09级《预算会计实务》复习纲要
考试题型
一、单项选择题 （1分×20题=20分）
二、多项选择题（2分×10题=20分）
三、判断题（1分×15题=15分）
四、业务分析题（10题，共35分）
五、实操题（1题，10分）（取消了科目归类题，修改为行政单位的结转，请认真复习）
1.转入“结余——经常性结余”帐户的： (1)借：拨入经费——基本支出经费
预算外资金收入——经常性收入
其他收入
贷：结余——经常性结余 (2)借：结余——经常性结余
贷：经费支出——基本支出经费
拨出经费——基本支出经费
结转自筹基建
2.转入“结余——专项结余”帐户的： (1)借：拨入经费——项目支出经费
预算外资金收入——专项收入
贷：结余——专项结余
1 (2)借：结余——专项结余
贷：经费支出——项目支出经费 拨出经费——项目支出经费 具体复习纲要如下：
一、财政总预算会计篇
1、预算会计与企业会计的一般原则的对比 P9 预算会计核算的一般原则： (1)衡量会计信息质量原则： 真实性
相关性
可比性 一致性
及时性
明晰性 (2)确认和计量原则：
收付实现制 配比原则 实际成本 (3)对以上原则进行补充修正的原则：
专款专用原则：对于国家预算拨款和其他指定用途资金，应按规定用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。
2、向上级借临时款的会计分录 (1)各级政府机关，向上级财政借款时：
借：国库存款——一般预算存款
贷：与上级往来（属于负债类帐户） (2)各级政府机关，向上级财政还款时：
借：与上级往来
贷：国库存款——一般预算存款
2 向上级借财政周转金的会计分录
(1)地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时：
借：其他财政存款
贷：借入财政周转金（属于负债类帐户） (2)还款时：
借：借入财政周转金
贷：其他财政存款
3、上解收入的核算
“上解收入”帐户（属于收入类帐户）核算的内容：核算下级财政上缴的预算上解款。包括:按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项，按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项及各种专项上解款项。
(1)财政部门在收到下级上借款时：
借：国库存款 贷：上解收入 (2)如果发生收入退回时：
借：上解收入
贷：国库存款 (3)年终结账时：
借：上解收入 贷：预算结余
4、一般预算收入的原始凭证
预算收入的缴库凭证 P42-44：一律使用统一的缴款书
5、调入资金的会计分录
调入资金，指为了平衡一般预算支出，经批准，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。 (1)本级财政从基金预算等调入一般预算资金时记：
借：调出资金
贷：调入资金
同时：借：国库存款——一般预算存款
贷：国库存款——基金预算存款 (2)财政部门调入资金时：
借：国库存款
贷：调入资金 (3)年终结账时：
借：调入资金
贷：预算结余
6、财政总预算会计的记账基础（收付实现制）
5、预算会计的要素（五要素） 资产、负债、净资产、收入、支出
6、财政总预算会计的核算特点 P35最后一段话
由于财政总预算会计只是对财政资金的集中、分配和执行结果进行核算，并不直接使用资金购置财产、物资，也不发生现金的收付业
4 务，所以不需要设置“固定资产”、“材料”、“现金”等会计科目。
7、一般预算收入的划分 P40 一般预算收入划分为“固定收入”和“共享收入”两大部分。
8、基建拨款的核算
基建拨款：核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款数。
(1)财政机关拨付给基本建设用款单位的开户专业银行或财政基本建设财务管理部门的基本建设资金时：
借：基建拨款
贷：国库存款
(2)收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位款项及缴回财政款项时：
借：一般预算支出、国库存款等 贷：基建拨款
(3)通过国库直接拨付有关建设单位时：
借：一般预算支出
贷：国库存款——一般预算存款
9、预算结余的结转（哪些需要转入预算结余？课本P94—95）
10、一般预算收入的缴库方式有三种 P41 就地缴库、集中缴库和税务机关、海关自收汇缴
11、预算周转金的概述 P96（预算周转金的内容及其核算）
二、行政单位会计篇
1、购买材料入账价值及其核算 (1)材料的计价：
①购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。 ②材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。
③每次进料的来源不同和质量等级的差异，一般采取先进先出法和加权平均法确定其发出价值。 (2)材料的核算：
1、行政单位现款购入材料时：
借：库存材料
贷：现金/银行存款
2、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时：
借：经费支出
贷：现金/银行存款
3、行政单位以预付款项形式购买材料时： (1) 借：暂付款
贷：现金/银行存款 (2) 行政单位收到材料入库存时： 借：库存材料 贷：暂付款 银行存款
6
4、行政单位赊购材料时： (1) 借：库存材料
贷：暂存款
(2) 行政单位支付材料价款时： 借：暂存款 贷：银行存款
5、材料出库领用时：
借：经费支出
贷：库存材料
6、领用材料尚未用完退回时：
借：库存材料
贷：经费支出
2、有价证券的相关概述 P140（有价证券的含义、管理及其账户设置）
3、暂存款的核算内容 P156 （注意和“应缴预算款”的核算内容进行区分对比）
(1)暂存款，是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的临时性待结算款项。例如：代办业务临时性暂存款、不明性质的资金、应付未付的款项。
(2)应缴预算款，是指行政单位在公务活动中按规定取得的应上缴国家财政预算的各种款项。应缴预算款是行政单位代财政收取的，应缴入国库的资金，在没有上缴财政之前是行政单位对财政的负债。具体包括如下内容：
7 ① 纳入预算管理的政府性基金。
② 行政事业性收费收入，是指按照国家规定由行政机关直接收缴的费用。 ③ 罚没收入。
④ 应上缴国库的无主财物变价款。 ⑤ 赃款和赃物变价款等。
4、行政单位会计的组织系统（课本P127—128“
二、行政单位会计的组织系统”相关内容） 注意区分：
（1）向上级单位领报经费与向同级单位领报经费、向财政部门领报经费有何不同？
（2）根据什么进行划分？
5、行政单位的记账基础（收付实现制）
6、固定基金的账户性质及特点
属于净资产类账户。一般只设总账，不设明细账。核算行政单位固定资产所占用的基金。
7、行政单位的固定资产与固定基金的关系？
固定基金随行政单位购入、调入、建造、接受捐赠及盘盈固定资产的增加而增加，随行政单位报废、调出、盘亏固定资产的减少而减少。 注意：由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等。
8、行政单位现金长款（即盘盈）的业务处理
盘盈时：
借：现金
贷：暂存款——现金溢余（未查明原因） 经批准转销时： (1)属错收退回时：
借：暂存款——现金溢余
贷：现金
(2)查明原因属无主收入：
借：暂存款——现金溢余
贷：应缴预算款
9、职工出差借款的核算
行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金：
借：暂付款
贷：现金
收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 当多借退回时：
借：现金（按实际收回剩余现金）
经费支出（按应实际报销金额）
贷：暂付款（按实际借出金额） 当少借多补时：
借：经费支出（按应实际报销金额）
贷：暂付款（按实际借出金额）
现金（按实际超出金额补付）
10、行政单位年终进行结转的业务分析 P159 例21
11、行政单位变卖不需用的材料的业务分析
行政单位不需要的材料出售时，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出。
课件做一做：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。
借：银行存款
1500
经费支出
300
贷：库存材料
1800
12、行政单位收到捐赠时的相关处理
接收捐赠、无偿调入、盘盈固定资产时：
借：固定资产
贷：固定基金
9 课件做一做：某行政单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。 借：固定资产
142,000 贷：固定基金
142,000 同时：
借：经费支出
2,000
贷：银行存款
2,000
13、应缴财政专户款的核算（注意后两种核算方法）
应缴财政专户款，是指行政单位按规定代收的应上级财政专户的预算外资金。 预算外资金属于政府财政资金，为与预算资金划分清楚，预算外资金不存入国库，而是存入财政部门在商业银行开立的专门账户，即财政专户。 全额上缴时：
1.收到应上缴财政专户的各项收入时：
借：现金/银行存款
贷：应缴财政专户款 2.上缴时：
借：应缴财政专户款
贷：现金/银行存款 按比例上缴时： 【例】实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入8000元，按规定上缴比例为60％，留用比例为40％。 应上缴预算外资金=8000 ×60%=4800元， 留用的预算外资金=8000 ×40%=3200元
借：银行存款
8,000
贷：应缴财政专户款
4,800
预算外资金收入
3,200 结余上缴时：
1.实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位，平时收到款项作预算外资金收入处理：
借：现金/银行存款
贷：预算外资金收入
2.定期结算预算外资金结余时，应按结余数作如下分录：
借：预算外资金收入
贷：应缴财政专户款
三、事业单位会计篇
1、事业单位借款利息的处理
事业单位借入款项，国家规定一般不预提利息，实际支付利息时，将其计入“事业支出”或“经营支出”。
2、事业单位无形资产的核算（摊销、转让）
无形资产的账务处理内容主要包括无形资产取得、投资、成本摊销及转让等环节。 事业单位转让无形资产所有权取得的收入应登记“经营收入”的增加。
事业单位无形资产的核算与企业会计制度一样，需要注意的问题有：
1.无形资产的摊销方式与企业不同，有两种方法。如果用于事业活动，则是作为支出一次性摊销；如果用于经营活动，则与企业一样分期摊销。 2.转让或用无形资产投资时要按照国家规定事先报批。 摊销无形资产时：
(1)用于事业活动，一次性摊销
借：事业支出
贷：无形资产 (2)用于经营活动，分期摊销
借：经营支出
贷：无形资产 P203 例54和例55 转让固定资产时： (1)用于事业活动
借：银行存款
贷：事业收入 (2)用于经营活动
借：银行存款
贷：经营收入
同时结转无形资产转让成本（按累计摊销后余额）
借：事业支出或经营支出
贷：无形资产 P204 例57
3、事业单位投资收益的处理
投资取得的利息收入，将这笔收益记入“其他收入”账户
4、事业单位应收票据的概述 P188（看“应收票据的核算”部分相关的内容，包括例题）
5、事业单位“结转自筹基建”的结转处理 年终结转时： 借：事业结余 贷：结转自筹基建
6、事业单位材料盘盈的处理
材料盘盈时：
借：材料（实际成本）
贷：事业支出（或经营支出）
7、事业单位固定资产的入账价值 P198 （固定资产的计价）
8、事业单位净资产的基金
事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等。
一般设置2个明细帐，如下 “事业基金―一般基金”：主要用以核算滚存结余资金； “事业基金―投资基金”：主要用以核算对外投资部分的基金。
其中投资基金的主要来源是(1)用固定资产对外投资时从固定基金中转入;(2)用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入。 固定基金，是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记账。
专用基金，是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。专用基金包括：1.修购基金2.职工福利基金3.医疗基金4.住房基金等。
9、事业单位对外投资的核算（以货币资金方式对外投资、以材料对外投资、以固定资产方式对外投资、以无形资产对外投资）
事业单位以认购债券方式或以货币资金对外投资： (1)购入时：
借：对外投资(实际支付的款项)
贷：银行存款
同时记：
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金 事业单位以固定资产对外投资
借：对外投资（合同价）
贷：事业基金——投资基金 同时记：
借：固定基金
贷：固定资产（账面原价） 事业单位以材料对外投资：
(1)属于一般纳税人的事业单位（课件例题） 借：对外投资（合同协议价值）
贷：材料（不含增值税账面价值）
应交税金——应交增值税（销项税额）
贷或借：事业基金—投资基金（协议价扣除账面价和销项税的差额）
12 同时记：
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
(2)属于小规模纳税人的事业单位 借：对外投资（合同协议价值）
贷：材料（含税价）
事业基金——投资基金(协议价>材料账面价) 或借：事业基金——投资基金(协议价
借：事业基金——一般基金（材料账面价）
贷：事业基金——投资基金 事业单位以无形资产对外投资 借：对外投资（合同价）
贷：无形资产（账面原价）
事业基金——投资基金(合同价>无形资产账面价部分) 或借：事业基金——投资基金(合同价
借：事业基金——一般基金（无形资产账面价）
贷：事业基金——投资基金
10、事业单位的记账基础（权责发生制）
11、事业单位结余分配的笔记
事业单位年终结账时“结余分配”的相关概述。
期末余额转入“结余分配”的账户有事业结余和经营结余。
“事业结余”和“经营结余”科目的贷方余额应转入“结余分配”账户；“事业结余”科目的借方余额（赤字/弥补）应转入“结余分配”账户，但“经营结余”科目的借方余额（亏损/挂账）不应转入“结余分配”账户。
12、应缴财政专户款的核算
应缴财政专户款，是事业单位按规定代收的各种应上缴财政专户的预算外资金，其范围由财政部规定。 应缴财政专户款的类型： 1.全额上缴； 2.按比例上缴； 3.按结余上缴。
1.预算外资金全额上缴的核算 (1)收取时：
借：银行存款
贷：应缴财政专户款 (2)上缴时：
借：应缴财政专户款
贷：银行存款 (3)收到预拨的预算外资金：
借：银行存款
贷：事业收入
2.预算外资金按比例上缴的核算 (1)收取时：
借：银行存款
贷：应缴财政专户款（应上缴部分）
事业收入（单位自留部分） (2)上缴时：
借：应缴财政专户款
贷：银行存款
行政单位按比例上缴怎么记账？ 收取时：
借：银行存款
贷：应缴财政专户款（应上缴部分）
预算外资金收入（单位自留部分） 3.预算外资金按结余上缴的核算 (1)收取时：
借：银行存款
贷：事业收入 (2)结算时：
借：事业收入
贷：应缴财政专户款 (3)上缴时：
借：应缴财政专户款
贷：银行存款
13、应交税金的核算
1.增值税的核算：与企业会计的相同 2.营业税、城建税等核算：
借：销售税金
贷：应交税金 3.所得税的核算：
借：结余分配
贷：应交税金 4.实际缴纳税金时：
借：应交税金
贷：银行存款
应交营业税等税的核算：
事业单位收入涉及营业税条例上规定的提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的收入是营业税的应税收入。
14、事业单位材料的概述（购进数量较大时、购进量较少时） (1)购进数量较大时记入“材料”账户； (2)购进量较少时记入“支出类账户”
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15、事业单位固定资产的核算（购入时、融资租入时）
1.购置固定资产时，应按资金来源分别记：
借：专用基金——修购基金
（或事业支出、专款支出等）
贷：银行存款 同时：
借：固定资产
贷：固定基金
2.融资租入的固定资产（此情况，固定资产增加时，固定资产与固定基金金额不相等），记： (1)租入时：
借：固定资产（协议价等）
贷：其他应付款 (2)支付租金时：
借：其他应付款
贷：银行存款
同时记：借：事业支出（或经营支出）
贷：固定基金（付款部分） (3)租赁期满，固定资产划为本单位时：
借：固定资产——专用设备
贷：固定资产——融资租入固定资产 P200 例43和例44
16、事业单位收回投资时的核算 收回投资时：
借：银行存款（实收金额）
贷：对外投资（账面金额）
其他收入（实收＞账面） 或 借：银行存款（实收金额）
其他收入（账面＞实收）
贷：对外投资（账面金额） 同时：借：事业基金—投资基金
贷：事业基金—一般基金 P193 例28 例29
17、事业单位销售产品的核算
经营收入的种类：(1)销售收入：事业单位非独立核算部门销售商品取得的收入。(2)经营服务收入：事业单位非独立核算部门对外提供经营服务取得的收入。
15 经营收入的核算注意事项：
1.事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展单独的经营活动，应执行企业会计制度。
2.事业单位取得经营收入、发生销售退回等的会计处理方法与企业会计相同。
3.期末时，将“经营收入”余额转入“经营结余”。 借：经营收入 贷：经营结余
课件做一做：某事业单位属于一般纳税人，某日开展经营活动向某企业销售货品取得收入25 000元，应交增值税4 250元，款项已存入银行。
借：银行存款
29,250
贷：经营收入
25,000
应交税金——应交增值税(销项) 4,250
祝大家考试顺利！
