目 录
一、我国烟草企业内部控制发展现状 .............................................1 二、内部会计控制的概念 ................................................................1
（一）内部控制的组成要素 ...............................................................1
（二）内部会计控制及其原则 ............................................................1
三、我国烟草企业内部会计控制问题分析 ........................................3
（一）我国烟草企业内控制度不全 .....................................................3
（二）财务人员的综合素质不高.........................................................3
（三）责任不明确，管理层的内部控制意识淡薄 ..................................3
四、云南红塔集团内部会计控制问题分析 ........................................4
（一）云南红塔集团简介 ..................................................................4
（二）云南红塔集团内部会计控制问题分析 ........................................4
五、完善红塔集团内部会计控制的对策 ...........................................6
（一）建立完善的内部会计控制制度和监控制度 ..................................6
（二）明确职责，建立相互制约机制 ..................................................8
（三）加强会计队伍建设，全面提升人员素质 .....................................8
（四）建立有效的信息沟通 ...............................................................9
参考文献 ..........................................................................................10 谢
辞 ..............................................................................................11
浅析我国烟草企业内部会计控制问题及改进措施
一、我国烟草企业内部控制发展现状
随着社会主义市场经济的不断发展，内部控制在整个企业经济管理中占据着越来越重要的地位，可以说控制是整个烟草企业管理的有机组成部分，没有足够完善的控制就不能对整个烟草企业进行科学的管理。通过这几十年行业内部和外部采取一系列的治理规范工作，烟草行业在内部控制方面也积累了一定的内部管理经验，所存在的突出问题得到较为彻底的整改，一些管理上的漏洞得到有效弥补，重点薄弱环节得到了切实加强，会计信息真实性进一步提高，生产经营秩序明显好转，这在很大程度上促进了烟草行业对社会、对国家负责任的良好形象逐步树立，且烟草行业的基本业务管理大都可以遵循企业内部控制制度。
烟草行业的内部控制制度虽得到了很大的发展，但是行业内部分单位内部控制制度的基础仍较薄弱。目前，在一些烟草企业单位负责人内控意识淡薄，不懂相关会计法律法规和财会知识，无视会计控制机构。而很多会计人员也没有参与管理的意识，没有经过系统的专业学习，只是消极被动的记账、算账和报表，应付平时简单的会计记账，对因市场变化、会计政策、制度变化而变复杂的会计业务很难较好地处理，导致会计基础工作薄弱。所以，内部控制制度对于我国烟草行业监督工作非常重要。我们要搞好内控制度建设，加强内控工作的落实，建立、健全及实施内部控制，这必将成为企业生产经营是否安全和成败乃至效益好坏的至关重要的因素。
二、内部会计控制的概念
（一）内部控制的组成要素
内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在为了实现其发展战略，提高经营活动的效率，确保信息的正确可靠，保护财产的安全完整，遵循相关的法律法规，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系而采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制的组成要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
（二）内部会计控制及其原则
浅析我国烟草企业内部会计控制问题及改进措施
1.内部会计控制的定义
内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类，内部会计控制系统是以保护财产物资和确保会计数据可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其它业务管理方面的方法、措施和程序。如现金、银行存款内部控制系统；成本、费用管理内部控制系统；资产管理内部控制系统；利润及其分配管理内部控制系统；记账程序内部控制系统；会计凭证保管、整理、归档内部控制系统；会计电算化内部控制系统，等等。
2.内部会计控制的原则
内部会计控制作为一种有效的现代管理技术在企业得到了迅速发展和广泛应用，内部会计控制制度实施标准建立，对帮助企业建立和完善其内部会计控制制度、提高企业会计信息质量、保护投资人利益、提高企业整体的效率和效果有重要意义。
①有效性原则。内部会计控制制度必须以“有效”为前提，才要约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得超越内部会计控制的权利。
②全面性原则。内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、回馈等环节，并严格贯彻账、钱、物分管。
③相互牵制原则。指要办理一项完整的经济业务活动，必须由两个或两个以上具有互相制约关系的的人才能完成。
④成本效益原则。在建立内部控制的过程中，企业要针对自己所面临的风险，根据成本效益原则的要求，选择能够实现“控制过度”与“控制不足”的总成本最小化的控制水平。
⑤科学管理的原则。内部会计控制作为一种有效的管理工具应运而生，它能够帮助企业管理当局对其实现目标的各种活动进行有效的组织、制约、考核和调节，为各种信息的准确性和可靠性以及各类活动达到预期的目标提供合理的保证。
⑥遵循法律法规的原则。内部会计控制制度设计要以遵循国家法律法规的规定为前提，在考虑企业自身情况下，制定具有较强的可操作性、利于企业发展的相关内部会计控制制度。
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三、我国烟草企业内部会计控制问题分析
（一）我国烟草企业内控制度不全
我国烟草企业的内控制度还不够完善，从一些违规违法违纪的事件总是层出不穷就可以看得出来。这主要从两个方面来看，一方面有的企业虽建立了相关的内控制度，但不管是管理者还是员工，共同视这些制度为虚设，不按规定章程办事，以灵活办事为由相当随意性地执行内控制度，利用相互的关系一起徇私舞弊、贪赃妄法，这使得内控制度失去其原有的作用。另一方面企业已建立了相关的内控制度，并得到了相应的实施，但因不够完善的缘故，企业的员工为了私人的利益，利用企业内控制度中的漏洞弄虚作假，以权谋私。
（二）财务人员的综合素质不高
作为一个财务人员，在为企业作账时，首先要以诚信为本，遵循会计准则，遵守法律法规，不做假账，必须保证会计信息的真实、可靠，因此，财务人员的综合素质和职业道德观念在会计内部控制中有非常重要的作用。随着我国的改革开放步伐的加快，我国会计人员的业务知识、学历水平、财务管理能力偏低，尤其是对经济事项的辨别缺乏敏感和分析能力远远跟不上市场的变化，在一定程度上滞约了我国烟草行业的的发展。其次我国财会人员的内部控制意识不强，法制观念淡薄，对自身职业风险意识不强，自我约束能力差的会计人员易受权钱影响而违反会计职业道德对会计信息进行造假，将自身的会计监督职权置若罔闻，使内部会计控制制度产生漏洞，而主管财务的领导、业务经办人员便利用这些漏洞，非法占用企业公共财产；有的财务人员还一起参与这些违法违纪活动，收受赃款、挪用公共财产，甚至为企业领导者、业务经办人员的违法违纪活动出谋划策。
（三）内部分工不明确，管理层的内控意识淡薄
随着企业组织规模不断扩大，经营业务日益复杂化、多样化，企业所面临的管理任务更加艰巨，使得企业权责分工方面很不明确，导致内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，这不仅容易滋生违法违纪的行为，而且易造成企业管理的混乱，不利于企业的长期发展。此外，一些企业的管理者内部控制意识淡薄，无视会计控制机构，因单位内部没有建立完整的决算、
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执行、监督三权分立、互相制约的机制，从而使得会计工作秩序不规范、核算不真实，完全受制于管理当局，使得企业的资产大量流失，给企业、国家、社会造成不可弥补的损失。
四、云南红塔集团内部会计控制问题分析
（一）云南红塔集团简介
1956年，云南一个小规模的烟叶复烤厂建立，1959年扩建并改名为玉溪卷烟厂，1995年，改名为玉溪红塔烟草（集团）有限责任公司，2005年12月，玉溪红塔烟草(集团)有限责任公司更名为红塔烟草(集团)有限责任公司。目前，红塔集团通过联营重组，其旗下有更多的成员企业，下属企业包括玉溪卷烟厂、楚雄卷烟厂、大理卷烟厂、长春卷烟厂、红塔辽宁烟草有限责任公司、海南红塔卷烟有限责任公司、云南红塔集团有限公司、云南红塔进出口有限公司、红塔物资有限责任公司、红塔烟叶有限公司、上海红塔瑞吉酒店、昆明红塔木业有限公司，此外，在国际海外市场，红塔还有一些公司。经过几十年的努力，云南红塔集团从默默无闻的小厂逐渐发展成位于世界前列的现代化的跨地区、跨行业、跨所有制经营的国际化集团公司。
（二）云南红塔集团内部会计控制问题分析
1.对内部会计控制的认识和理解有所偏差
云南红塔集团作为国有垄断企业的烟草企业，由于政企不分、权责不清以及对企业经营者行为缺乏有效的监督约束机制，也使得内控制度执行不到位。有些人认为内控仅仅就是内部成本控制、内部资产安全控制，甚至认为内控只是一个部门或几个人的事情，与自己无关，正是这种认识导致内部会计制度漏洞百出。
2.内部会计控制制度不够健全
内部会计控制制度是企业财务管理的重要环节，是烟草企业维持生产经营、实现预期效益的有力保障。现阶段，云南红塔集团已建立了相关的内部会计控制制度，但在实施内部控制过程中，仍存在很多不合理之处，结果造成企业在经营活动中缺乏明确的方向指导，各项业务活动无章可循，贯彻执行力度较低，主观随意性较大，导致出现实际效果与预期计划相差甚远。比如在成本费用控
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制方面，仍有些失控，上报预算流于形式，执行比率高低无据，无监督机制，造成公司浪费严重，费用长期居高不下。另外，控制方式也比较单一。现有的控制大多以事后控制为主，而很少在事前控制和事中控制方面采取相关措施。
3.缺乏有效的监控机制
通过有效的监督可以实现对整个内部会计控制系统的再控制。目前，大多数烟草企业尚未建立完善有效的监督机制，导致企业的内部会计控制缺乏有力的监控机制，内部会计控制流于形式，而红塔集团同样也面对这样的问题。首先是内部会计控制的监督体系不够健全，红塔集团虽已建立内部审计机构的企业却没有很好的贯彻落实监督机制，监督作用没有得到充分发挥，内部审计形同虚设。其内部审计人员往往只是一个空职，在需要的时候才从其它部门抽调过来，未经过专门培训，缺乏审计专业知识，因此内部审计发挥不了其应有的作用。此外，公司的监控工作主要由常设的管理者代表承担，但由于其还兼任其它职务，常常怠忽其职，很少能够发挥其监督的职能，因此该公司的监管部门等同于虚设。由此，无论是在人员工资发放、销售人员差旅费报销、存货盘点、现金管理方面都存在着疏漏，成为公司财产损失的重要根源。其次是公司外部监督的不足。完善的外部监督包括财政、审计、税务、证券监督等部门的政府监督与注册会计师事务所等形式的社会监督。由于各部门之间的监督功能出现重复，缺乏统一标准，以及分散管理，导致横向信息沟通不畅，因此没有形成有效的监督合力。
4.信息与沟通系统控制薄弱
有效的信息沟通包括企业本身采取相关措施或方法获得外部信息，还包括将相关的信息与企业外部相关者的有效沟通和交换，如客户、供货商、上级主管部门和当地政府职能部门等。红塔集团目前的信息沟通虽处于畅通状态，但是随着烟草企业规模的不断扩大，组织结构也越来越复杂，管理层次逐渐增多，对企业信息沟通系统的要求也越来越高。虽在一定程度上运用先进的信息传播手段如计算机网络来提高信息传播的效果和效率。如采取网上订烟、运用财务软件会计作账等，使得企业内部上下级和平级之间、以及对外的沟通管道，已有的信息沟通管道较为畅通，但在实际工作中这些内部的沟通管道尚未完全发挥各自的作用。
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5.会计人员的综合素质不高
目前云南红塔集团的会计人员，虽有一定的会计基础，但在应对目前市场风险变化和企业财务管理方面仍存在很大的不足，再者，若会计人员的自我控制意识不强、法制观念淡薄的话，很难禁受住飞扑而来的各种诱惑，很容易1听从权钱的安排，不但使得会计信息失真，给企业或社会造成极大不好的影响，同时也使自己前途尽毁。此外，烟草企业对外招聘长期以来实行计划分配和社会招聘相结合的员工引进制度。招进来的正式员工大都是公司老员工的子女、亲戚或凭关系进来的，其知识、学历和业务水平不能适合企业的全方面的发展，而社会招聘进来的只局限于一线员工，这不公平的招聘制度也使得正式员工和非正式员工之间的矛盾加大，不利于企业的发展，使人为因素在内控制度上的失误加大。
五、完善红塔集团内部会计控制的对策
（一）建立完善的内部会计控制制度和监控制度
1.提高内部控制制度的执行力
随着内部管理工作的进一步加强，云南红塔集团虽建立了较为全面的内部管理制度，但企业的内控制度还需要健全和完善，且在贯彻执行方面仍存在不甚理想的情况。因此，我们必须强化制度的严肃性，切实提高执行力。
2.加强两烟生产经营的内部控制
在卷烟和烟草的生产经营过程中，要严格按照职责分工的原则，在科学、精简、高效的要求下，明确各个部门、岗位的所负责的业务及事项的权限范围、工作程序和相应的任务等内容。企业内部各级人员必须在权责范围内行使自身的职权和承担相应的责任，而财会人员也要职责分散，要实事求是，不得根据真实的业务进行会计作账。
3.加强费用开支的内部控制
目前，烟草企业的费用增长较快。要降低费用开支，关键要加强内部管理，尽力降低可控费用。应通过加强调研，科学预测，加以横向和纵向比较，合理制定内部各部门和单位的费用预算指针。着重从业务招待费、差旅费、会议费、运输费、修理费等方面入手，加强内部控制，严格费用支出的预算管理。
浅析我国烟草企业内部会计控制问题及改进措施
4.加强大宗物资采购的内部控制
要通过询价比价、公开招标等透明的方式，并由财务、审计、监督等部门全程参与监督，全面加强对大宗物资采购的内部控制，杜绝采购过程中可能出现的质次价高和吃回扣现象。
5.加强货币资金的内部控制
在企业的日常经营中，货币资金扮演着非常重要的角色，但货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，而这很容易造成一系列的违法行为。因此，货币资金的合理运用是能够确保企业经营活动的正常运行。货币资金应严格实行岗位分工制度，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、想到制约和监督，如经管现金和银行存款的出纳，与负责总账登记的会计，要分设两人，要严格控制和分离。其次，严格控制任何资金的支出和流入，确保要有相应的、合法的凭证，始终做到账实相符。最后要加强企业备用金的监管，要有一套严密的备用金申请、审核、审批和领用制度。
6.加强实物资产的内部控制
实物资产包括存货和固定资产，首先要加强实物资产的数量控制，定期进行实物盘点并将盘点结果与会计记录核对，确保账实相符。无论是存货还是固定资产，都要注意职责分工与授权批准，取得与验收控制，使用与维护控制，处置控制。而对存货特别要注意的是对存货流动性的控制。而对固定资产要进行可行性研究与分析，注意固定资产的维护，并进行风险效益和折旧的计算，确保固定资产的投资价值。
7.加强预算的内部控制
要制定适当的预算管理办法，就要选择适当的预算编制程序，科学编制预算，通过严格的执行与监督，实现控制的有效性，从而全面评估执行情况，及时回馈相关信息并进行调整。
8.充分发挥内外部的监督作用
内部审计机构应直接受董事会或者主要负责人领导，负责审计本企业的财务收支及其经济效益，要始终保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责包括审计本企业的财政收支、有关的经济活动、预算内外资金管理和使用、单位
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领导人员的任期经济责任、内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理、经济管理和效益情况等等。
完善的外部监督包括财政、审计、税务、证券监督等部门的政府监督与注册会计师事务所等形式的社会监督。政府监督在一定程度上可以对企业的内控制度起到监督作用，同时会计师事务所在审计中，依据独立审计准则，通过评价单位内部会计控制制度，对企业内控体系的健全性和有效性进行及时发现和控制审计风险，帮助企业加以纠正。
（二）明确职责，建立相互制约机制
任何内部控制制度的成败均取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。在内部控制实施过程中，不能有图省事，怕麻烦的思想，要按照内控制度的要求，各部门、各岗位按照职责分工，各负其责，既不推诿扯皮，也不越俎代庖。我们要把事、权进行合理划分，对下级授权、分权，规定各级人员处理某些事务的权力。要做到事事有人管，人人有专责，办事有标准，工作有检查，从而对各项经济进行控制。同时，要加强监督考核，奖罚到位，以此来提高内部控制的执行力度，保证制度的有效性。此外，要坚决执行不相容职务控制，如授权和执行经济业务处理的分工，资产记录与保管的分工，各职能部门要具有相对独立性等。
（三）加强会计队伍建设，全面提升人员素质
红塔集团要严格加强对人力资源的管理与控制，严把用人关，尽量克服任人唯亲，要采取一定的措施和方法进行人员的选择、使用、和培训。对于重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，要全面考查其思想品德和职业道德，要具备较高的业务素质和专业技能，较广博的知识水平，而且还包括接受职业继续教育和培训。
除上述一点外，还要对人员的职务进行定期轮换，一方面增加其对整体业务流程的了解，提高自身的业务技能，一方面增加对某项职务的全面复核，从而达到控制的目的。这不仅能使该项业务的负责人员减少错弊的发生概率，即使发生错弊也能在短时间内发现并予以纠正，而且还可以让工作人员更加勤恳、认真工作，以便能完整换岗并经得起别人的检查，从而增强内部控制。
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（四）建立有效的信息沟通
1、信息
相关信息包括从外部获取的公司、经济和监管信息以及内部产生的信息。公司有关业务部门如营销中心、企管科负责收集外部信息，包括对卷烟品牌市场占有率、卷烟需求结构、烟草零售商对公司满意度等方面开展的市场调查，对这些收集来的外部信息进行汇总分析调研上报，在特殊情况下，公司也可以出钱聘请外面的专业服务机构来给予调查。公司还可以通过各种方式和管道将所获得的信息及时告诉公司的员工，而员工也可以将自己所得到的信息回馈给公司，使信息双面化，从而更能高效高质地完成公司的任务，促进公司的发展。
2、沟通
红塔集团可能因组织内部由于信息不对称而发生的各种矛盾和争端，例如工资公平性问题的争端、责任归属方面的争端、工作指示传达不准确带来的经营损失等等。因此在内部信息沟通上，红塔应该提高重视程度，建立其更多更方便的沟通管道，加强上下级、部门和员工之间的信息共享。
随着我国改革开放的深入和市场经济的环境的逐渐复杂化，烟草行业面临市场竞争日益激烈，挑战也日益严峻。通过建立健全内部会计控制制度，完善信息管理系统，提高财会人员的综合素质，强化会计控制，规范会计行为，促使企业形成有效完整的内部控制管理体系，从而提高烟草企业的内部管理水平，确保烟草企业有效、健康、稳定发展。本文在分析我国烟草企业内部控制发展现状后，取云南红塔集团为案例分析的对象，通过对其内部会计控制进行分析，发现了一些问题，并针对这些问题提出了相关的措施。对于我国改革开放的深入和市场经济复杂化，这对烟草行业来说，既是机遇也是挑战，我们要充分利用国内这个全球最庞大的卷烟消费市场，不断加强和完善内部控制制度的建设，提高经营管理水平，增强风险应对能力，积极主动参与国际市场竞争，逐步扩大我国烟草企业对国际市场的影响力。
浅析我国烟草企业内部会计控制问题及改进措施
参考文献
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浅析我国烟草企业内部会计控制问题及改进措施
谢
辞
一转眼四年的大学生活就结束了。在这四年的大学生涯中，我很庆幸认识了很多的老师和同学，并得到他们的关心和帮助，在此我深表感谢。
从开始写论文到现在，经过四个多月的努力，我在导师刘玲老师的悉心指导、帮助下，顺利完成了此次毕业论文设计。在这次毕业论文设计过程中，老师知识渊博，视野开阔，态度严谨，在她百忙之中，仍经常督促我设计的进度，指出我论文中具体出现的问题并给予耐心指导，使我能在规定的时间内完成了我的论文。通过这次论文，我从老师的身上学到了很多，并认识到自己的很多不足，在以后的工作和生活中，一定要保持谦虚、谨慎、认真、仔细的态度。在此，我向我的指导老师刘玲及其家人表示真心的感谢！
最后，再次向培养我的导师、所有关心和帮助过我的老师、同学、朋友以及一直在默默支持我的父母表示真诚的谢意！他们的殷殷希望，激发我不断前行。祝他们永远健康、快乐！
