“小金库”的成因、类型分析及审计实例
“小金库”是通过不正当、不合法渠道聚敛形成的帐外资金，由于大量收入游离于帐外，失去监管，损害了集体利益，减少了财政收入，是滋生铺张浪费和腐败的温床，而且其存在往往与经济犯罪联系紧密，严重扰乱了正常的社会经济秩序。
为什么国家明令禁止私设“小金库”，依然有人我行我素、明知故犯？笔者分析认为这与目前的办事潜规则不无关系。某些同志认为，市场经济嘛，办事情要求人，得搞“感情投资”、单位财务被监督开支不能随心所欲，搞个“小金库”不受约束！还有领导认为，设“小金库”是为单位谋利益，取消了反倒给小集体带来损失，只要钱没装进个人腰包，花到哪儿大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的单位“小金库”没有撤，自己也照设不误。四是某些财务人员业务不精，立场不稳。这都是造成“小金库”屡禁不止的原因。
对此，2009年6月，中共中央办公厅和国务院办公厅印发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（中办发[2009]18号），决定在全国范围内深入开展“小金库”治理工作。2009年首先在全国党政机关和事业单位开展专项治理，事业单位中要以财政全额拨款事业单位为重点，然后再逐步扩展到社会团体、国有及国有控股企业。中纪委、监察部、财政部和审计署随后印发了《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》，并制定了《“小金库”治理工作举报奖励办法》。作为履行经济监督职责的审计机关，更要充份发挥“免疫系统”功能，成为这项清理工作的主要力量，鉴于目前经济环境的日益复杂和“小金库”的隐蔽性，清理工作将是一项艰巨复杂的工程。笔者对多年审计工作中查处的“小金库”类型和审计方法进行了几点归纳。
一、各项其他收入、回扣不入帐型
目前行政事业单位严格执行年初预算，在会计核算中心集中报帐，每笔经费的开支均有层层审核方能过关，由于审批严格，就有单位将其他收入，如：补课费、培训费、房租收入、卖废品收入、资料回扣等收入，未按收支两条线缴入预算外帐户，由个别人掌管，成为“小金库”。对这类“小金库”的审计，可以从外围入手，通过走访调查进行核对。对于教育系统的补课费、培训费、资料回扣等收入是否存在“小金库”，可以通过帐面审计与走访学生、家长相结合进行深挖。
例如，我们在对某中学领导进行经济责任审计时，发现有一笔通过现金的预算外收入，摘要栏记录的是：收资料返还款，会计分录为：借：现金7600元，贷：事业收入9600元。下附该校所购资料的总金额，按总金额的10%提取并返还款的说明，经询问会计人员，证实这实际是一笔资料回扣款。这让我们联想到近两年学校每年从外购进资料十几万元，若按10%的回扣计算每年均有一笔可观的回扣收入应在帐上反映，由此我们又对该校前三年的财务进行了审计，结果未发现相关收入。那么，这两年的资料回扣款哪里去了呢？经过仔细询问会计、出纳人员，他们均未收到过这两年的回扣款，此时他们提供了一条重要线索，前几年的回扣款是由校工会主席经办的，我们找到了工会主席了解此事，当我们再次追问前三年这两个年度是否有回扣款？回扣款是否入帐？交给谁了？该工会主席不耐烦的说：“以前的事我不知道！你们该去问校长！”。审计组长见此状，耐心地进行了说服教育工作，指出：“自查从宽，被查从严，配合审计是审计处理时需要考虑的因素，是问题的必须查个水落石出，不是问题也不会冤枉你。”该工会主席听了这些话沉默不语，审计人员凭着职业的特有敏感，就认定“有戏”了。
果然，不到五分钟，该工会主席终于倒出了原委，前三年的回扣款是校长经办的，然后亲自交给了他，由他长期保管并进行支出，操作金额具体多少已记不清了，不过他有记录，在家放着。我们很快随他去他家取记录，所谓记录实际是一本流水帐，记帐很不规范，但记载很详细，出乎我们意料的是内容项目较多，经我们审计整理，查出该校前三年“小金库”高达12万元，共有二十一笔收入，其中：资料款回扣款1.5万元，三笔；校办厂创收款9.3万元，六笔；罚没款等收入1.2万元，十二笔；至审计之时，“小金库”余额款项所剩无几，经查证所有款项收支均由校长安排进行。
二、虚例支出，转移“小金库”
一般在进行审计时，对各项支出主要是审其真实性、合规性。但在实际操作中，只能通过业务是否合理，取得的在始凭证是否合法不判断其是否真实。如果凭证合法，但业务不存在，即虚例支出，套取资金，形成“小金库”。例如在对某技术学校审计过程中，发现该校频繁发放监考费、课时费等费用，而且均有教师签字认领，审计人员对此产生了疑问，经测算，平均每星期一次大考，每天超课时近一小时，通过对学生和部分教师的走访，均认为并未达到上述程度，这说明，有一部分的费用不是真实的，审计人员将调查走访的结果呈现在财务人员面前时，她交待了是校领导安排多造费用，用虚假签名套取现金，私设“小金库”19.73万元，其中，校长、会计、出纳私分3万元，其余用于校领导的各项开支，至审计日，还有
1.62万元余额。
在审计中还发现，部分单位虚例支出后，将套取的资金转移到其他关系单位，如多结就餐费，然后将各项费用拿到餐馆报，或取现金用。对于这类性质的“小金库”的查处较困难，因为大多数单位餐费支出都是领导一支笔，其他人员不了解内情，无从调查，笔者认为，对于这种情况，只有从制定严格预算制度，核定招待费，超支自付，从而控制其发生。
三、利用往来款项设置“小金库”
应收款，是大多数单位都有的业务，会计制度规定，超过三年未收回的应收款可以作为坏帐处理。有些单位钻制度的空子，对于已收回的欠款不入帐冲减应收款，而是截留于帐外，形成“小金库”，等三年一到，就可将此欠款做为坏帐处理。对此，可以通过向应收帐款对方单位发函证，核对欠款余额，就可以查清是否存在“小金库”。
审计中还发现，债权单位收回的欠款是由实物抵欠款的，债权单位在收回实物后，不冲减应收款、增加库存材料等，而是将实物变价不入帐，形成“小金库”。如笔者在对某电视台进行财务收支审计时，发现某酒厂欠其广告费十多万，一直未付。经与酒厂函证，酒厂回函说明已于某年用所产高档酒抵其欠的广告费，并附电视台相关收据。有了有力证据后，电视台领导才如实交待，的确如此，但收回的酒未冲减欠款，一部分做为春节福利发放给台里的职工，另一部分做为礼品送相关领导和单位了。
四、利用单位有收费权利，随意放宽收费标准，从监管单位收取一定帐外资金设置“小金库”。有收费权、罚没处理权的行政事业单位，正常情况是应按国家规定收取相应费用，但由于收费或罚没标准有一个活动幅度，由单位根据具体情况掌握执行，就会造成某些单位在执行过程中与对方讨价还价，以回扣或赞助为由少罚少收或不收，得到的回扣或赞助不入帐，形面“小金库”。对这类“小金库”的审计，可以从帐面入手，对于收费或罚款不合标准的，或注明原因免收少罚的，要格外重视，不光要看原因是否成立，证明材料和手续是否齐全。还要实地了解对方是否真正符合应减免的情况，是否另外交别的款项。
五、固定资产清理不按正常程序，清理收入不入帐。
固定资产清理，是很多企业事业单位都存在的业务，正常处理办法是将清理费用、损失记入营业外支出，将其残值收入做为固定资产清理收入。这残值收入就有可能成为“小金库”资金的来源。对此，在审计固定资产清理时，认真审查会计凭证，看帐面是否记录有清理收入，如果没有，可根据该项固定资产原值及使用年限和市场行情来推断，是否有残值，是否可以得到残值收入，同时也可从企业保管或工人处了解该固定资产的处置情况。从多年审计经验来看，绝大多数原值较大的固定资产，在清理过程中都有残值变价收入，所以帐面没有固定资产清理收入，就很有可能存在“小金库”。
笔者认为，通过这次全国性多部门协作的清查活动，能够有效扼制“小金库”设置，减少财政资金的流失，降低经济犯罪的发生率，促进社会经济秩序的安全运行。
