实验四 审计实务
实验目的：
1、
2、根据提供的审计程序、操作指导及为了完成某一具体的审计步骤而需要使用的审计工具和需要调用的审计文档，完成各项程序 练习确定审计问题的方法、思路及审计调整分录的制作等要求。
一、销售与收款循环审计
（一）、主营业务收入的审计
实验内容：
1、分析性复核过程：
（1） 取得主营业务收入明细表，复核其加计数是否与利润表一致（准确性测试）
（2） 主营业务收入复核性分析：趋势分析
（3） 收入与成本率分析：科目对比分析
（4） 抽查大额的收入：利用PPS抽样，对所有收入广泛抽查（抽查参数自定）
（5） 检查收入的来源:利用对方科目分析，检查主营业务收入的生成是否为正常
业务交易的结果。
2、审查主营业务成本确认的正确性：
通过以上分析发现12月份的收入略低于成本，且成本收入比例明显比以前月份高，应作为疑点进一步查证。
运用“审计预警”--“同科目同金额”分析工具发现“主营业务成本”科目12月份有大额的库存商品发出，通过调取发货部门的发运凭证、并追查有关的销售发票副本发现凭证编号：12\\115的业务存在没登记的发货，通过进一步查询表明主营业务成本多计10，000元，由此，企业存在多计成本费用，逃避税金的问题，将凭证发送至“excel工作底稿”
制作调整分录：
借： 库存商品-槽车类产品10，000
贷：主营业务成本-槽车类产品 10，000
3、将调整分录右键发送至“发送至空白审计工作底稿”，编写审计问题，处理意见，并将相关凭证作为附件添加在底稿中（右键—添加）。
4、制作“科目审定表”：“审计成果”—“科目审定表”，选择“主营业务成本”。
（二）、应收账款的审计
实验内容：
1、分析性复核过程：
（1）
（2）
（3） 取得应收账款明细表，复核其加计数是否与资产负债表一致（准确性测试） 对应收账款的借方发生额进行趋势分析 检查应收账款会计处理是否正确：对应收账款对方科目进行分析
（4） 抽查大额的应收账款：利用PPS抽样，对所有应收账款广泛抽查（抽查参
数自定）
（5） 抽查应收账款进行函证：打开“账证查询”—“询证函”，利用PPS抽样
结果中的重点样本进行函证（此处仅选择期末借方余额最大的前三个客户）。
（6） 取得或编制应收账款账龄分析表：利用“账证查询”—“账龄”，取数来
源选择“从辅助账取数”，科目选择“应收账款”，对账龄大于半年的客户，进
行联查。
2、审查应收账款发生认定：
通过以上分析性复核，发现企业6月份应收账款有大额增加，通过账龄分析及函证发现凭证编号6\\93，对摘要为“BOC气体(天津)公司21立方CO2罐车”的业务通过函证发现是不真实的销售行为。
制作调整分录：
借：主营业务收入-槽车类产品581,196.58
98,803.42应交税金-应交增值税-销项税额
贷：应收帐款-应收帐款
680,000.00
3、将调整分录右键发送至“发送至空白审计工作底稿”，编写审计问题，处理意见，并将相关凭证作为附件添加在底稿中（右键—添加）。
3、制作“科目审定表”：“审计成果”—“科目审定表”，选择“应收账款”。
(三)、坏账准备审计
实验内容：
1、审查坏账准备的计提金额是否正确：
（1）打开科目余额表，查看应收账款、其他应收款和坏账准备三个科目的余额。
（2）被审计单位按应收账款余额百分比法计提坏账准备，根据实际财务状况和现金流量等信息估计坏账准备计提率为0.42%，已经批准并备案。
（3）根据以上情况，按照坏账准备计提基数（应收账款和其他应收款）确定本年度被审单位应提坏账准备金额，并作调整分录。
注：坏账准备的计提 借：资产减值损失贷：坏账准备
2、审查坏账准备的确认和转销是否正确。
3、编制坏账准备审定表。
二、购货与付款循环审计
（一）、应付账款审计
实验内容：
1、分析性复核过程：
（1）
（2） 取得应付账款明细表，与总帐和报表的有关项目进行核对。 对应付账款进行账龄分析。检查有无长期挂账的应付账款，相应的会计
处理是否正确，是否存在疑点。
选取与被审计单位交易量大、往来频繁的重要供应商、长期挂账的应付
账款、非正常购买形式或经常发生购货退回或购货退回数量大的供应商
的等，进行应付账款的函证。（在“账证查询”—“询证函”中）
检查有无大额整数金额的应付账款和大额调整项（用“审计预警”--“分
录模型预警”检查），得到检查结果，进一步查看凭证，将疑点凭证发
送到疑点问题中。 （3） （4）
2、审查有无和购货无关的应付账款
查账疑点：在对应付账款对方科目分析中发现，被审单位存在相当比例的应付账款对应“银行存款”的业务，其所附的原始凭证均为银行存款进账单和销售发票，经询问证实确属销售业务，被审单位是为转移和隐藏当月销售收入，一般会在其他月份或下一年度予以冲回。基于以上情况，建议将以上4张凭证予以调整（增值税率为17%，所得税率为25%，法定盈余公积10%，任意盈余公积10%）
借：应付账款—应付账款1 700 000
贷：主营业务收入1 452 991.4
5应交税费247 008.05
借：所得税363 247.86
贷；应交税费363 247.86
借：主营业务收入1 452 991.45
贷：所得税363 247.86
盈余公积217 948.7
2利润分配---未分配利润871 794.87
操作要求:
1.将查出的问题凭证发送到疑点问题。
2.将疑点问题确认为问题，并编制工作底稿。
3.编制调整分录和应付账款审定表。
三、生产与费用循环审计
（一） 存货审计
实验内容：
分析性复核
（1） 确定各存货明细项目与总账、报表的余额是否相符：打开余额表，取得材料采购、
原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、委托代销商品、制造费用等科目的期末余额合计，减去存货跌价准备、受托代销商品款科目期末余额，与报表数据中存货项目进行核对。
（2） 计算月毛利率、检查存货价值的高估或低估：利用科目对比分析，检查主营业务收
入、主营业务成本是否有大的波动。
（3） 计算月存货周转率，检查是否有过多存货或过时存货的存在：利用科目对比分析，
检查主营业务成本、库存商品的比率是否有大的波动，并查找原因（提示：通过对库存商品对方科目分析，发现库存商品结转到生产成本—制造费用的情况，再对制造费用的进行分析，考察其计量是否合理）如有疑点作为疑点问题保存。
（4） 检查存货用于成本费用的情况：对存货的对方科目进行分析。
（二）应付职工薪酬的审计
实验内容：
分析性复核
（1） 打开余额表，取得工资明细账，与总账、报表核对。
（2） 分析各有工资的提取和发放情况，或按照不同部门、车间、生产线计算上述比率，
对异常波动，听取被审计单位的解释，并取证，对于无法解释的波动，应作为审计线索进行追踪：利用科目对比分析，选取应付职工薪酬借方为分子、应付职工薪酬贷方为分母。
提示：9月和12月应付职工薪酬有大幅增加，按照以往各月的平均比例计算异常月份应付职工薪酬的数额，得出异常值，查看应付职工薪酬借方的对应科目，找出异常部分，追查到查询凭证，并查看应付职工薪酬贷方的对应科目，了解进一步原因，相关项目及报表会有怎样的影响？为什么？将疑点保存到底稿。
（三）管理费用的审计
实验内容：
分析性复核
（1） 将本年度各月份的管理费用进行比较，有无重大波动或异常项目情况：利用科目趋
势分析，对各月管理费用出图分析。
（2） 检查管理费用的开支范围是否符合国家有关法律法规的规定：利用摘要汇总分析，
对与管理费用发生的有关摘要进行汇总分析，将发生频率大于10或发生数额较高的记录发送到疑点问题，
（3） 检查费用开支是否超过规定标准：利用科目对比分析，将管理费用中业务招待费与
主营业务收入进行对比分析，并将结果发送到底稿。
注：业务招待费扣除比例：《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产
经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。各企业需要根据自己的情况，合理控制业务招待费的支出，年末对所有会计科目下的业务招待费归集，与扣除限额标准比较，超过限额标准的业务招待费均应在年终汇算清缴时进行纳税调增。
（4） 抽查数额较大的或异常的重大项目，检查重大项目是否合规、合法，会计处理是否
正确：利用凭证高级查询，设定借方科目包含管理费用，金额>10,000的分录，将结果发送到底稿。
四、筹资与投资循环审计
实验内容：
（一）无形资产的审计
分析性复核
（1） 检查无形资产转让会计处理是否合理：利用凭证高级查询，设定贷方查询条件，金
额>1。
（2） 抽查复算摊销计算是否准确：方法同上，区别在于增加借方查询条件，即“且，借
方科目包含管理费用，金额>1”，检查摊销是否有异常变化。
案例分析：无形资产减少处理不当
在无形资产减少核算检查时发现，该企业11月有一笔向外转让无形资产的业务，借：其他业务支出 900 000贷：无形资产 900 000，另外发现其转让收入借：银行存款 120 000贷：其他业务收入 120 000，而没有计入营业外收入和营业外支出账面中。
分析：
根据会计制度的规定，企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”，贷记“应交税费”（按5%计交营业税），贷“无形资产”账面余额，“营业外收入—处置非流动资产利得”（或借记“营业外收入—处置非流动资产损失”）。
据此，编制调整分录：
借：银行存款1 200 000
贷：无形资产770447.71(账面余额)
应交税费——应交营业税 60 000
营业外收入369 552.29
按照以上分析，完成相关底稿的编制和调整分录（包括两笔红字分录和一笔正确分录），并编制无形资产的审定表。
