信息系统》等有关规定，对三泰集团控股的三泰公司信息系统内部控制进行设计。项目启动前，三泰集团整体规划不健全，有规划的部分也 三是访问安全制度，操作权限、信息使用、信息管理制度的有效性，硬件管理和审批程序的合理性。 要求：根据材料，总结出三泰集团信息系统内部控制的风险点和关键控制点，并尝试提出相应的控制措施。 分析提示：

三泰集团信息系统内部控制的风险点主要有：①前期规划阶段，缺乏整体规划或者规划不合理，可能导致企业形成信息孤岛、重复建设、资源浪费。②信息系统开发阶段，系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效控制。③信息系统运行与维护阶段，系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄露或毁损，系统无法正常运行。

关键控制点主要有：①明确规范职责分工、权限范围和审批程序，机构设置和人员配备科学合理。②信息系统开发、变更和维护流程。③访问安全建设，操作权限、信息使用、信息管理制度的有效性，硬件管理和审批程序的合理性。

相应的控制措施主要有：①根据企业内部控制要求建立信息系统岗位责任制。根据信息系统开发要求设定系统分析、编程、测试、程序管理、数据控制信息系统管理岗位，明确岗位职责。②明确系统开发和变更过程不相容岗位和职责，开发或变更、立项、审批、编程、测试环节要分离；系统访问过程申请、审批、操作、监控不相容岗位和职责要分离。信息系统战略规划、重要信息系统政策等重大事项应当经由管理层审批通过后，方可实施。③成立专门的信息系统安全管理机构，由企业主要领导负总责，并制定信息系统安全实施细则来规范信息的使用和管理；要采取安装安全软件等措施防范信息系统受到病毒等恶意软件的感染和破坏，应有相应措施对硬件进行保护，还要建立系统数据定期备份制度保护数据。 案例分析题

1．2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行——雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息瞬间传遍地球的各个角落。

令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行（KFW）于当日10点10分，居然按照外汇掉 但上午要会见几个克罗地亚客人，等下我再找他也不迟，反正不差这几个小时。 要求：

运用资金营运活动的关键风险点及控制措施的有关知识，分析该案例违背了哪些关键风险点? 分析提示：

资金营运活动的主要风险点包括：资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷人财务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。

资金营运是指企业日常生产经营中各类资金的组织和调度，保证资金正常循环周转的活动。本案例主要违背了资金活动管控不严这一关键风险点。面对这一风险，我们可以采取的措施是，通过内部资金的有效调度，可以调剂余缺，提高资金使用效率。企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。企业在营运过程中出现临时性资金短缺，可以通过短期融资等方式获取资金；出现短期闲置，在保证安全性和流动性的前提下，可以通过购买国债等多种方式，提高资金效益。

在资金营运内部控制中，严谨的流程设计与审批权限的划分十分重要，它不仅应考虑正常情况应当采取的流程，而且应当考虑某些特殊情况出现时应该采取的措施，否则就会违背内部控制的精髓，进而使内部控制失效。首席执行官乌尔里奇·施罗德和董事长保鲁斯的做法就证明了这一点。如果他们不完全依赖正常情况出现时所应采取的流程，而是在非常事件出现时采取非常措施，那么3亿欧元的损失就有可能避免。

2．浙江景兴纸业股份有限公司地处长三角杭嘉湖平原中心地带临近上海，地理条件优越交通便利是全国最大的三家以专业生产A级、AA级牛皮箱板纸为主的造纸企业之一。自成立以来，公司一直重视管理制度的建设和完善。公司的检查小组在对一家子公司销售业务内部控制进行检查时，发现该子公司的现有业务流 ⑥财务科根据销售发票确认应收账款。 要求：

运用销售业务有关知识，分析这一案例违背了销售业务的哪些关键风险点，应运用何种控制措施加以预防？ 分析提示：

销售业务的关键风险点包括：销售计划管理、客户信用管理、确定定价机制和信用方式、订立销售合同、发货、客户服务、收款、会计系统控制。本案例主要违背的关键风险点是：

（1）销售计划管理，该环节的主要风险包括：销售计划缺乏或不合理，或未经授权审批等，导致产品结构和生产安排不合理，库存积压。企业应根据发展战略，结合销售预测、生产能力以及客户订单情况，制定年度、月度销售计划；要不断根据实际情况，及时调整销售计划，并按程序进行审批。（2）客户信用管理，该环节的主要风险包括：客户信用档案不健全，缺乏对客户资信的评估，可能造成客户选择不当、款项不能及时收回或遭受欺诈，影响企业现金流和正常经营。（3）发货，该环节的主要风险包括：未经授权发货、发货不符合合同约定或者发货程序不规范，可能造成货物损失或发货错误，引发销售争议，影响货款收回。该企业的发货管理不合规，为了防止损失：第一，企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知；第二，企业应当严格按照发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票。（4）收款，该环节的主要风险包括：结算方式选择不当、账款回收不力、票据审查和管理不善，使企业经济利益受损。该企业的发货、收款完全受制于甲某，为了防止损失：第一，企业应结合销售政策和信用政策，选择恰当的结算方式；第二，企业应当完善应收款项管理制度，落实责任，严格考核，实行奖惩；第三，企业应当加强商业票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。（5）会计系统控制，该环节的主要风险包括：销售业务会计记录和处理不及时、不准确，造成企业账实不符、账账不符、账证不符等，不能反映企业利润和经济资源的真实情况。自甲某担任厂长以来，该企业的账务处理极不规范，为了改善这种状况，企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。

（第二版新增）2．浙江永联民爆器材有限公司永进分公司(简称“永进公司”)是一家以从事民爆产品为主的国有控股公司的下属分公司。永进公司凭借其完善的内部控制制度成为永联公司最大的分公司，在销售业绩方面遥遥领先。通过不断探索和实践，公司在销售业务内部控制建设和执行方面，逐步形成了一套适 由经办人及时与各个单位对账及催收。 要求：

运用销售业务有关知识，分析永进公司都对销售业务的哪些关键风险点进行了识别和控制?

分析提示：

销售业务的关键风险点包括：销售计划管理、客户信用管理、确定定价机制和信用方式、订立销售合同、发货、客户服务、收款、会计系统控制。本案例中永进公司主要识别和控制的关键风险点是：

(1)销售计划管理，该环节的主要风险包括：销售计划缺乏或不合理，或未经授权审批等，导致产品结构和生产安排不合理，库存积压。永进公司根据本公司发展战略，结合销售预测、生产能力以及客户订单情况，制定年度、月度销售计划；建立了严格的授权审批制度。(2)客户信用管理，该环节的主要风险包括：客户信用档案不健全，缺乏对客户资信的评估，可能造成客户选择不当、款项不能及时收回或遭受欺诈，影响企业现金流和正常经营。永进公司建立并不断更新、维护客户信用动态档案，关注重要客户的资信变动情况，采取有效措施防范了信用风险。(3)合同订立，该环节的主要风险包括：销售价格、结算方式、收款期限等不符合企业销售政策，导致企业经济利益受损；合同内容存在重大疏漏或欺诈、订立合同未经授权，导致侵害企业的合法权益。永进公司在销售合同订立前，结合企业的销售政策，与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，并关注了客户的信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。由于其产品的特殊性，公司规定所有的炸药合同最终都要由总经理审批才可办理；公司规定，部门分管领导和财务部门共同参与审批，并对销售合同草案进行严格审核。(4)发货，该环节的主要风险包括：未经授权发货、发货不符合合同约定或者发货程序不规范，可能造成货物损失或发货错误，引发销售争议，影响货款收回。永进公司规定发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运；建立了关键环节的岗位责任制，并以运输合同的形式明确了运输方式、商品短缺、毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户验收确认。(5)收款，该环节的主要风险包括：结算方式选择不当、账款回收不力、票据审查和管理不善，使企业经济利益受损。永进公司结合销售政策和信用政策，选择恰当的结算方式，并对赊销进行了严格的控制；公司建立了完善的应收款项管理制度，落实责任，严格考核，实行奖惩。

3．2005年年初，A公司投资兴建小水电站项目获批。当地某负责人表示，为节约成本，可为A公司指定可靠的设计和施工单位。A公司接受了这一建议，将设计任务交给了该县水利局干部李某，当水电站工程进行到中途时，有关部门发现李某不具备“注册结构工程师”资质，对A公司处以罚款。A公司不得不让市直接威胁到下游村庄村民的人身财产安全。2008年，该水电站被炸毁。

要求：运用工程项目业务活动控制的有关知识，结合本案例指出A公司违背了哪些风险点? 分析提示：

工程项目业务活动的关键风险点主要包括：工程立项、工程设计和造价、工程招标、工程建设、工程验收、项目后评估。 本案例在工程设计、工程建设和竣工验收阶段都存在明显的控制缺陷。工程设计阶段的错误和内部控制缺失往往在施工阶段得到反映。首先，设计阶段方面，在选聘设计单位上存在明显缺陷，该设计任务既未通过招标形式，图纸设计者也不具备设计水电站工程的资质。在发现原设计者不具备相应资质后，A公司如果及时做出补救措施，暂停施工，按照新的设计图纸进行施工，也不会造成之后的重大损失。A公司在设计审查方面也存在明显缺陷，未建立初步设计审查和批准制度，对李某提供的设计方案未进行复核和审查，这一控制措施的缺失，导致李某的设计错误直接被放行。

其次，在工程建设阶段，选聘施工单位时存在明显控制缺失，既未采用招标形式，也未全面考虑施工单位的资质、信誉、业务能力和经验。A公司对施工单位的监督方面也存在明显缺失，表现在A公司未委托监理单位对施工过程进行监督，也没有采取必要措施对施工单位购买的工程物资进行监督，多方面因素导致工程质量低下。

最后，在竣工验收阶段，竣工验收流于形式，把关不严。以上种种内部控制措施的缺失，导致水电站工程无法投产使用，最终只能被炸毁，给公司带来巨大经济损失。

4．2000年，A集团公司下属北京子公司和其他三家股东合资设立SD再生资源有限公司（以下简称“SD公司”），持股比例为10％左右。2002年，SD公司分别向中国银行某市分行（以下简称“某市中行”）和中国建设银行某市分行（以下简称“某市建行”）各借款100万美元，合计200万美元。A集团公司总经 大肆侵占、挪用SD公司资金，将公司资产转入个人账户，非法占为已有。 要求：

运用担保业务活动控制的有关知识，指出这一案例违背了哪些关键风险点，应运用何种控制措施加以预防? 分析提示：

担保业务的关键风险点主要包括：受理申请、调查评估、审批、签订担保合同、日常管理、会计系统控制、反担保财产管理、责任追究、及时终止担保关系或代为清偿、权利追索。该案例主要违背的关键风险点是： （1）调查评估，该环节的主要风险包括：资信调查和风险评估不深入、不细致，造成担保决策失误，给企业带来担保损失。A集团在受到起诉后才着手调查，说明它之前并没有对所要担保对象作深入的资信调查等。主要控制措施：第一，企业在对担保申请人进行资信调查和风险评估时，应当重点关注以下事项：①担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关要求；②担保申请人的资信状况，一般包括基本情况、资产质量、经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度、行业前景等；③担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属；④企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。第二，明确不予担保的情况。对于以下几种情形不予担保：①担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；②已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；③财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；④与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；⑤与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。第三，调查评估结果应出具书面报告。企业也可委托中介机构对担保业务进行资信调查和风险评估工作。

（2）及时终止担保关系，该环节的主要风险包括：未及时终止担保关系，使担保展期等。A集团在发现问题后，仍未终止其对SD公司的担保业务，为其之后的重大损失埋下了伏笔。控制措施：企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系。

5．甲公司和乙公司同时实施了一个公司网页设计的外包项目，目标是为本公司的在线系统设计一个首页和整体页面框架。在签订合同时，甲、乙公司在合同上详细地列示了项目的交付内容，提出

了清晰的需求，以避免后期双方对此发生争议。A网站设计公司（以下简称A公司）分别与甲公司和乙公 员甚至业务部经理对技术细节的理解有限，而且无法跨部门地安排技术人员的工作，导致该外包业务失败。 要求：运用业务外包活动控制的有关知识，指出甲、乙公司这一案例违背了哪些关键风险点，应运用何种控制措施加以预防? 分析提示： 业务外包的关键风险点主要包括：制定业务外包实施方案、审核批准、选择承包方、签订业务外包合同、业务外包的实施与管理、验收、会计系统控制。该案例甲、乙两公司违背的主要风险点：

业务外包的实施与管理，该环节的主要风险包括：与承包方的对接工作不到位，沟通协调不力；缺乏对承包方履约能力的持续评估以及应急机制，造成业务外包失败和生产经营活动中断；对承包方

的索赔不力。案例中甲、乙公司对业务外包的不同处理结果反映了业务外包的实施与管理的重要性。企业必须执行严格的控制措施：第一，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。第二，做好与承包方的对接工作，加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题。第三，承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同。对于重大业务外包，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。第四，承包方违约并造成企业损失的，企业应当按照合同对承包方进行索赔，并追究责任人责任。

案例分析题

1.吉林省是煤炭短缺省份，加上生产企业规模小、布局分散，供需矛盾很大，于是，吉林组建煤业集团，意在通过推进煤炭体制转换和机制创新，做大做强企业规模，扩大煤炭供给总量，为吉林经济社会发展提高能源保障能力。吉林省煤业集团2009年年初组建以来，公司监事会（5名监事，其中由省国资委委派3 （省内产量3 000万吨，2013年通辽2 000万吨，2015年锡林郭勒盟3 000万吨）。 要求：搜集相关材料分析吉煤集团监事会发挥内部监督作用方面有哪些成功的经验? 分析提示：吉煤集团监事会坚持“以服务为主、以监督为辅”的工作方针，做到了“依法定位不越位、准确站位不出位、确保进位不落位”。

（1）抓引导，宣传监事会职能。一年来，吉煤集团监事会多渠道、多形式地强化宣传监事会的法律地位和职能作用。强化政策引导：印发了《监事会法律法规汇编》、《标尺与准绳》手册，从法律

层面介绍了监事会的作用和依法监督的重点内容。强化理论引导，创办了《监事信息》内部季刊。强化言论引导，利用《监事信息》等平台，先后刊发了各级国资委领导有关监事工作的讲话和文章。强化会议引导，监事会在2009年度监督检查工作中，第一项工作就是召开动员会议，详细阐述监事会监督检查的法律依据、主要内容、方式方法和具体要求。强化典型引导，将兴业银行、中石油监事会等成功范例和三九集团的治理失效两种典型作对比，既展示了成功监事会的主要经验和做法，也坦然面对监事会制度在我国所遭遇的尴尬局面和存在的主要障碍，引导大家对如何发挥监事会作用进行思考。

（2）抓调研，掌握监事会工作现状。调查现状，摸清监事会的组织基础。吉煤集团监事会采取实地调查、召开座谈会及问卷调查等，掌握了直属企业监事会工作现状。

调查直属企业现状，奠定监事会的工作基础。吉煤集团监事会收集整理了各成员企业的经济信息。此外，对集团安全生产、经营管理、财务收支情况等每季度进行一次调查研究。

了解全国现状，巩固监事会的谋划基础。在《国有企业监事会制度》、《国有企业外派监事会十周年回顾》、《董事会》等查阅了大量文章，广泛了解各地监事会工作。在调研的基础上，吉煤集团监事会确立了“保证中心目标一致，保证依法监督到位，保证资产保值增值，保证集团上下和谐”的工作目标，以及“坚持依法行权、规范运作、公平公正、履职尽责”的工作原则，形成了以财务监督为重点的整体工作思路。 （3）抓制度，构建监事会体系。监事会高度重视建章立制，编制了监事会《操作与务实》手册。监事会决策程序方面，制定了《监事会议事规则》。工作方式方面，制定了《监事会工作规范》和《关于开展当期监督工作的实施意见》。监督内容方面，制定了财务会计工作、领导班子及主要负责人业绩评价办法（2010年8月发布，明文规定《集团公司领导班子及主要负责人年度业绩评价报告》的内容监事会不得与企业交换意见）等7个监督检查办法。监督保障方面，制定了《关于向监事会提供集团公司主要经济信息的实施意见》；工作程序方面，制定了《监事会日常工作和监督检查工作流程》。交换意见方面，制定了《吉煤集团监事会与企业交换意见办法》、《交换意见方案》和提醒函范本。服务企业方面，建立了季度经营分析制度和调研制度，提出宏观对策与建议。工作创新方面，先后创办了《监事信息》杂志、监事网站等平台，使监事会工作有声有色。行为准则方面，制定了《监事会主席巡视制度》和监事人员《十要十不要工作规范》，明确了监事会及工作人员的工作要求和纪律。要求监事树立“三真”的工作态度，即亲企要真履职尽责，不折不扣；爱企要真转变作风，求实干事；利企要真监督检查，保值增值。体系、制度、程序、行为的规范，使监事会工作有了实实在在的抓手，对各级企业形成了有效制约。

（4）抓检查，树立监事会形象。吉煤集团监事会确立了“自觉与企业目标上同向，工作上合拍，行动上一致，在关键时刻顶得上去、帮得上忙、管得上用”的工作原则，通过日常监督与集中检查，树立了监事会服务大局、发展、稳定的形象。

一是认真开展调研分析。坚持每季度对集团生产、经营、财务收支等情况进行一次调查，形成经营分析报告。2010年3月份的年度经营分析提出了“十个下工夫”的建议。

二是深入开展专项检查。在日常监督的基础上，坚持以财务监督为核心，深入开展集中检查。2009年监事会4次参加集团审计委员会组织的直属企业负责人离任审计，以及集团纪委组织的举报案件查证。2009年直属企业监事会共进行不定期和专项检查30次，与企业交换意见10次，实现了“监督检查领域不断延伸、程序不断规范、工作不断推进、成效不断显现”的目标。

三是全面开展年度检查。对于2009年度监督检查，监事会提出了在检查过程中要做到“行动上更有影响力，监督上更有说服力，形象上更有亲和力，威信上更有感召力”，坚持“依法操作、实事求是、重在提醒、志在发展”的检查原则。财务组从企业管理、内部控制、财务信息等方面开展实质性检查；考评组通过查阅资料和问卷调查，对班子和高管人员进行评价。对班子评价分为“战略决策、管理控制、运营执行、职业操守、经营业绩”5个方面25个指标；对高管人员的评价分为“经营业绩、领导能力、品质作风、廉洁从业”4个方面20个指标。经过40天的工作，监事会提交了10份监督检查报告，提出了6大类共128个问题，与集团交换意见63条。

（5）抓环境，凝聚监事会合力。日常工作中，吉煤集团监事会创立并遵循“三和理论”，即对上要“和礼”，争取政策，争取支持，争取理解；对中要“和谐”，和谐班子、和谐队伍、和谐机关；对下要“和情”，合情依规，合情共事，合情一心，始终把促进集团上下齐心协力、共克时艰、确保发展作为监事会工作的出发点和落脚点。

一是处理好与省国资委的关系。吉煤集团监事会与国资委监事会工作处保持密切联系，经常请示汇报工作，遇到问题及时咨询，取得了工作上的直接指导和支持。

二是处理好与监督对象的关系。要完善法人治理结构，就需要正确处理监事会与董事会、经营层的关系。吉煤集团监事会主动与董事会和经营层沟通，重大事项和重要活动提前通报，与之形成了互相支持、互相促进、相辅相成的工作氛围。董事会认识到位，大力支持、积极配合，主动与监事会沟通情况，听取监事会的意见，为监事会创造了良好的工作环境。

三是处理好与内部监督机构的关系。为推动集团纪检监察、审计、职代会等内部监督机构相互沟通、相互衔接、协调一致，吉煤集团监事会做到了“四个协同”，即监事会与审计、纪委、监察、职代会等机构的协同，致力于构筑大监督格局。通过列席相关部门会议和文件传阅等途径，及时了解重大情况，交换工作意见，实现了整合资源、信息共享、互相支持，形成了监督合力，提高了监督效果。

四是处理好与外部监督机构的关系。为提高监事会监督检查效率，监事会与会计师事务所建立了工作联系。在2009年度监督检查过程中，与进行年审的会计师事务所保持密切联系，参考和利用其审计结果，有重点、有针对性地开展检查，节约了检查成本，提高了工作效率。

“竹密不妨流水过，山高岂碍白云飞”，监事会工作又何尝不是如此?

案例分析题

1．长航集团是我国内河最大的航运企业集团，其前身可追溯到清朝末年官督商办的长江航运企业，至今已有130多年的历史。1996年更名为中国长江航运（集团）总公司（简称长航集团），主要经营水上运输、船舶制造与修理、物流及相关的配套服务，其中以水上运输为核心主业。

机构的评价结论，而这些外部监督主体监督能力的局限导致了企业对内部控制评价的不全面。 要求：

（1）试述企业内部控制评价的定义、主体及对象。（2）什么是内部控制缺陷?内部控制缺陷有几种类型? （3）针对长航集团内部控制制度实施方面存在的问题，提出你的改进建议? 分析提示：

（1）企业内部控制评价是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。

内部控制评价的主体是董事会或类似权力机构。董事会对内部控制评价承担最终的责任，对内部控制评价报告的真实性负责。

内部控制评价的对象是内部控制的有效性，所谓内部控制的有效性，是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。

（2）内部控制缺陷是内部控制在设计和运行中存在的漏洞，这些漏洞将不同程度地影响内部控制的有效性，影响控制目标的实现。

按照内部控制缺陷的成因分类，内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。

按照内部控制缺陷的性质即影响内部控制目标实现的严重程度分类，内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

（3）①加强员工对于内部控制的认识。一方面，应加强全体员工对内部控制的认识，提高全员参与、促进、完善内部控制的积极性。另一方面，应加强每位员工对内部控制基本原理的学习和理解，使工作流程控制、岗位分离、绩效考评等内部控制中最基本的制约和监督原则深入到员工的工作理念中，促使员工自觉执行相关岗位职责。②完善企业内部控制的内部监督与反馈机制。首先，企业应当鼓励全员参与建立内部控制的内部监督。其次，采取适当的激励奖惩措施是完善企业内部控制的内部监督所必需的。③逐步探索企业内部控制的评价体系。企业自身也要不断积累经验，采取各种科学方式探寻适合自身特点的企业内部控制评价体系。④由多个专业中介机构共同完成对企业内部控制的外部评价。为完整地识别企业风险，应该将企业内部控制评价分为财务部分与非财务部分，其中财务部分可以由会计师事务所完成，而非财务部分内部控制应由具备企业实践管理经验的人员或者相关领域的学者与专家来评价，这样才能够有效识别企业的风险，真正体现出评价中的风险导向性原则和公允性原则。

2．中国联通作为在上海、中国香港和纽约上市的公司，自2005年年末开始就把内部控制评审作为保证内部控制建设有效性的一项重大项目来抓，经过两年多的摸索、实践，逐步建立健全了内部控制评审体系， 以及对本次内部控制评价的看法和建议，以便于在下次评价活动中进一步完善工作方法。 要求：

（1）宝钢国际在内部控制评价过程中运用了哪些方法? （2）内部控制评价的基本流程有哪些?结合案例，试分析宝钢国际是如何开展内部控制评价工作的? 分析提示：

（1）个别访问法、调查问卷法、穿行测试法、专题讨论法。

（2）内部控制评价基本流程有：①制定评价工作方案。②组成评价工作组。③实施现场检查测试。④汇总评价结果。⑤编制企业内部控制评价报告。⑥报告反馈与追踪。 宝钢国际主要开展步骤如下：

①前期计划工作。组织了评价小组，并对事业部中高级管理者和评价小组成员进行了讲解和培训。 ②风险初步确定。通过访谈和穿行测试，确定了内部控制评价范围，设计并发放调查问卷。通过反馈的问卷，分析内部控制的薄弱环节，列入研讨会讨论重点。③研讨会的组织与召开。所提的问题和讨论应紧紧围绕高风险的内部控制薄弱环节。④出具内部控制自我评估报告。评价小组把讨论的问题归类整理，认真分析，并适当作出中肯的评论。⑤落实整改措施。⑥反馈与追踪。

（第二版新增） 2．根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制评价指引》的相关要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2012年度内部控制有效性进行自我评价。公司在风险管理与内部控制规范工作领导小组的领导下，由风险管理与内部控制规范工作办公室牵头，开展内部控制测试评价工作， 报告。公司年度内部控制评价报告根据深圳证券交易所有关信息披露的工作要求，与《财务报告审计报告》、《内部控制审计报告》同时对外披露并公告。 问题：

(1)结合情况(1)描述甲公司内部控制评价的组织结构。(2)结合情况(2)试述企业内部控制评价的一般程序。 (3)结合情况(3)分析什么是内部控制缺陷，内部控制缺陷有几种类型，财务报告内部控制缺陷的认定标准是什么。(4)结合情况(4)说明内部控制评价对外报告的编制要求。 分析提示：

(1)内部控制评价的组织机构大致可以分为3个层次：内部控制评价的责任主体、内部控制评价的实施主体、其他相关部门。

甲公司内部控制评价的责任主体是甲公司的董事会。 甲公司内部控制评价的实施主体是内部审计部门。

甲公司内部控制评价的其他相关部门包括甲公司的经理层、各专业部门、企业所属单位和监事会。 (2)内部控制评价程序一般包括制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、汇总评价结果、编报评价报告等。这些程序环环相扣、相互衔接、相互作用，构成了内部控制评价的基本流程。

(3)内部控制缺陷是内部控制在设计和运行中存在的漏洞，这些漏洞将不同程度地影响内部控制的有效性，影响控制目标的实现。

按照内部控制缺陷的成因分类，内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。

按照内部控制缺陷的性质即影响内部控制目标实现的严重程度分类，内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

按照具体影响内部控制目标的具体表现形式，还可以将内部控制缺陷分为财务报告缺陷和非财务报告缺陷。 一般而言，如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性，导致不能及时防止(或发现)并纠正财务报告中的重大错报，就应将该缺陷认定为重大缺陷。

一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性，导致不能及时防止(或发现)并纠正财务报告中错报的金额虽然未达到和超过重要性水平，但仍应引起董事会和管理层重视，就应将该缺陷认定为重要缺陷。 不构成重大缺陷和重要缺陷的内部控制缺陷，应认定为一般缺陷。

(4)对外报告一般采用定期的方式，即企业至少应该每年进行一次内部控制评价并由董事会对外发布内部控制报告。年度内部控制评价报告应当以12月31日为基准日。如果企业在内部控制评价报告年度内发生了特殊的事项且具有重要性，或因为具有了某种特殊原因(如企业因目标变化或提升)，企业需要针对这种特殊事项或原因及时编制内部控制评价报告并对外发布。这种类型的内部控制评价报告属于非定期的内部控制报告。

（第二版新增）

3．万福生科(湖南)农业开发股份有限公司内部控制评价报告中国证券监督管理委员会湖南监管局： 我们接受委托对万福生科(湖南)农业开发股份有限公司(以下简称“万福生科”或“公司”)2012年度的财务报表进行审计，根据贵局《关于做好2012年年报工作的通知》的规定，对该公司与财务报表编制相关的 要求：

（1）说明万福生科内部控制缺陷属于哪种类型，并阐述该类型内部控制缺陷的认定标准和处理方法。 （2）简述内部控制评价报告的内容 分析提示： (1)万福生科的内部控制缺陷从性质上分类属于重大缺陷，从形式上分类属于财务报告缺陷。万福生科更正了已公布的财务报告，而且2012年的年报存在虚假记载和重大遗漏，并出现虚增营业收入和营业利润的情况，由此可以判断其内部控制缺陷属于财务报告重大缺陷。

财务报告内部控制重大缺陷的认定标准：一般而言，如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性，导致不能及时防止(或发现)并纠正财务报告中的重大错报，就应将该缺陷认定为重大缺陷。 重大缺陷的处理办法：对于重大缺陷，应当曲董事会予以最终认定，企业要及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受范围之内。

(2)根据《企业内部控制评价指引》第二十一条和第二十二条的相关规定，内部控制评价对外报告一般包括以下内容：

①董事会声明。②内部控制评价工作的总体情况。③内部控制评价的依据。④内部控制评价的范围。⑤内部控制评价的程序和方法。⑥内部控制缺陷及其认定。⑦内部控制缺陷的整改情况。⑧内部控制有效性的结论。 案例分析题

1．ABC会计师事务所的A注册会计师和B注册会计师接受委派，对Y集团股份有限公司（以下简称Y公司）2010年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。Y公司采用手工记账。A注册会计师和B注册会计师于2009年11月12日至18日对Y公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审核 现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求：

根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。 分析提示：

（1）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议Y公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。（2）验收账未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议Y公司对验收单进行连续编号。（3）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，在金额或数量上可能就会出现差错。应建议ABC公司将订购单和发票等付款凭单一起交会计部。（4）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料等采购、债务登账和按约定时间付款，应建议Y公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。（5）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未能分离，凭证和记录未得到控制。应建议了公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。

第19篇：内部控制

商业银行内部控制 ：

商业银行内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。商业银行内部控制是指商业银行内部自觉主动地通过建立各种规章制度，以确保管理有效、资产安全，最终实现安全与效率的目标。

什么是商业银行内部控制 商业银行内部控制是指商业银行内部自觉主动地通过建立各种规章制度，以确保管理有效、资产安全，最终实现安全与效率的目标。为此，商业银行内控制度必须在银行内部保证国家有关法律法规和央行监管制度在各部门和各级人员中得到正确且充分地贯彻执行，以有效杜绝内部人员的违规操作、内部欺诈与犯罪行为。

商业银行内部控制的目标 商业银行内部控制应达到如下目标：

(1)确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；

(2)确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；

(3)确保风险管理体系的有效性；

(4)确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。

商业银行内部控制的原则

商业银行内部控制应遵循如下原则：

(1)全面原则，即内部控制应当渗透到商业银行的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应当有案可查。

(2)审慎原则，即内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点，商业银行的经营管理，尤其是设立新的机构或开办新的业务，均应当体现“内控优先”的要求。

(3)有效原则，即内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和纠正。

(4)独立原则，即内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门，并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道。

商业银行内部控制的构成因素 商业银行内部控制由以下五方面因素构成：

(1)内部控制环境。银行应建立完善的公司治理组织架构，分权制衡；银行应制定明确的内部控制政策，规定内部控制的原则和基本要求；应建立分工合理、职责明确、报告关系清晰的组织结构，明确所有与风险和内部控制有关的部门、岗位、人员的职责和权限。

(2)风险识别与评估。银行应建立和保持书面程序，以持续对各类风险进行有效的识别与评估。

(3)内部控制措施。银行应对其业务和管理活动采取控制措施；应考虑计算机系统环境下的业务运行特征，建立信息安全管理体系；应建立并保持预案和程序，以识别可能发生的意外事件或紧急情况。

(4)信息交流与反馈。银行应建立并保持信息交流与沟通的程序，应建立并保持必要的内部控制体系文件。

(5)监督评价与纠正。银行应对内部控制绩效进行持续监测，对内部控制体系实施评价，董事会应采取措施保证定期对内部控制状况进行评审，并根据评价结果进行持续改进。 对商业银行内部控制的评价与监督

对商业银行内部控制的评价与监督是我国银行监管的重要内容。商业银行内部控制评价是指对商业银行内部控制体系建设、实施和运行结果独立开展的调查、测试、分析和评估等系统性活动。内部控制评价包括过程评价和结果评价。过程评价是对内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、监督评价与纠正、信息交流与反馈等体系要素的评价。结果评价是对内部控制主要目标实现程度的评价。2004年12月25日，中国银监会发布《商业银行内部控制评价试行办法》(2005年2月113起施行)，对商业银行内部控制评价的目标和原则、评价内容、评价程序和办法、评价标准和等级、组织和实施进行了规定，并增加了对商业银行内部控制监管的一些新要求。

按照该《评价试行办法》，中国银监会针对商业银行内部控制的上述五方面构成因素进行评价。内部控制评价采取评分制，并根据评价得分确定被评价机构的内部控制等级。评价等级分为五级。应当注意的是，商业银行内部控制的评价结果是监管部门的内部信息，任何单位和个人未经批准，均不得擅自对外公布等级评定结果；凡擅自公布等级评定结果，应追究有关人员的责任。内部控制评价结果是监管部门采取监管措施的重要依据和参考，监管部门针对被评价机构内部控制体系所存在问题及严重程度，可以采取以下一项或多项监管措施：(1)约见被评价机构的行长或董事长；(2)就评价对象内部控制体系的薄弱环节和存在的问题所可能引发的风险，向被评价机构进行提示和警告；(3)要求被评价机构对内部控制体系中存在的问题进行限期整改；(4)加大对内部控制体系存在薄弱环节的机构或业务的现场检查力度及频率；(5)建议更换有关管理层人员；(6)取消有关管理层人员一定期限或终身银行业从业资格；(7)责令对内部控制体系存在严重缺失的业务进行整顿或暂停办理该项业务；(8)延缓或拒绝受理增设分支机构、开办新业务的申请。

商业银行内部控制制度的基本战略 我国商业银行内部控制制度的基本战略主要表现在如下十个方面：

1.健全内部控制管理制度、创造良好的内部控制。商业银行应该结合自己的行业特点，在各个岗位、各个部门、各个环节上建立严格而具体的内部控制制度，做到有法可依、有章可循。同时也应该建立部门之间、岗位之间的相互核查制度，因为每一个环节在完成自身业务的同时，也是在进行对上一个环节的检查。

2.制定发展目标和方向。商业银行应当按照合法、合规、稳健的要求制定明确的经营方针，各部门和分支机构都应该围绕整体的经营方针来制定相应的工作目标，以实现整体的经营利益。一般而言，商业银行应建立“自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”的经营机制，坚持资金营运的“安全性、流动性、效益性”。

3.完善岗位责任制度和规范岗位管理措施。商业银行的经营目标要靠要靠各个岗位人员的共同努力才能实现，因此，商业银行应当推行内部工作的目标管理、制定规范的岗位责任制度、实施严格的操作程序和合理的工作标准，同时赋予各岗位相应的责任和职权，建立相互配合、相互监督、相互制约的工作关系。

4.实施部门岗位职责的适当分离。职责分离是内部控制独立性的基本要求，能够使各部门各岗位人员各尽其职，也符合巴塞尔有效核心监管原则中“职能分离”的目标。商业银行要切实实施有价证券的保管与帐务处理相分离、前台交易与后台结算相分离、资金交易业务授权审批与具体经办相分离、信用的受理发放与审查管理相分离、损失确认与核销相分离、电子数据处理系统的技术人员与业务经办人员、会计人员相分离。

5.实现合理的授权分责。商业银行的各项业务是由各级管理人员和在岗人员完成的，赋予各级人员合理的权限是完成任务的基础和保证。商业银行应当按照各自经营的性质和功能，建立 “分级分口”管理和“授权有限”的管理制度。各级管理人员要在各自的岗位上，按所授予的权限开展工作，并对各自职责范围的工作负责。

6.建立有效的内部稽核制度。内部稽核制度是指各部门、各岗位之间在业务运作过程中的一种不间断的连续检查制度，即每一个环节在完成自身业务的同时，也是对上一环节工作准确性的核查，它不同于独立的事后内部稽核或审计。实施业务过程中的相互核查制度，可以减少工作差错、防弊堵漏，保证资产和交易的安全性和完整性。

7.构建完整的信息数据库。信息资料是业务过程的全纪录，是商业银行经营活动的重要凭证，对这些资料进行安全保管、甚至对某些重要的合同、文件副本进行保管，是业务顺利进行的必要保证。因此，商业银行应当全面、真实、及时地记载每一笔经济业务，正确进行会计核算和业务核算，建立完整的会计、统计和各种业务资料的档案，确保内控行为的顺利实施与开展。

8.建立有效的预警预报系统。建立预警预报系统的目的是为了早期预知可能出现的错误和问题，及时发现经营过程中的隐情，防患于未然。商业银行应围绕经营行为、业务管理、风险防范、资产安全建立定期业务分析、信贷资产质量评价、资金运用风险评估制度，建立定期实物盘点、各种账证账表的核对制度以及业务活动的事前、事中和事后的监督制度，从而把业务风险降到最低程度。

9.建立有效的应急措施。商业银行应对重要岗位和营业网点制定明确的应急措施，保证业务的持续进行。应急措施要充分考虑各种可能的内外部因素，依次设定具体的应变步骤。当商业银行遇到断电、失火、抢劫等紧急情况时，各个岗位人员应当根据各自职责和实际情况采取有效的措施来消除和降低突发事件的危害。

10.确保内部稽核制度的权威性和独立性。内部稽核部门的主要职责是：对各项业务提出内部控制的建议、检查和评价各有关部门内部控制的情况、对内部控制制度的执行进行稽核检查、建议对违反内部控制的部门和个人进行处分和处理。

我国商业银行内部控制现状分析 由于内部控制环境、管理体制、运营机制等方面的制约和限制，目前我国商业银行内控能力与现代商业银行相比，仍有着较大的差距，对内部控制的认识仍存在错误或片面认识。

1、在控制环境方面仍存在经营管理指导思想偏差。对内部控制的认识和理解不够全面充分，重发展、轻管理，忽视内控管理，给商业银行内部控制机制的建立和完善造成了思想上的阻力。

2、内部控制的监督尚有不足。如产权制度改革仍然滞后，商业银行自我约束机制还没有真正建立起来，所有权与经营权尚未真正分离，更缺乏对董事会、经理层有效、公开的监督、评估机制。尚未建立强有力的利益制衡机制，在内部稽核体制方面也存在不合理状况。稽核机构独立性不充分，对于各级管理人员(特别是掌握一定决策权的管理人员)存在着控制盲点。

3、在内部控制的组织结构方面存在缺陷。各控制系统之间还存在着脱节现象，未能形成相互联系、相互依赖、相互制约的内控机制。全面控制存在着不均衡现象，影响了控制。由于动态控制比较薄弱。

4、内部控制活动的实施方面存在疏漏。表现在制度执行上，岗位自我约束机制制度不健全，有章不循，违章操作，有些创新业务相关制度尚未建立就盲目运作。缺乏严格的、经常性的检查，互相监督制度执行上也存在脱节情况，这些都增大了金融机构的经营风险。

完善商业银行内部控制的基本思路

(一)我国商业银行内部控制应坚持的原则和目标

1、我国商业银行内部控制应坚持的原则。

我国商业银行内部控制应坚持全面原则、审慎原则、有效性原则及独立原则。全面原则要求商业银行内部控制系统必须渗透到金融机构的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角。必须囊括所有业务过程、所有操作环节和所有的管理活动。

审慎原则要求内部控制要以防范风险，审慎经营为出发点。

有效性原则要求各种内部控制制度必须符合国家和监管部门的规章，必须具有高度的权威性和可操作性；执行内部控制不能有例外，任何人不得拥有超越制度或违反规章的权力，这是保证商业银行“以制度立行”的根本。

独立原则要求内部控制作为一个独立的体系，必须独立于其所控制的业务操作系统和管理活动，这也是内部控制的基本要求之一。

2、确立科学的商业银行内部控制目标——兼顾安全和效益。

在商业银行的经营管理中，安全与效益是矛盾统一的。安全是收益的前提，没有安全目标，收益目标就无从谈起。收益目标是安全目标的归宿，安全目标是为收益目标服务的。因此，确定科学合理的内部控制目标即兼顾安全和效益，是商业银行稳健经营、健康发展的关键之所在。

强化商业银行内部控制的主要途径与手段

1、加快经营管理体制改革，创建良好的内部控制环境。

要创建良好的内控环境，就要完善法人治理结构，按照现代企业制度的要求，使商业银行成为真正自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体。在此基础上，建立符合国际标准的财务会计制度和信息披露制度，构建科学的经营管理体制，构造先进的人力资源管理和激励约束机制，实现经营管理信息化，为内部控制的建立与健全奠定良好的基础。

2、建立和完善商业银行组织机构。

完善商业银行组织机构是加强商业银行内部控制的基本要求。首先，机构设置要合法科学；其次，规章制度要严密高效、相互制约；再次，为进一步加强风险管理，有必要成立一些综合性和专业性的委员会或领导小组，如资产管理委员会、贷款审查委员会、“三防一保”领导小组、保密工作领导小组等等，并按巴塞尔委员会的要求，成立内审委员会，形成稽核部门对内审委员会负责，内审委员会对法人负责的制度。

3、加强制度建设和落实，构建完善的内控体系。

首先要全面、动态地做好内控制度的体系建设。每设立一个新岗位，每开展一项新业务，其管理办法、操作规程、制约措施都必须及时配套。其次要制定和完善内部责任体系。要通过授权、授信，明确各部门、各分支机构的职责权限；健全岗位责任制，明确职责，从而形成完善的岗位责任体系；第三要加快建立规范的风险预测和预警模式，将所有的业务纳入风险管理的范畴；此外，要进一步完善违规行为和失职行为的责任追究制度，加大处罚力度。

4、不断提高商业银行人员素质。

提高商业银行行员素质是加强商业银行内部控制的根本所在。因此，必须加强对 “人”的管理，培养人、造就人、选好人、用好人，要把“以人为本”的思想作为企业文化的一个重要方面贯穿于经营管理的始终。干部选拔以及重要岗位人员的配备，要注重德、能、勤、绩，加强岗前和在职行员多层次、多方位的培训，提高人员防范风险的综合素质。

5、要对商业银行各项业务实时监控。

实时监控是加强商业银行内部控制的重要环节。要及时查找内部控制的空白点，及时建立预警体系，要将风险控制的重点由“事后”监测转变为“事前”预警和实时监控，达到对主要业务环节随时监控和反馈的效果。

商业银行内部控制运行机制 结合我国商业银行实际，应当按照全面性、审慎性、有效性、独立性的原则构建我国商业银行内部控制的运行机制，以有效防范、控制风险。

1、要针对重点构筑监控防线。

商业银行内部控制的重点部位为:会计、出纳、储蓄、信贷、计算机、信用卡、资金清算等；商业银行内部控制的重要环节是：往来账务、尾箱管理、票据交换、重要单证、印章及操作口令、贷款审批、信用卡授信、抵债资产处置、商业银行内部控制的重点机构和人员；基层网点、办事处、分理处、储蓄所、营业部及其负责人等。因此，应在明确内控重点的基础上，设立顺序递进的三道监控防线，以实现立体交叉控制效果。第一道自控防线为一线岗位制度落实情况；第二道防线为相关部门、岗位间相互监督制约制度落实情况；第三道监控防线为内部监督部门对各部门、各岗位、各项业务全面实施监督反馈制度落实情况。实行适当的责任分离制度，建立重点岗位人员轮换及强制休假制度。加强业务操作的事后检查，健全商业银行内部授权审批机制，保证资产运用的安全性和盈利性。

2、建立预警预报与应急应变措施。

为了早期预知可能出现的错误和问题，及时发现问题，防范于未然，减少失误和损失，商业银行应当围绕经营行为、业务管理、风险防范、资产安全建立定期的业务分析、信贷资产质量评价、资金运用风险评估制度；健全内部控制系统的评审和反馈；及时对带有苗头性、倾向性问题进行风险预测、预报，并根据可能出现的可能会影响商业银行正常营运的各类事件、各个重要部门、营业网点等制订出切实的应急应变步骤与措施，从而把业务风险降到最低。

3、提高内部控制的管理与监督能力。

内部稽核制度是银行内控的最后一道防线，是对控制的再控制。首先必须确立稽核工作的权威性地位，实行垂直领导，真正形成稽核监督部门的威慑力量。其次，要切实根据需要强化稽核监督职能，起到抓关键、带全面的效果。同时，要实行稽核处罚制和稽核告诫制，发现违章违规问题要按严格规定进行处罚，防止稽核检查走过场。对稽核部门的内部管理实行主稽人负责制，对稽核人员实行问责制等管理办法。最后，要不断提高稽核人员业务素质，要不断吸纳熟悉金融法规和制度规定，具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事稽核工作，并采取经常性培训制度，更新知识结构，使稽核人员能适应新形势，确保内控制度的全面执行。

此外，要强化职能部门的管理责任，要建立职能部门管理责任追究制，要坚决纠正上级行对下级行只管理，出了事不负责的现象，下级行出了问题，上级行职能部门必须承担相应的管理责任。

4、加强商业银行内部控制的贯彻落实工作。

商业银行要贯彻落实好内部控制，就必须通过培养、考试、考核等方式，使员工理解相关内部控制制度，掌握、熟悉岗位操作规范，具体的说，要监督做好以下工作：

(1)业务授权管理工作。严格按照业务授权进行经营活动，不得超越权限经营。

(2)重要岗位管理工作。强化不相融岗位之间的制约。

(3)银行承兑汇票管理工作。票据业务的开展必须严格遵守操作规程。

(4)计算机及网络安全管理工作。重点加强计算机口令和数据库访问权限的安全管理，按有关要求对网络和系统运行的各个环节进行安全监控。

(5)财务管理工作。实行报账制，重点加强对出租资产以及抵债物处置的管理和监督。

(6)大额资金转账和提现管理工作。重点加强对前台、后台和支付环节的复核、监督和检查，对大额可疑资金建立严格的审查制度，堵住漏洞。

(7)印章、重要单证和账户对账管理工作。加强对各种重要凭证、印押的管理，建立严密的保管、使用和责任制制度。

(8)干部员工廉洁从业管理工作。问题一经发现，即按规定严肃处理，决不姑息。

总之，商业银行内部控制工作，贯穿于商业银行经营管理活动的始终，涉及银行业务的各个环节，如何不断推进和完善商业内部控制建设，防范商业银行经营风险，提高商业银行经营效益，仍需进一步深入探索，更是今后一个时期面临的一项急迫任务，我国商业银行也迫切需要转变思想观念，以适应现代商业银行制度的要求，尽早与国际银行业的内部控制模式接轨，以达到防范风险，保证商业银行总体经营目标的顺利实现 。

第20篇：内部信息

内部信息

第28期 （总第261期）

杭州市人大常委会研究室编 二○○九年九月一日

目 录

情况交流

市人大常委会会议首次网络直播

市人大城建环保委视察中山路综合保护情况

区县传真

上城区：围绕人大监督重点向代表通报政府工作

江干区：全程改进监督方式

西湖区：着力“三保”推进西湖龙井茶保护 滨江区：三举措推动职务犯罪预防体系建设 萧山区：力促“四个强化”整治药械市场

余杭区：举办地方人大设立常委会30周年系列纪念活动

信息摘登

3则

※ 情况交流 ※

市人大常委会会议首次网上直播

市人大常委会一直在积极探索如何利用信息化手段打造公开透明的人大，从网上信访到代表的议案建议上网，以及网络直播常委会会议，都是有益的尝试和探索，并且取得良好的效果。

本次常委会会议，杭州人大网和杭州网合作实现了视频、图文同步直播，让群众能亲身感受事关切身利益的法规、政策是如何制定的，同时还制作了常委会会议专题网页，开辟互动栏目，实时与网民留言互动。据统计，截止会议结束，25850多网民通过互联网观看了本次会议的现场直播。已有157690多网民浏览了专题网页，收到网民发帖1007条。

杭州市人大常委会首次网络直播，营造了开放式的立法环境，进一步密切了人大与人民群众的联系，让广大市民充分了解市人大常委会会议的程序和内容，有利于增强市人大常委会工作的透明度和公开度，有利于保障人民群众的知情权，同时，也使各位常委会委员了解民意，广泛集中民智，推进决策的科学化、民主化。

（本刊编辑）

市人大城建环保委视察中山路综合保护情况

8月28日，市人大城建环保委组织专委委员和部分市人大代表对中山路综合保护与有机更新工程进行了视察。委员与代

表实地察看了天水堂、天主堂、种德堂、张同泰等历史建筑以及水系、坊墙等施工现场，听取了市建委和上城区政府、下城区工程指挥部的工作汇报。委员、代表对工程，特别是对中山路历史街区风貌保护和历史建筑保护工作给予了充分肯定，同时对水系设计、业态调整、交通组织、街区管理等提出了意见和建议。

市人大常委会副主任顾树森说，中山路的综合保护与有机更新工程不仅仅是在保护历史，而且也是在创造历史，非常成功。尺度不变的街巷，“和而不同”的立面修缮以及街巷勾连、穿插的肌理，历史街区风貌犹存；文物及历史建筑保护完好；公共艺术和城市家具古朴、典雅、精致、厚重；一批非物质文化遗产得到了妥善的保护、发掘和展示，南宋御街·中山路已经成为城市有机更新的新典范。离“开街”还有一个月时间，他要求有关部门和城区一鼓足气发扬连续作战的精神，再接再励。一要确保工程质量和进度，高度关注细节，力求完美，不留遗憾；二要重视历史街区管理的研究和实践，根据有关法律法规切实做好有效保护、合理利用、分类管理的文章，要让良好的管理为建设添光增彩；三要善始善终地做好沿线单位和住家的搬迁、安臵工作。为打造一个“宜居、宜商、宜文、宜游”的高品质历史文化街区，为争取工程经济效益、社会效益和生态效益的最大化继续努力。他要求城建环保委要认真总结中山路综合保护与有机更新的成功实践和宝贵经验，为杭州市历史文化街区、历史建筑的地方立法进一步做好调查研究。

（城建环保工委 蔡寅）

※ 区县传真 ※

上城区：围绕人大监督重点向代表通报政府工作

在近日召开的上城区政情通报会上，区政府主要负责人向本区域的市、区人大代表就区人大常委会围绕建设具有国际水准的高品质中心城区战略目标、督促和推动政府工作的实例进行通报。

专题审议方面。针对审议中提出的形成就业和再就业工作合力的建议，建立了联席会议制度。针对经济扶持政策要关注中小企业发展的建议，加强创投资金支持引导，帮助中小企业破解资金瓶颈。

执法检查方面。针对《就业促进法》落实，建立3000个岗位的区级岗位银行和岗位信息奖励制度，细化促进就业专项资金管理使用办法，开展促进就业工作的定期督查并将其纳入政府目标考核。针对《环境保护法》、《浙江省水污染防治管理条例》、《杭州市污染物排放许可管理条例》以及《关于推进杭州市上城区生态区建设的决议》落实，联合浙江大学环境科学系开展《上城区环境保护与社会经济可持续发展研究》课题研究。

专题视察方面。针对规范和繁荣我区文化市场的建议，在全市率先建立文化市场三级监管网络。针对公安看守所强化监管安全工作的建议，提高民警主动警务理念，及时消除监管工作中的隐患。针对工业功能区要加快产业转型升级的建议，拟出

台“以房招商”新政策。

定向视察方面。针对在行政执法领域减少执法成本的建议，实施综合效能测评，加快智能监控报警系统建设，拓展了机动巡查时间。针对在“新中国第一居委会”建设中打响新名片的建议，结合建国60周年纪念、中国社区建设史料展示中心开馆等内容开展活动，以扩大社会影响力。针对在庭院改善领域完善工作机制、强化民主促民生建议，将“民间庭改办”工作成效纳入街道、社区年度重要考核内容。针对在建设领域强化权力阳光运行、提升服务水平的建议，初步完成中小型建设工程招投标三项备案流程的搭设工作。针对在职业教育领域围绕社会需求、丰富教育形式的建议，开办计算机操作、服装制作等各类培训课程，充分利用“e学网”平台，使居民自主学习、课程资源共享得以实现。

课题调研方面。针对人大常委会专项课题调研组撰写的《发展现代服务业是推动我区经济发展的必由之路》，着手进行现代服务业发展规划的编制，并同步研究提出有利于推进现代服务业发展的产业政策。针对教科卫文体工委撰写的《关于上城区“全国科技进步示范区”建设与发展规划（2004-2008年）实施情况的调研报告》，吸收建议，并在新一轮科技发展规划编制和科技优先项目确定中予以积极采纳。针对财经工委撰写的《推动就业稳定工作，促进社会和谐发展》，在提高公共就业服务能力以及关注大学毕业生、城镇就业困难人员和农民工三类群体等方面改进工作。针对城建环保工委的《改善居住生活环境，提升生态区建设水平》，要求区生态办在省级生态区创建、三年

行动计划实施等工作中做好结合。

议案、建议办理方面。今年，承办人大议案、建议89件，截至目前，已全部办理完毕，办结率为100%，面商率为100%，满意率为100%。

（上城区人大常委会办公室 袁蕙婷）

江干区：全程改进监督方式

今年以来，江干区人大常委会坚持与时俱进、开拓创新，不断完善机制，全程改进监督方式，取得了较好的效果。

一是监督前深入调研。审议、视察前，组织人员深入相关部门和基层单位，广泛了解情况；在发现问题的同时，加强与部门的联系沟通，着重研究、提出解决问题的办法。

二是监督中广泛参与。在审议和视察中，常委会不仅要求相关工委作专题发言，而且还邀请有关代表和专家参与调研、发言，使意见更具针对性和实效性。到目前为止，共有130余名代表参加了常委会的审议、视察和执法检查等活动。

三是监督后跟踪督查。对常委会的审议事项，采取印发审议意见书、组织跟踪检查等举措进行监督，并要求区政府在下一次常委会上通报整改落实情况，确保意见落到实处。

（江干区人大常委会办公室 丁黎明）

西湖区：着力“三保”推进西湖龙井茶保护

为进一步加强西湖龙井茶的保护与发展，近日，西湖区人大常委会组织市、区两级代表对西湖龙井茶的主产区进行了视察，提出了加强保护的三点建议：

一是着力“保品牌”。建议政府有关部门要加大打击假冒伪劣的力度，充分发挥龙井茶商会、茶叶销售龙头企业、农家茶楼协会的行业自律和中介主体作用，增强辖区内茶农和企业的品牌意识，进一步加大品牌保护力度。

二是着力“保品质”。建议政府相关部门要深入贯彻实施《杭州市西湖龙井茶基地保护条例》，在搞好茶园基础设施建设及确保种植面积的基础上，加强对茶农培育龙井茶的技术指导和培训，加大对农药的管理与督查力度，从源头上把好西湖龙井茶品质关。

三是着力“保工艺”。针对目前机制茶的应用及老一代高级炒茶技师人员逐年减少的现状，建议政府将龙井茶手工炒制技术编写成规范化教材，列为职业培训重点内容，培养一批手工炒制技术传承人。

（西湖区人大常委会办公室 应利燕 杨宏）

滨江区：三举措推动职务犯罪预防体系建设

为继续做好区人民检察院的职务犯罪预防工作，进一步拓展预防机制的宽度和深度，进一步深化预防工作的针对性和有 7

效性，进一步加强改进预防的能力和条件，滨江区人大常委会提出三项举措。

一要强化思想认识。进一步营造风清气正的创新创业环境，要树立起强烈的政治责任感，履行好法定职能，深入抓好职务犯罪预防工作。

二要坚持标本兼治。要致力于建立防范机制，发挥侦防优势，加大源头防腐力度，要注重查办惩处警示，以打击促预防，加大查办职务犯罪力度，要着力易发多发职务犯罪的重点领域和重点环节，协同配合有关部门，加大标本兼治的力度。

三要提高惩防功效。要创新机制方法，主动把履行预防职务犯罪工作纳入到反腐倡廉工作大机制之中，密切与有关部门、有关方面沟通互动，搭建平台形成合力，充分发挥检察院的优势作用；要提升专业水平，注重研究把握预防职务犯罪工作的特点规律，加强信息收集分析，提出对策措施，提高预警示范能力；要加强自身建设，提高干警素质能力，提高预防工作水平。

（滨江区人大常委会办公室 沈茂）

萧山区：力促“四个强化”整治药械市场

萧山区人大常委会在换届以来，高度关注药品安全工作，通过专题调研、督办代表意见建议等，督促和支持政府采取有力措施保障人民群众用药安全。为强化全区药械市场的管理，区人大常委会组织人大代表分组对全区的药品安全工作进行视

察，代表们要求政府要进一步健全对药品安全实时监控系统的管理维护制度，要强化对药械市场的监管力度。

区政府对此高度重视，采取措施整治药械市场。一是强化应急处臵。在突发事件发生后，第一时间借助短信平台通知涉药单位，确保在最短时间内采取有效措施。二是强化专项整治。结合“小药店”整治等活动，对药械生产、经营企业、医疗机构开展日常巡查工作。三是强化技术监督。监督抽验与日常监管相结合，加大药品抽样力度，对违法广告较多、购进渠道不规范、外观质量疑点多的药品作为抽样重点，高频率使用药品检测车进行抽样品种初筛。四是强化投诉处理。严格执行96311举报投诉电话值班制度，简化流程，强化反馈，提高受理质量，确保举报投诉渠道畅通高效。

（萧山区人大常委会办公室 裘晓莉）

余杭区：举办地方人大设立常委会30周年系列纪念活动

为纪念中华人民共和国成立60周年和地方人大设立常委会30周年， 8月31日下午，经区第十三届人大常委会第三十九次主任会议讨论，决定开展系列纪念活动。为确保整个纪念活动有组织有步骤地开展，还成立了以区人大常委会主持日常工作副主任为组长的活动协调领导小组。这次系列纪念活动主要有以下内容：

一是举办书画摄影展。以讴歌建国60周年改革开放伟大历程和巨大成就为主题，组织全区各级人大代表、人大工作者、

社会各界书画摄影专家或爱好者以美术、书法、篆刻、摄影等形式，重点反映人民代表大会制度的坚持和完善，展示余杭经济社会发展的新变化、新面貌、新成就，特别是民主法制建设方面的发展和变化。9中下旬，与区文联联合举办余杭区纪念地方人大设立常委会30周年书画摄影展。

二是开展人民代表大会制度知识竞赛活动。9月份，与余杭新闻传媒中心合作，在城乡导报刊登人民代表大会知识竞赛试题，组织社会各界人士参加。

三是举办“我与人大”征文活动。9月上旬至11月底，组织区境内各级人大代表、人大工作者、新闻记者以及社会各界人士撰写纪念文章，展示人大工作光辉业绩，展现我区民主法制建设进程。

四是举办“纪念地方人大设立常委会30周年”专题报告会。10月份，邀请全国著名专家学者来我区作民主法制建设专题讲座。

五是开展“走进人大〃旁听常委会会议”活动。为拓宽公民有序参与管理国家事务的渠道，密切地方国家权力机关与人民群众的联系，增强区人大常委会会议的透明度，认真接受人民群众监督，11月份，组织1次公民旁听区人大常委会会议活动。

六是开展专题宣传。9月上旬，在余杭电视台推出代表建议办理系列专题节目；10月份，与余杭电视台合作，制作“纪念地方人大设立常委会30周年”访谈节目1期，主要是邀请部分区人大常委会老领导、老人大代表、老人大工作者和群众代

表走进演播室，畅谈地方人大走过的光辉历程及体会；9月份，在城乡导报开辟“纪念地方人大设立常委会30周年”纪念专栏；9月中旬，在余杭人大网开辟“纪念地方人大设立常委会30周年”专题网页；《杭州市余杭区人民代表大会常务委员会公报》出版1期纪念专刊。

（余杭区人大常委会办公室 刘英 ）

※ 信息摘登 ※

杭州市人大常委会出台新规。8月26日，市十一届人大常委会第十七次会议审议通过了《杭州市人大常委会执法检查规定》、《杭州市人大常委会听取和审议市人民政府、市中级人民法院和市人民检察院专项工作报告的试行办法》、《杭州市人大常委会行使监督职权情况向社会公开的试行办法》。三项新规不仅将市人大常委会在工作实践中探索的成功经验上升为制度，同时也标志着市人大常委会在依法行使监督职权方面又有了新举措。

（综合调研处 丁忠芳）

省人大代表视察富春江水资源保护工作情况。代表们指出要用科学发展观来指导水资源的保护工作，做好三方面工作。一要思想重视。高度重视水资源的保护工作，运用各种渠道加强宣传教育，统一思想，要用全局的、长远的观念来开展我们的各项工作。二要综合治理。抓好源头保护，做好水土保持和水源保护工作；抓好污水控制，采取截污纳管等方式做好工业、农业污水治理。三要长效管理。建

立和完善各级责任、激励导向和奖惩机制，形成水资源保护长效管理。

（江干区人大常委会办公室 朱春锋）

临安市人大常委会连续四年跟踪监督农民饮用水工程建设。针对工程进度不快、资金缺口较大、协调力度不强等困难和问题，视察组提出了四个方面的建议。一要咬定目标，强化落实，加快工程建设进度。二要多元化筹措资金，着力缓解建设资金压力。三要因地制宜，分类施策，统筹推进工程建设。四要加强管理，建立健全长效管理机制，确保农民群众真正喝上安全、卫生的饮用水。据悉，今年临安市共有100个市本级农民饮用水工程项目，涉及26个乡镇街道10.93万人。

（临安市人大常委会办公室 胡映辉）

市委常委，市人大常委会组成人员，副市长，市委办公厅，市人大机关各部门，市政府办公厅，市政协办公厅，市中级人民法院、市人民检察院

各区（县、市）人大常委会

送：省人大常委会办公厅、研究室

（共印250 份）

本期责任编辑 ：王暨平王 珺 传真：（0571）85250614

（信息及刊物资料投寄：310026 杭州市人大机关信息中心

电子邮箱：hzrenda@163.com 或 网址：www.daodoc.com ）

《内部调查报告.doc》

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