关于往来账管理的思考
检查中发现，部分单位的往来账核算中存在一些问题，涉及内容多、项目杂、发生频繁，科目运用欠规范，尤其是一些重大违纪问题，往往与往来资金有关，应引起高度重视。
近年来，单位往来账目普遍存在以下两种现象：一是往来款项笔数多、时间长、回收难度大。由于款项发生时间跨度较长，个别款项时间太久，记录已经不完整，甚至数字已经不再准确。其中部分账款因种种原因，回收难度大，加之领导更换频繁，有些领导认为不是自己任期内发生的就置之不理，造成问题越积越多，最终有的成了呆账。二是往来账目混乱，内容缺乏真实性。有的单位为了完成年终财政决算，把甩支挂在往来账上；有的将预算外收入挂在往来账上，人为调整预算科目计入往来，造成年终财政决算不真实；有的账务处理不及时、不合理，致使账目不清，核算不真实。
一、往来账中的主要问题
1.利用往来账户弄虚作假。将应作收支处理的款项不作当期收益核算，而是列入往来科目核算，从而达到转移隐瞒收入、虚列支出，肆意调节财务收支，造成会计资料核算不真实，严重影响会计信息的真实性。如：有的单位将上级主管部门或财政部门拨付的专项资金计入“暂存款”科目长期挂账，并在往来账中列收列支各种费用；有的单位将财政以外的同级单位拨入资金、上级有关部门拨入资金、非经营性收入等记入往来款，而后用于招待费和职工福利等方面的消费支出。有的单位虽然在往来账上未体现支出，但将专项资金长期挂在“暂存款”科目，造成专项资金被挤占或挪用；有的单位将出租房屋租金收入、代收代征税费劳务费或违规收费等在往来款中挂账，逃避纳税和监督检查；有的单位将应缴预算款或应缴财政专户款长期挂在“暂存款”科目，隐瞒应缴财政收入。这种将应做收益核算的收支款项纳入往来账核算的行为，容易造成单位资金体外循环，脱离财政监督，甚至形成“小金库”。 2.往来账不及时清理，形成呆账。不少单位对于往来账项是“只挂不结”，甚至旧账未清又挂新账。长期不清理致使有些往来款项的债权、债务人或单位已经找不到，无法收回的暂付款和无法支付的暂存款形成呆账；或者真要清理时由于往来账户挂账时间长，熟悉情况的经办人、审批人因为调动、调整等原因已经不在原单位，后来人对那些历史遗留问题不了解，不敢轻易清理；也有的单位由于往来款项笔数多、时间长懒得清理，从而成为呆账。往来长期不清不结，致使财政资金就这样糊里糊涂地被占用或流失了。
3.借用往来账转移资金。有的单位将本单位不方便支出的费用通过往来账转入本单位职工食堂或下属单位列支；有的单位通过“暂付款”科目将单位公款出借给个人，作为成立私企公司的注册资本，还有的单位将本单位的账户出借给个人或其他单位，通过往来账的形式为对方结算收支业务。
4.利用往来账平衡预算或调节收支结余。通过往来账虚列支出，强行平衡超预算专项事业收支，调整结余，从而造成预算执行情况较好、收支完全平衡的假象，以达到平衡预算或调节收支结余等目的。如：有些单位年终为了平衡预算，虚列预算支出转入“暂存款”科目挂账，使当年会计报表体现收支平衡；有的单位虚列支出，将经费转入“暂存款”科目挂账，使单位上报主管部门的会计报表中体现当年年末经费余额减少或赤字的现象，于次年年初再按原路转回；还有的单位将应付给其他单位的款项，虚列支出计入“暂存款”科目挂账，长期占用应付款项。
5.将支出长期挂往来账，费用列支不及时。如：有的单位将职工预借的差旅费、医药费等长期挂在“暂付款”科目，不及时催促结算；有的单位发生的周转金、押金、保证金等也常年挂在往来账上，不及时进行清理。这些款项实际已经发生，但均未在费用中列支，造成单位支出不实。
上述问题不仅违反了“收支两条线”的规定，而且置收入支出于财政监管之外，直接影响了财政决算结果的真实性，甚至导致一些行政事业单位经费紧张，国有资产流失，会计资料失真，给宏观管理带来错误信息。
二、原因分析
一是财政体制不完善。目前，有些专项性资金通过不同的主管部门及社会资金直接进入各级财政机关和事业单位，对这部分资金的核算、拨付、列帐缺少应有的账户反映。基层单位接受拨款后，往往列入“暂存款”，而支出则在“暂付款”科目反映。具体资金的使用效能，并未完全接受财政部门的监督，存在随意改变记账方法、不合理使用会计科目等行为。
二是财务制度执行不严格。现行行政事业单位会计制度对往来账款以及各项收支都做了严格的规定。但在实际执行过程中，各单位并没有严格执行，存在错用、乱用会计科目的现象，往来账款长期不清理也无人问津。财务报表设计和上级部门考核指标不完善，对往来款项疏于管理和考核。
三是财务管理内控制度不健全。单位领导不重视财务，未能全面要求本单位财务工作细化管理，新官不理旧帐，财务人员责任心不强，仅对上级主管部门和同级财政部门负责，对往来资金的结算情况，只记账不理账，特别是在财务人员更换频繁的情况下造成财务管理工作脱节，导致清理核算工作不及时或无法清理、核销。
三、对策建议
上述问题的存在不仅影响会计核算的真实性，而且不利于资金周转，加重财政负担。建议各单位应加强对往来账目的管理，组织有关人员对那些长期挂账的款项进行彻底清理，规范并监督其核算行为。单位领导尤其是财务人员应提高责任意识，严格按照规定处理经济业务，真实核算收支，及时做好往来款项挂账的清理工作。
1.增强单位负责人的财经法纪意识，重视对往来款的管理。加强单位财务内控制度的建设，建立健全财务公开制度、债权债务追究制度等。可采取对往来款项定期公布、加强群众监督等措施，建立健全往来款管理制度，定期对往来款进行清理、催收，确保国有资产安全、完整。
2.加强对财务人员的培训，提高其业务素质，增强其责任感。财务人员要严格按照财务制度和会计准则的规定约束和规范会计核算行为，严禁将往来账科目作为收支科目核算，确保会计信息的真实性、完整性、合法性。在单位上报主管部门及财政部门的会计报表中增设往来明细报表，以便于上级主管部门和财政部门加强对往来款项的考核和监督。
3.加强外部监督。行政事业单位的主管部门及财政、审计部门等要加强对各单位往来款项的监督检查。对一些单位往来款项长期挂账的问题，督促其及时清理，对利用往来账户隐瞒、截留收入，偷逃税金，转移、挪用专项资金等问题，要进行严肃处理。
