应收账款审计工作底稿编制讲解——实质性审计程序底稿1获取或编制应收账款明细表1复核加计是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符结合坏账准备科目与报表数核对是否相符2检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确3分析有贷方余额的项目查明原因必要时作重分类调整4结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项如代销账户、关联方账户或雇员账户。如有应做出记录必要时作调整5标识重要的欠款单位计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。提示1从客户的电脑上直接下载“应收账款”112月最末级的科目余额表包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额2大额的贷方余额必须查验相关合同和凭证确认是预收账款方可重分类调整。可能是公司利润、销售指标完成较好财务未将已销售的货物发票入账故收到回款形成应收账款期末贷方余额审计人员应依据发票、运送货单的回执确认调整为收入。应收账款明细表被审计单位索引号ZD2-1项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期审计说明
1、说明应收账款本期借方累计发生额与主营业务收入的配比情况
2、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标并与被审计单位以前年度指标、同行业指标对比分析检查有无重大异常。
3、关联方情况
4、审计调整事项户名结算对象年初余额本年借方发生额本年贷方发生额期末未审数账项调整、-重分类调整、-期末审定数业务内容发生日期是否关联方是否函证2检查涉及应收账款的相关财务指标1复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较如存在差异应查明原因?提示1将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对查找差异原因差异原因可能为1与其他业务收入有关2公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算可以下载银行、现金账通过对方科目“应收帐款“的排序、归集3公司红冲项目以反方向的借贷处理。2计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析检查是否存在重大异常。3获取或编制应收账款账龄分析表1测试计算的准确性??2将加总数与应收账款总分类账余额相比较并调查重大调节项目3检查原始凭证如销售发票、运输记录等测试账龄核算的准确性??4请被审计单位协助在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额对已收回金额较大的款项进行常规检查如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等并注意凭证发生日期的合理性分析收款时间是否与合同相关要素一致。提示1向被审计单位索取应收帐款账龄的明细表2按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额计算占期初金额的比例3确定一年以上的应收账款金额利用上年底稿确定2年以上的帐龄应收账款金额应收账款分类与账龄分析表被审计单位索引号ZD2-2项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期审计说明类别、户名结算对象期末审定数计提坏账准备是否关联方备注合计1年以内1至2年2至3年3年以上合计个别认定法账龄分析法
一、单项金额重大的应收账款
二、单项金额不重大但风险较大的应收账款
三、其他单项金额不重大的应收账款??4.对应收账款进行函证除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效否则应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据??1选取函证项目2对函证实施过程进行控制提示①询证函应由注册会计师直接收发②被询证者以传真、电子邮件等方式回函的应要求被询证者寄回询证函原件如果未能收到积极式函证回函应当考虑与被询证者联系要求对方作出回应或再次寄发询证函③取得函证单位通讯录包括名称、地址、联系人、邮编、联系电话④客户询证函盖章后在发函前要复印一份作为底稿待有回函时可以替换⑤保留发函时的邮寄收据⑥收到回函的信封应作为底稿保存应收账款询证函××公司编号本公司聘请的江苏苏亚金诚会计师事务所正在对本公司_______年度财务报表进行审计按照中国注册会计师审计准则的要求应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录如与贵公司记录相符请在本函下端“信息证明无误”处签章证明如有不符请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至江苏苏亚金诚会计师事务所有限公司。回函地址南京市云南路31-1号苏建大厦22层邮编210008电话传真025-83235046 联系人1本公司与贵公司的往来账项列示如下单位元2其他事项本函仅为复核账目之用并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清仍请及时函复为盼。被审计单位盖章年月日结论截止日期贵公司欠欠贵公司备注1信息证明无误公司盖章年月日经办人2信息不符请列明不符项目及具体内容。公司盖章年月日经办人3 编制“应收账款函证结果汇总表”对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致如不一致分析不符事项的原因检查销售合同、发运单等相关原始单据分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理编制“应收账款函证结果调节表”并检查支持性凭证如果不符事项构成错报应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围??4针对最终未回函的账户实施替代审计程序如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等。应收账款函证结果汇总表被审计单位索引号ZD4项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期
二、对误差的分析审计说明单位名称询证函编号函证方式函证日期回函日期账面金额回函金额经调节后是否存在差异调节表索引号第一次第二次金额1已识别的误差2推断出的总体误差扣除已识别的误差应收账款函证结果调节表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期被询证单位回函日期1被询证单位回函余额2被询证单位有关项目的调整3被审计单位已记录项目的调整4调节后的金额5被审计单位账面金额6调节后是否存在差异差异金额审计说明序号日期摘要在途货物、已退货、已付款、存在争议的项目、记账误差等调整方向加或减金额序号日期摘要在途货物、已退货、已付款、存在争议的项目、记账误差等调整方向加或减金额5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等以验证与其相关的应收账款的真实性。6.抽查有无不属于结算业务的债权抽查应收账款明细账并追查至有关原始凭证查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有应建议被审计单位作适当调整。7.通过检查自资产负债表日至日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平确定是否存在异常迹象如与正常水平相比并考虑是否有必要追加审计程序。应收账款替代测试表被审计单位索引号ZD6 项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期
一、交易检查法一期初余额二本期借方发生额入账金额检查内容用“√”、“×”表示序号日期凭证号金额①②③④⑤全年借方发生额合计测试金额占全年借方发生额的比例三本期贷方发生额入账金额检查内容用“√”、“×”表示序号日期凭证号金额①②③④⑤全年贷方发生额合计测试金额占全年贷方发生额的比例四期末余额
二、期后收款检查法审计说明??8.评价坏账准备计提的适当性??1取得或编制坏账准备计算表复核加计正确与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符2检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法复核应收账款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取其计算和会计处理是否正确应收账款函证结果调节表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期期末坏账准备应有余额计算项目名称期初余额本期计提额贷方发生额本期减少额期末余额转回转销合计未审数审计调整数审计数项目账龄应收账款余额坏账准备计提比例坏账准备应有余额一期末单项金额重大的应收账款
1、有客观证据表明发生了减值的应收账款半年以内半年-1年1-2年2-3年3年以上小计接上表审计说明??注表中账龄划分及计提比例仅供参考项目账龄应收账款余额坏账准备计提比例坏账准备应有余额二单项金额不重大但风险较大的应收账款1-2年302-3年703年以上100小计三其他单项金额不重大的应收账款1-2年302-3年703年以上100小计??3根据账龄分析表中选取金额大于的账户逾期超过天账户以及认为必要的其他账户如有收款问题记录的账户收款问题行业集中的账户。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性并复核往来函件或其他相关信息以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整??4实际发生坏账损失的检查转销依据是否符合有关规定会计处理是否正确??5已经确认并转销的坏账重新收回的检查其会计处理是否正确6通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数以及检查期后事项评价应收账款坏账准备计提的合理性。应收账款检查表被审计单位索引号ZD5项目应收账款财务报表截止日/期间编制复核日期日期检查结论核对内容说明1.原始凭证包括销售合同、销售订单、销售发票副本、仓库出库记录、货运文件等内容是否完整并核对一致2.是否有授权批准3.账务处理是否正确4.是否不属于结算业务的债权5.期后收款是否正常。备注中请注明抽查选取A、借贷方发生额中金额重大的样本B、贷方减少异常的样本C、随机样本等日期凭证编号业务内容对应科目金额核对内容备注借方贷方12345??9.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账调查异常项目。对大额或异常及关联方应收账款即使回函相符仍应抽查其原始凭证。10.检查应收账款减少有无异常。??11.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回或者债务人长期未履行偿债义务的情况如果是应提请被审计单位处理。12.标明应收关联方包括持股5以上含5股东的款项执行关联方及其交易审计程序并注明合并报表时应予抵销的金额对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查??1了解交易事项目的、价格和条件作比较分析2检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料??3检查收款凭证等货款结算单据4向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询以确认交易的真实性、合理性。13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件确定应收账款是否已被质押或出售。14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。15.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
