对钢材经销企业检查几点思考
近一段时期以来，我市钢材经销企业低税负申报、负申报的情况比较严重，钢材经销企业频繁变更登记、注册资金少、销售额大、用票量高、税负率低成为这一行业新特征的纳税异常企业进行了筛选分析，确定了重点案源，要求各地市高度重视、加强领导、精心组织。为确保这次专项检查任务切实取得成效，现将钢材经销企业的检查重点列出如下提纲：
1、钢材作为一种特殊的商品，要实现购销离不开搬运环节。吊装费（用吊车将钢材吊上运输车辆而支付的费用）收入是钢材经销企业偷逃增值税的一个重要方面。按税法规定，吊装费应作为增值税的价外费用征收增值税，企业为了达到少交税款的目的，对这部分收入往往不入帐核算。经调查，目前市场价格的吊装费应在5元至10元/吨之间，对吊装费的检查应作为一个重点。
2、同样钢材实现购销也离不开运输环节，对运输费收入的检查也应作为重点。由于现行税法对销售货物收入和运输收入的税率相差巨大（17%和3%相比相差14%），所以企业有意将销售货物收入实现的增值额向运输收入转移，以达到少交税款的目的。通常的做法是：将收取客户的全部价款一分为二，以微利或平价甚至低于进价的价格开具增值税专用发票，剩余的价款则向客户开具运输发票，在帐面上将收取客户的运费收入按免税的代垫运费进行核算。在检查中还发现一种偷税的手段：如收取客户的运费为100元/吨，而实际支付给运输车辆的运费少于100元/吨（如80元/吨），但开具给客户的运输发票仍为100元/吨，这部分收入在帐面上不进行核算。另外由于运输发票管理上较松，取得容易，有的企业采取给客户多开运费的办法以弥 一
补少开增值税专用发票的金额给客户带来的税款损失。
3、购进货物不取得进项发票或只取得普通发票不抵扣进项税额，避免形成滞留票，为“体外循环”创造条件。企业购进、销售货物不在账面上反映，那么如何拨开迷雾还原企业实际经营的真相呢？首先要认真审核账簿、凭证以及相关的资料，结合与上下游企业发生的业务，从中找出蛛丝马迹；第二重点审核往来账户和费用账户（财务费用、管理费用、销售费用等），因为账面上企业核算的各项业务看似独立，其实在实际经营中相互之间都有着千丝万缕的联系，从货物的购进、销售、收款、付款以及各项费用的发生都存在其内在联系的必然性，不可能孤立存。如：在检查一企业时发现其财务费用中列支了办理个人银行卡的相关费用以及缴纳的年费；同时审核该企业的账簿、凭证未发现与山东的业务往来，但在相关费用账户中发现大量的山东地区的过路过桥费和住宿餐饮费用，经过调查发现企业通过个人银行卡结算未开票收入事实。第三充分利用各类资源，深挖办案线索。在实际工作中，我们可以利用以前对某个行业稽查成果，以案带案；利用身边的同事、亲戚以及涉足该行业经营多年的朋友获取有价值的信息；与兄弟单位、司法部门、金融机构以及与其有业务往来的相关企业、单位加强沟通联系，从中查找突破口等等。同时办案人员要加强工作责任心，将账面审查和外部调查有机结合起来，才能将案件查深查透。
4、采用在增值税专用发票上“多开数量、少开单价”的手段、以普通发票为“调节剂”，来掩盖不开发票的销售收入所带来的库存商品的“亏空”。企业在全部进项发票均入帐的情况下，如果有不开发票的销售收入，必然会使得“库存商品”帐面结存数量大于实际的库存数量。不开发票的销售收入是企业偷税的主要手段，必须要做， 二
又不能在帐面上明显的表现出来，更不能让税务机关发现，那么如何解决这个问题呢？现举出两个例子来说明这个问题：
例（1）：A企业购进钢材100吨，进价100元/吨，市场售价150元/吨。本月全部实现销售，实际收款15000元。
本月开票90吨，收入为：90X150=13500元
本月不开票10吨，收入为：10X150=1500元
企业实际收款为15000元，而在帐面上只能反映13500元，并且还要将100吨的库存全部结平，在开票时采取以下方法：
将数量填写为100吨，比实际数量多10吨；单价却填写成135元/吨，比实际单价少15元/吨，即：100X135=13500元。结果是库存结平，与实际相符。企业通过100X135=90X150=13500这一简单的等式偷税1500X17%=255元。
例（2）：A企业购进钢材100吨，进价100元/吨，市场售价150元/吨。本月全部实现销售，实际收款15000元。
本月开票10吨，收入为：10X150=1500元
本月不开票90吨，收入为：90X150=13500元
企业实际收款为15000元，而在帐面上还采取例（1）的方法就行不通了。用90吨消化掉10吨容易，而用10吨消化掉90吨会就相当困难了，会造成单价极低、违背营业常规，容易被识破。那么要将100吨的库存全部结平，在开票时采取以下方法：
对于90吨的不开票收入，可以采取虚开普通发票的办法结平库存。因为增值税一般纳税人是以增值额为课税对象的，只要开具的普通发票没有增值额就不用纳税，甚至有时开具的价格还要低于进价，用来调节开具增值税专用发票实现较高的增值额。
根据上述两例，在对钢材经销企业进行检查时，应将开具价格偏 三
低的增值税专用发票和所有普通发票做为检查的重点。上述两种情况也是目前钢材经销企业的税负率偏低的主要原因。
5、对外开具增值税专用发票“张冠李戴”。由于企业有大量的不开票收入，甚至还要自己虚开普通发票来冲减库存，这就为对外虚开增值税专用发票提供了条件。如：企业明知是张三公司是小规模纳税人或虽是一般纳税人但不要发票，张三公司来购货，却按张三的要求把增值税发票开给李四公司，同时要求张三公司提供李四公司的各种证件，在税务机关进行检查或协查时以不认识张三公司、李四公司的人为由，可以很容易的应付过去。在检查过程中，要注意货物的实际去向，结合运输发票、过路过桥的单据和款项的往来进行检查。往往与李四公司这样的经营行为是一次性的。
6、钢材经销企业分为两类，第一类是大户，即一级批发商，第二类是小户，既二级、三级批发商。对大户购进货物几乎全部是从钢厂购进的。钢厂对大户都有优惠的政策，特别是当大户在一定时期完成销售计划以后，钢厂对大户有金额不等的返利。返利有现金，有货物，还有不付款提货等多种形式，检查时注意企业与钢厂签定的有关合同，了解优惠政策的内容，了解返利的形式，结合有关帐簿进行检查。
企业的实际经营情况千差万别，检查过程中要和企业的实际情况结合起来，和企业的核算方法结合起来，内查和外调两种手段结合起来，上游企业和下游企业结合起来，具体问题具体分析，加强工作责任心，查找疑点和线索，一追到底，才能把案件办成铁案。四
