《 企业内部会计控制存在问题及对策分析》
英国巴林银行是英国伦敦城内历史最悠久，名声显赫的商业银行集团，其业务专长是企业融资和投资管理业务往来点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区。到1993年底，巴林银行的全部资产总额为59亿英镑，1994年税前利润高达1.5亿美元。但到了1995年2月，巴林银行因其新加坡支行交易员里森违规 从事衍生品业务而遭受巨额损失，无力继续经营而宣布破产。一个有着233年经营史的良好业绩的老牌商业银行自此在伦敦城乃至全球金融界消失。这是一件令世人叹息的事，究其主要原因，是因为该银行内部控制失效。而与此同时，我们也可以看到，不少企业家辛苦打拼建立起 来的企业，最终都由于缺乏严格的内部控制体制或者未执行有效的内部控制而纷纷倒下。
这个案例让我们更加直观的看到了企业内部控制对于一个企业持续运营的重要性！
现代企业制度，可概括为“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”。这十六个字，既是方针，又是目标。产权清浙给企业以动力，权责分明给企业以压力，政企分开给企业以活力，管理科学使 企业増强实力。加强科学管理，建立和健全内部会计控制制庋，建立适应社会主义市场经济条件下，企业自主经营、自我约束、自负盈亏、自我发展的运行机制，已经越来越显示出其重要性和必要性。
一、内部会计控制的内容
内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度及企业经营管理方针政策的贯彻执行,避免或降低风险,提高经营管理效率， 实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控
制方法、措施和程序。
由于环境和企业前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，财政部在《内部会计控制规范一基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用，担保等经济业务的会计控制，笔者对这些内容阐述如下观点。
(1)货币资金控制。货币资金内部控制制度的关键控制点应当是：现金收支与记账分离：收入及时准确入账，支出要有核准手续：严禁现金坐支；按月盘点现金，做到账实相符，加强现金收支的内部审计．
(2)实物资产控制。企业应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和损失。
(3)对外投资控制。企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。
(4)工程项目控制。工程项目包括基本建设项目和技术改造项目，工程项目一般工期较长，投资数额大，专业技术要求较高，容易发生浪费或支出失控等情况，因此加强对工程预算执行情况的监督。是工程项目控制的重点。同时企业应当
建立规范的工程项目决策程序，加强工程项目的预算、招超标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
(5)采购与付款控制。企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。
(6)筹资活动控制。企业应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。
(7)销售与收款控制。企业应当在制定商品或劳物等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。
(8)成本费用控制。企业应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。
二、内部会计控制的作用
内部会计控制是企业内部控制的核心，对加强会计监督，提高会计信息质量和管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志之一．内部会计控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个企业的经营成败。具体讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：第
一、保证会计信息真实、完整；第
二、保护企业资产的安全、完整，防止资产流失；第
三、会计控制是现代企业制度顺利实施的保障机制：第
四、有效防范经营风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营目标。
三、建立内部会计控制制度的准备工作
1.原始记录制度。要统一各项原始记录的内容、格式和填制方式，对原始记录的签发、传递程序、汇集、反馈均要明确有关人员职责，确保原始记录的真实性、完整性和可靠目性，这是做好内控工作的前提。
2.财产管理制度。所有库存物资、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外购商品、自制半成品、产成品以及发出商品的管理制度，都要详细规定，要求有章可循，便于操作。特别对固定资产的购建、调拨、出售均要建立台
账。还要建立设备维修保养制度。 工具低耗品领用保管制度，财产物资盘存制度，账账、账
物、账表核对制度，盘盈、盘亏、报废权限责任制度等。
3.商品计最和质检验收制度。逐步推行全面质量管理制度(TQC）,配置计量器具和检测手段，采取分级验量和质检制度，争取国家计量部门、质检部门的确认。
4.定额管理制度。核定人员编制，制定各类费用定额、劳动定额、原料清耗定额、原料储备定额以及设备完好与利用定额等。
5.内部会计稽核和复核制度。稽核人员要有明确分工和职责，进行定期定时和不定期的会计凭证、账簿和会计报告的复核，稽核财产进出库手续。特别强调账证、账账、账表的数字勾稽关系，均要核对无误，万无一失。
6.资金管理制度。要制订资本保全增值办法资本公积金管理办法，各类负债及其合同管理办法、资金回笼、有偿占用及其奖罚办法等。在资金使用上一定要严加调控，本着“先生产、后消费”，“先重点、后一般”的原则掌握控制。在建设非生产性设施时，不得挤占生产资金。资金实行企业内部统一调控，有条件的可设立资金结算中心或厂内银行，统一筹集资金，分配、使用、调度、控制和监督资金活动，把企业的有限资金真正使用 在刀刃上。
7.内部成本控制制度。严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，正确核算成本费用，严禁少计少摊成本或乱挤乱进成本。企业的预提费用与预提标准，可根据具体情况确定，并报主管部门备案，预提数与实际数发生差异时
，应及时调整提取标准。多提数额应在年终冲减成本，需要保留余额的，应在年度财务报告中予以说明。凡属一次分期摊销的待摊费用，应按费用项目的受益期分摊，分期摊销期限不得超过1年。企业的递延资产，应按国家规定的项目列示，分期处理，并报请主管部门批准，否则不得列人递延资产。
四、企业内部会计控制的原则
1.全面系统原则。会计控制的对象是资金运动，即对企业生产产品的价值形成全过程的控制，可以前馈控制，也可以事中反馈控制，既要有纵向控制，也要有横向控制，既要对总指标进行控制，又要对分指标进行控制，会计控制不强调全面系统就不可能实现企业效益和社会效益。
2.及时性原则。会计控制及时性指会计控制标准的制订和下达要及时；测量经济活动的执行结果和信息反馈要及时；采取有效的改进措施要及时；纠正偏差要及时。会计控制如不遵循及时性原则，企业广大职工就不能把握控制的目标，不能对经济活动过程实施有效的管理，造成损失、浪费就不可避免。及时性原则要求会计控制应将事前控制、事中控制、事后控制有机结合起来。从时间上形成一个严密连续完整的控制体系，会计控制贵在及时，一旦发现问题，就应及时加以控制、改进。
3.归口分级控制原则。会计控制应遵循统一领导、分级控制原则，以财务部门为中心，将各部门控制指标层层分解，归口分级落实到人，把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。从横向上看，各职能科室应对其分管指标加以严格的控制，从纵向上看，要切实
加强厂部、生产队(车间)、家庭农场(班组)的三级控制，把专业控制与群众控制有效地结合起来。只有这样，才会使会计控制有坚实的基础，会计职能的实现才会有组织保证，才会更具有科学性。
4.责权相结合原则。会计控制职能的实现，首先要明确各职能科室、部门各责任人的职责。同时，各责任人必须具有一定的权利，具有履行其职责的权力，为了激发广大职工参与管理的积极性、主动性，会计控制还应贯彻经济利益原则，正确理解、应用权责利相结合原则，是会计实现有效控制的一个重要方面。对会计控制过程中责任归属的确定，应遵循责权利对等的原则，将会计工作的责任与会计人员的素质区别开来。
五、会计内部控制存在的问题
1.财务管理制度不完善。虽然企业也颁布了许多管理制度，如公司规章，董事会工作条例等，但是却忽略了内部控制制度的制定，即使有些企业颁布了内部控制制度的规章，也不能很好、全面、彻底地执行内控制度，达不到制度本身发挥的效果。大部分企业尚未建立完整、有效的财务预算制度，没有明确的规章制度详细描述财务预算管理内部控制制度。
2.对外投资管理不完善。许多企业为了避免资金的闲置，愿意对外投资，但是却忽略了几个问题：首先，缺乏对外投资的项目分析和可行性评估以及投资质量分析；其次，对某些子公司缺乏控制，未能将这部分投资反映在企业的财务上，造成企业财务问题上的管理失误；最后，投资后缺乏对项目的质量分析，对投资单位未按内部控制要求进行管理，忽略了其中存在的或潜在的风险，增加了企业投资的风险。
3^管理会计环节较为薄弱。现代会计包括财务会计和管理会计两个方面，管理会计以财务会计为基础，为企业内部决策者进行各类决策、筹资、投资等提供信息。很多单位只重视财务会计，而忽略了管理会计，甚至未配备专门从事管理会计的人员，因此无法为公司提供强有力的决策投资信息，使企业资金运作方面存在一定的风险。
六、完善内部会计控制的对策及措施
1.加强内部会计控制环境建设。首先，树立科学的内部控制观：其次,提高企业负赍人的内部控制意识,使高度重视,树立科学的内部控制观念;再次,强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核奖惩机制：最后，与时俱进、不断创新内部会计控制制度。
2.注重人员素质的提高。“人“是内部会计控制行为的主体，企业内部控制失效、经营风险、会计风险的产生,均与之有关。要通过教育培训，使社幸各方面了解内部会计控制的基本原理和积极作用，使加强内部会计控制成为各企业的自觉行动和切身需要，为贯彻实施内部会计控制规范营造良好舆论氛围和社会环境。在教育、培训中,要借鉴宣讲会计法的好的经验和做法，不仅要教育、培训财会专业人员，更要教育、培训企业负责人，促使企业负责人在思想上正确认识，在工作中带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。
3.制定并执行完菩的内部会计控制自我评价体系。首先,必须明确自我评价什么。其次,必须明确由谁来评价。再次,必须明确如何评价。最后,必须明确评价结果如何奖惩。 内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的”内部会计控制自评报告”，详细说明本次
评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等.
4.提高风险管理水平。面对当今一个充满激烈竞争的社会，每一个企业不论其规模、结构、性质或产业如何都会面临战功的挑战和失败的风险。针对企业面临的来自内部和外部的不同风险,首先,企业的所有员工都必须加强风险意识，只有意识到了风险，才会积极主动加强内部控制，采取措施控制风险。其次,上市公司应加强风险管理.由于经济、产业、监管及经营条件在不断变化，公司的资产风险、信息系统风险、兼并重组等风险逐步增大,因此,上市公司应建立健全风险预测、风险评估、风险控制和风险约束机制以识别和处理这个变化导致的风险，以有效防范和控制风险。
5.完善法人治理结构。完善的法人治理结构，应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权贲,使其各负其责,相互独立、制衡。在此基础上，建立多层次的会计控制 体系，企业必须理顺现有管理体制，改变目前企业管理的产路径,解决董事会弱、经理班子强监事会形同虚设这种现象.6.加强会计信息系统控制。随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下,才能预防和减少计算机犯罪的可能性。
总之,由于我国企业内部会计控制是不完善,在新形势下，必须高度重视加强企业内部会计控制制度建设问题。因此，各企业必须从本企业的实际出发，根据企业的实际情况和需 要,努力寻找适合本企业的内部会计控制措施，并加以灵活创新高效运用，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为,保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息的真实性,充分发挥内部 会计控制的积极作用，使企业走上健康持续发展之路。
