2012届会计专业
毕业生作业
课题名称：浅谈会计职业道德建设
学生姓名：罗飞
指导教师：肖仲云
江南大学网络教育学院
2014年 10 月
27日
摘 要
诚信道德是中华民族的优良传统和美德，也是会计职业道德的重要内容。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，它直接关系到国家政策的贯彻执行，也关系到各种会计行为的规范。本文从会计职业道德概念出发，剖析了我国会计行业职业道德规范现状、原因，提出了会计职业道德建设的方法和建设途径。
关键词：会计人员；会计职业道德建设
目 录
一、正确理解会计职业道德............................................4
（一）正确理解会计职业道德的内涵 ..................................4
（二）会计职业道德的内涵要求 ......................................4
（三）会计职业道德坚持的原则 ......................................4
二、会计诚信危机和会计职业道德的下滑现状以及原因分析................5
（一）会计诚信和会计职业道德的现状 ................................5
（二）会计诚信危机和会计职业道德滑坡的原因 ........................5
三、加强会计职业道德建设的有效途径..................................7
（一）建立健全会计法规体系，强化会计监管 ..........................7
（二）健全法律体系 ................................................8
（三）强化社会舆论监管 ............................................9
（四）加强职业道德教育 ...........................................10
（五）加强政治学习...............................................10
（六）优化会计职业道德的社会环境 .................................11
四、结 论........................................................11 参考文献...........................................................12
近年来，我国“银光厦”事件，美国“安然事件"等为代表的会计诚信危机，已成为会计界必须正视和着力解决的重大问题。因此必须尽快建立健全会计职业道德规范体系，全面提高会计人员职业素养，已成为当务之急。作为会计工作的主要执行者，会计机构和会计从业人员具备良好的会计职业道德非常重要。但是要形成良好的会计职业道德，只依靠会计机构和会计人员的努力是远远不够的。需要对会计职业道德有一个全面、正确的理解和认识．还需要多方面长期不懈的努力。共同培育一个良好的会计执业环境，才能渐进地促进、形成良好的会计职业道德。
一、正确理解会计职业道德
（一）正确理解会计职业道德的内涵
会计职业道德是指会计职业中应遵循和体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为标准和规范。对于会计职业道德建设的内涵，财政部提出了八条规范性要求。即爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。会计人员不仅要坚持原则，客观、真实地进行会计核算，实现会计的反映职能，而且要不断提高工作技能、强化财会工作的参谋和服务作用。会计从业人员应该仔细体会并积极落实这些要求，将其作为自己从业的具体行为规范。
（二）会计职业道德的内涵要求
遵守会计职业道德是单位会计工作、会计行为的必须要求《会计法》的立法宗旨是规范单位的会计行为。因此，不仅仅是单位会计从业人员。与单位会计行为有关系的每一个人都必须遵守会计职业道德，会计职业道德是单位从事会计工作、处置会计行为必须遵守的道德规范。尤其是单位负责人、主要经营和管理人员。其行为往往是造就单位会计环境的决定性因素。因此，这些人员更应该很好地熟悉和遵守会计职业道德。只有大家认识统一了，才能找到加强会计职业道德的切入点和有效途径，切实做好遵守会计职业道德工作[1]。
（三）会计职业道德坚持的原则
会计职业道德是国家法律法规对会计人员提出的明确要求我国《会计法》第
三十九条规定、会计人员应当遵守会计职业道德。《总会计师条例》第十六条规定，总会计师应坚持原则、廉洁奉公。因此，会计职业道德是国家法律法规对会计人员提出的明确要求．遵守会计职业道德，是会计从业人员义不容辞的责任。如果违背了以上职业道德，则应该承担相应的法律责任。
二、会计诚信危机和会计职业道德的下滑现状以及原因分析
（一）会计诚信和会计职业道德的现状
1、会计诚信危机
从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务诚信，无论对于投资者、债权人还是社会公众而言都有极大的意义。缺乏诚信将会导致经济秩序混乱，交易链条中断，一系列赊销、赊购业务难以进行，股票、债券及其他衍生金融工具无法发展。
2、会计职业道德滑坡
由于职业道德缺失，造出大量虚假的会计信息，导致宏观决策失误、资源配置低效，给整个国民经济造成重大损失；虚假的会计信息是一柄双刃剑，受损的是信息的供需双方，从而严重挫伤资本市场；大量企业肆意造假，使有良知和责任心的会计人员承受巨大的心理压力，降低会计从业人员的业务素质和道德素质，形成恶性循环；会计造假给腐败官员打开方便之门，助长了企业领导人消极腐败行为的滋生和蔓延。由于会计职业道德的缺失，导致会计秩序混乱，会扰乱经济秩序，危及经济安全，助长消极腐败现象的滋生和蔓延[2]。
（二）会计诚信危机和会计职业道德滑坡的原因
1、经济转轨中的不规范现象
经济发达的程度直接决定着会计行业发展程度。我国以前是从计划经济转型到商品经济，再从商品经济向市场经济转轨的过程中，对会计行业的要求越来越高。但是由于中国以前的经济不发达，会计这个行业本来就不发达，并且缺乏必要的监管。所以，面对中国迅猛的经济发展形势，在经济转型的时候，仍然不可避免的出现了一些很不规范现象。于是在现实生活中，出现了会计的诚信危机和
会计职业道德的滑坡也就不足为奇。
2、监管力度不够
职能部门对财会工作监督不力。由于税务机关、工商管理、审计机关、民间审计等外部监督机构不能坚持原则，导致监督弱化，为会计作假提供了有利条件。
3、没有一套系统的评价和管理机制
中国缺乏必要的信用评价体系和管理机制。在经营的过程中，单位的账目一旦涉及到虚假，无非就是接受惩罚或者甚至是找关系、请客吃饭等其他不正常的现象将问题摆平。但是，以后的企业的账目会出现什么样的现象，这些一些职能部门从来不去着想，只想着有问题去解决，而不是从根本上去防范问题的产生。于是就出现了犯错受罚，罚了再犯；再犯再罚的恶性循环[3]。
4、管理人员的责任心不强
单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。
5、会计职业者缺乏自律
会计人员缺乏职业道德，法律意识不强。有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。
6、法律惩处力度不够
《公司法》第203条规定：“公司在依法向有关主管部门提供的财务会计报告等材料上作虚假记载或者隐瞒重要事实的，由有关主管部门对直接负责的主管人员和其他直接人员处以三万以上三十万元以下的罚款”。《会计法》第45条规定：“授意，指使。强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5千元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单
位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。” 这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，但威慑力不足，使得造假者难以受到应有的惩罚，即使受到惩罚，其所付出的代价远远小于其因造假而得到的利益。这种造假的成本和收益的不对称性就使得造假从可能转化为现实，也极大地挫伤了诚信者遵循诚信原则的积极性，纷纷追逐仿效，造成会计诚信缺失的恶性循环，导致整个社会陷入信用危机。
三、加强会计职业道德建设的有效途径
（一）建立健全会计法规体系，强化会计监管
法治对会计职业道德建设具有重要的保证和促进作用，必须建立健全规范会计职业道德行为的法律法规和制度体系，使会计职业道德建设有法可依、有章可循，制定切实可行的会计职业道德规范，明确会计人员的职业责任、职业义务、职业道德标准，以法律和行业规章的形式来约束会计的职业行为。会计监督， 是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误。一方面，它是对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性；另一方面，它又是对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性，因此，应切实加大对违犯会计法规行为的监督、查处力度，让会计监督成为一种制衡力量，充分发挥其威慑作用，使会计人员的违法成本不断显著增加，迫使其增强遵守会计法规的“自觉性”[4]。
伪造、变造会计凭证、会计账薄、编制虚假财务会计报告、构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告、构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直
接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账薄，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。
财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。
违反《会计法》第三十条规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
（二）健全法律体系
在法制建设方面，加快有关会计职业道德建设的立法工作，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为制定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行会计的判断和选择。对假借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的要给予经济制裁、行政处罚及至追究其刑事责任；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化配套措施的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正落到实处。严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制，要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。
（三）强化社会舆论监管
建设会计职业道德评价体系并使其发挥作用，必须有社会强有力的舆论监督的配合。社会舆论代表了广大群众的意志、情感和价值取向，能给会计人员以某种荣誉感或耻辱感。会计人员受到赞誉时，会得到激励，社会舆论便从另一个侧面来促进会计职业道德建设。
1、积极发挥社会中介机构的审计鉴证作用
随着我国经济改革进程的不断加快。我国会计制度已经逐步与国际接轨。我国审计、评估等社会中介机构无论是注册会计师(注册评估师)人员数量，还是执业水平都有了长足发展．为我国市场经济的繁荣和发展做出了积极贡献。但是，与国际知名会计师事务所相比，我国注册会计师队伍的整体素质和执业能力良莠不齐，审计鉴证水平还不高，迫于生存和竞争的压力，审计的独立性还难以保证，与单位串通舞弊的现象屡见不鲜。因此．国家相关部门需要进一步加强对社会中介机构和注册会计师队伍的监管。进一步强化这些机构的风险意识和责任意识．提高对单位会计造假的鉴别能力，更好地发挥社会中介机构的社会监督职能．以此促进单位和会计人员遵守会计职业道德，提高单位财务信息的真实性和有效性。
2、积极发挥国家相关部门的管理和监督作用
我国《会计法》规定，国家财政部门主管全国的财务会计工作。因此．国家各级财政部门应进一步做好会计工作的组织领导工作．积极做好会计职业道德的宣传、培训和工作监督。加大对违反会计职业道德行为的检查查处力度，及时纠正和查处对遵守职业道德的会计人员进行打击报复的行为，依法保护会计人员的正当权益。
同时，国家税务部门要积极做好税法宣传、税务稽查工作，国家审计监察部门也要加大对国有资产的审计检查工作力度，国家证券监管部门要进一步做好对上市公司的监管工作，严厉打击通过会计舞弊行为偷逃税款、造成国有资产流失、侵犯投资人合法权益的行为，对相关责任人要坚决惩处，让更多的后来人彻底打消会计舞弊的侥幸心理[6]。
3、建立健全国家法律法规体系
加大会计舞弊惩处力度。市场经济是一种法制经济．良好的市场经济秩序必[5]
须依靠国家的法律来规范和维护。伴随着我国市场经济体制的改革步伐．我国也在不断建立和完善会计法律法规体系。2000年对《会计法》进行的第三次修订，进一步加大了单位负责人对会计工作的责任。
4、建立更为科学、有效的绩效评价体系
追求投资回报最大化是企业所有股东的一致目标。因此．追求企业利润指标最大化也往往成为股东对企业经营班子提出的最重要的任务。我国《会计法》虽然规定企业负责人对企业的财务工作负责。但是作为负责人，需要努力完成母公司或董事会确定的经营业绩。特别是上市公司，创造较高的经营业绩不但是抬高股票价格、筹集资金的重要保证，而且也是企业高管层获得高额报酬的基本条件。在这些压力和诱惑面前，往往使企业负责人滋生强烈的制造假业绩的动机。
（四）加强职业道德教育
会计职业道德教育是会计职业道德建设过程中一项必不可少的工作，是塑造和改造会计人员道德面貌的重要工作。随着改革的不断深入，社会环境不断变化，会计人员所面临的不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务日趋繁重和复杂，责任更大，遇到的问题更多，所需具备的素质条件更加严格。面对这些新的形势，会计人员应遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关财经法规，依法办事，依法理财。对所服务的对象做到文明礼貌、热情接待、周到服务，讲求无私奉献[7]。
（五）加强政治学习
在日常工作中要注重加强政治理论学习，以正确的思想武装头脑，认真学习江泽民同志’‘三个代表”重要思想和胡锦涛总书记最近提出的树立社会主义荣辱观，构建和谐社会的讲话精神，教育广大会计人员牢固树立共产主义信念和全
心全意为人民服务的思想，同开展“先进性教育“结合起来。党员应始终保持先进性，非党员应积极走向先进性。同时还要做好思想品德教育。作为一名会计人员，不能只满足于做好日常繁杂的事务，而应该将自己的工作融入到改革大潮中，严格遵守和执行国家的会计法律法规，忠实履行财务监督职能，有效抵制和纠正不正之风，为国家的改革顺利进行出一份力量[8]。
（六）优化会计职业道德的社会环境
市场经济具有其赖以运行的游戏规则，但仅仅有法律制度的约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德发生碰撞时，只有优良的社会环境才能使天平倾向于道德规范。因此，净化会计从业环境，营造良好的社会氛围，对提高会计人员的职业道德有着重要意义，这就需要社会各方面相互协调、共同努力，形成扬正抑邪、褒善贬恶的良好社会环境，使会计职业道德建设取得良好效果[9]。
四、结 论
一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。社会的进步和发展，对会计职业的要求越来越高。会计人员要有一颗平静的心态去看待金钱，要有虚怀若谷的胸襟。任何一个行业都有职业道德，而会计职业道德是靠广大会计人员在工作中营造出来的工作氛围，是一种公开、公正执法的光辉形象，是为社会公众认可的一种风尚。只有真正热爱会计事业，才能把毕生的精力奉献给会计事业，才能持之以恒、坚持不懈。因此，广大会计人员应与时俱进，按照新时期会计工作发展的需要，不断提高职业道德水平，具备良好的职业道德，为完善会计职业道德体系贡献力量。我坚信．通过广大会计人员的不懈努力，我国的会计职业道德建设将会取得丰硕的成果。
参考文献
[1]中华人民共和国会计法[M].法律出版社，2001，9。 [2]朱秀华.对做假账问题的剖析[J].财会月刊，2003，11。 [3]会计基础工作考核与管理手册[M].中国工商出版社，2003，6。 [4]项怀诚.会计职业道德[M].人民出版社，2003，3。 [5]会计基础工作规范[M].企业管理出版社，2002，12。
[6]金银熙;计人员职业道德的建设问题及对策研究[J];才智;2011年24期。 [7] 李连昌;;会计职业道德建设之我见[A];2005年度中国总会计师论文选[C];2006年。
[8]彭建宇;;浅谈会计职业道德建设[J];科技信息;2011年15期。
[9]宋亚平;;对会计职业判断能力问题的思考[J];行政事业资产与财务;2011年04期。
