《审计工作底稿编制个案》李晓慧 高伟 编制
2011-11-18
总体框架：
1.总论
2.销售与收款循环审计工作底稿的编制
3.购货与付款循环审计工作底稿的编制
4.生产循环审计工作底稿的编制
5.筹资与投资循环审计工作底稿的编制
6.货币资金和特殊项目审计工作底稿的编制
7.综合类审计工作底稿的编制
1.总论
1.注册会计师在实施审计业务时应当从以下几个方面获取审计证据：
1) 资产、负债在某一特定的时日是否存在；
2) 资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；
3) 经济业务的发生是否与被审计单位有关；
4) 是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；
5) 资产、负债的计价是否恰当；
6) 收入与费用是否归属当期，并相互配比；
7) 会计记录是否正确；
8) 会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。
2.判断审计证据可靠性的判断原则：
1) 来源于外部的审计证据（如第三方的确认函）比内部产生的审计证据更可靠
2) 对于内部审计证据，在相关的会计和内部控制系统有效情况下会更可靠
3) 注册会计师直接获取的审计证据比从被审计单位那里获取的审计证据更可靠
4) 以文件形式或书面表达的审计证据比口头证据更可靠
5) 不同来源或不同性质的审计证据互相印证时，审计证据更具有说服力。在这种情况
下，注册会计师可以获得比从个别考虑审计证据更好的可信度。反之，东从一个来源获得的审计证据与从另一来源获得的证据不一致时，注册会计师应当追加相应审计程序来进一步取证，以获取充分、适当的审计证据支持审计结论或意见。
3.审计说明和审计结论是构成了审计工作底稿的核心内容。
4.审计证据的充分性、适当性→（决定）审计工作底稿的质量→（决定）审计业务的质量
5.审计工作底稿内容的真实性从以下几个方面体现：
1) 注册会计师在编制审计工作底稿时，不能有虚假陈述；
2) 注册会计师对于搜集的审计证据和取得的各种审计资料，必须加以审核以确保其真
实性；
3) 注册会计师记录审计工作底稿的内容应当围绕审计计划的制定及实施情况来进行；
4) 注册会计师记录审计工作底稿的内容应当包括与形成和发表审计意见有关的所有
重要事项及注册会计师的专业判断
6.决定审计工作底稿简繁程度的基本因素：
1) 审计约定事项的性质、目的和要求；
2) 被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；
3) 被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度，这一因素需要注册会计师作出
判断；
4) 被审计单位的会计记录是否真实、完整、清晰；
5) 是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和检查；
6) 审计意见的类型。
7.编制审计工作底稿的常见误区：
1) 简单地抄写会计账的误区；
2) 没有问题的项目不做记录的误区；
3) 对他人提供或代为编制的底稿不予审计的误区；
4) 取得或编制审计工作底稿越多越好的误区；
5) 对特殊问题和事项不追加审计程序的误区
6) 外勤作业后才填制底稿、实施项目经理符合的误区。
8.编制审计工作底稿的技巧分析
1) 提高审计工作底稿的相关性，使其既与会计报表相关又与审计报告相关；
2) 提高审计工作底稿的使用技能，实现其形式和实质的协调统一；
3) 提高审计工作底稿编制的科学性，使其勾稽关系明确，能够相互印证。
9.审计工作底稿的相关性表现在两个方面：
1) 审计工作底稿必须真实地反映被审计单位经济活动，与会计报表相关；
2) 审计工作底稿必须能够支持审计意见，与审计报告相关。
10.为提高审计工作底稿的相关性，注册会计师必须把握以下两点：
1) 必须围绕审计目标实施审计程序，并把审计实施的全部过程记录在审计工作底稿
中。
2) 审计证据的获取必须能够支持审计意见。
11.在审计实务中，审计工作底稿的勾稽关系主要包括以下三个方面：
1) 同一会计科目的不同层次审计工作底稿的勾稽关系；
2) 相关会计报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系；
3) 各会计报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系。
第二章 销售与收款循环审计工作底稿的编制
资产负债表：应收票据
应收账款
预收账款
应交税金
其他应付款
利润表：主营业务收入
主营业务税金及附加
营业费用
其他业务利润
1.销售与收款循环的三表：
1) 销售与收款循环控制测试程序表
2) 销售与收款循环调查问卷
3) 销售与收款循环符合性测试表（销售管理与收款管理）
2.销售与收款循环调查问卷的目的：为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款
管理的相关规定设计的有效性。
3.审计人员围绕以下测试目的进行询问，以对销售与收款循环进行初步评价：
1) 在接受客户订货单前客户的信用和付款条件均需经过批准；
2) 及时鉴别呆账并做核销；
3) 已发出的产品或已提供的劳务均已向客户开具发票；
4)
5)
6)
7) 发票数据正确； 收入已确认、及时地记入有关账户； 所记录的收入是有效的经济业务； 客户的退货和给客户的折让均已经过核准，并已正确、及时地记入有关账户；
8) 各项税金正确计提、及时入账、并按时缴纳税款。
4.销售与收款循环符合性测试表的目的：验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款
管理的相关规定执行的有效性。
5.销售与收款符合性测试表—销售管理的控制表：
1) 测试的方法有两种：一种是由会计凭证抽样测试，一种是由仓库出库记录抽样进行
测试。
2) 审计人员登记相关内容之后，应根据凭证的销售方式审验验证以下事项：
a) 主营业务收入的确认是否符合会计制度规定的收入确认条件；
b) 被审计单位产品保管、仓库的出库和发货是否按内部控制制度要求办理；
c) 被审计单位销售部门通知仓库出库和发货是否按销售合同的规定办理；
d) 被审计单位的分期收款发出商品或委托代销商品是否双方签订合同，如无合
同，授权批准人员的权限是否份符合内部控制制度的规定；
e) 销售退回和销售折让的授权批准人员的权限是否符合内部控制制度规定；
f) 销售价格如与被审计单位统一定价形式不符时，授权批准人员的权限是否与内
部控制制度的规定相符。
3) 审计人员抽取样本的数量应根据对被审计单位内部控制制度的可信赖程度由项目
经理确定，必要时，追加测试的样本数量。
6.销售与收款符合性测试表—收款管理的控制表
1) 收款管理测试范围应以被审计单位“银行存款”为主。由审计人员根据被审计单位
内部控制制度的可信赖程度确定其样本量。
2) 验证被审计单位在收款循环中（含销售业务的收款）是否以如实入账，收款的控制
及授权批准权限是否符合内部控制度制度相关规定
3) 在测试中应注意关注被审计单位涉及收款的经济事项与生产是否有关。如发现有与
生产经营业务无关事项，应结合会计报表项目数额确认审验，并考虑以适当方式与管理当局沟通和披露。
7.应收票据审计工作底稿的编制：
1) 审计人员应重点关注对期末持有的应收票据的实物盘点，含息票据的账务处理及应
收票据转让或贴现等对会计报表的影响，并把审计过程及其专业判断记录在审计工作底稿中。
2)
