2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务处长请去，他对报告中提到的两个企业情况感到困惑：一个是专门生产止咳液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2002年该厂对此积极努力，一方面适应市场，减少产量，另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2002年却比2001年下降。乙制药厂情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂的有关资料： 利润表
销售收入
减：销售成本 销售费用 净利润
库存资料（单位：瓶）： 在制品
期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 期末在制品
单位售价（单位：元） 单位成本（单位：元） 其中： 材料 工资
燃料和动力 制造费用
单位：元 2002年 2 597 000 2 234 162 108 000 254 838
35 000 50 400 74 200 11 200 35 30.11 7 5.71 3 14.40
2001年 1 855 000 1 272 000 85 000 498 000
16 000 72 000 53 000 35 000 35 24 7 4 3 10 工资和制造费用，每年分别为288 000元和720 000元。销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料如下： 利润表
2001年
单位：元 2002年
销售收入
减：销售成本 销售费用 净利润
库存资料（单位：公斤）： 期初存货数 本年生产数 本年销售数 期末存货数
售价（每公斤） 单位成本（每公斤） 其中： 原材料 工资
燃料和动力 制造费用 1 200 000 1 080 000 30 000 90 000 100 12 000 12 000 100 100 90 50 15 10 15 1 100 000 964 700 30 000 105 300 100 13 000 11 000 2 100 100 87.70 50 13.85 10 13.85 工资和制造费用，这两年均分别为180 000元。销售成本也采用后进先出法。 该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。
问题：甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗，为什么？ 答案
1、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 这种结论是不正确的，原因：
由于销售成本采用后进先出法，本年度利润下降的原因主要是单位变动成本增加，有两点：
（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额307 944元（＝50 400×（30.11－24）） （2）销售成本结转错误，本年度产量50 400公斤，本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单位成本结转，23 800公斤（＝74 200－50 400）按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增145 418元（23 800×（30.11－24））。 （3）销售费用增加
综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400 256元。2002年度比2001年度减少97744元，具体为：
（1）销售量增长增加利润233 200元（＝（74 200－53 000）×（35－24）） （2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润307 944元（50 400×（30.11－24）） （3）销售费用增加，减少利润23 000元。
2、在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。
这种结论是不正确的，原因：
乙制药厂利润上升，一方面是职工充分利用现有生产能力，增加产量使单位变动成本降低，一方面是由于销售成本采用后进先出法，销售量大于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。 具体为：
（1）销售量下降，减少利润10 000元（＝（11 000－12 000）×（100－90）） （2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润25 300元（11 000×（90－87.70））
综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用后进先出法，固定费用不变，产量下降时，利润减少；产量上升时，利润增加，造成虚假繁荣。
