关于研发费用的研究阶段与开发阶段
的划分以及业务处理
公司现阶段正研发一批新产品，关于该项费用在研究阶段与开发阶段如何划分，以及后续的业务处理如何进行，现分别引用会计准则条款对这一问题做出说明。
一、研究阶段与开发阶段的划分依据
（一）准则引用
《企业会计准则第6号——无形资产》第七条：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
（二）研究阶段与开发阶段的特点
1、根据研究阶段的定义，可以判断其具有计划性和探索性的特点。由于其还处在理论探索阶段，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产具有很大的不确定性。
2、根据开发阶段的定义，可以判断其具有针对性和形成成果的可能性较大的特点。由于开发阶段比研究阶段更进一步，形成无性资产的可能性较大。
（三）研究阶段与开发阶段的区别
1、目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。
2、对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。
3、风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险较小。
4、结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。
（四）综合判断
我们综合判断划分研究阶段与开发阶段的重要标准是形成无形资产的可能性。实务中，在划分研究与开发阶段的时候，公司的管理机构以及研发部门应并根据两者特点和区别来判断形成无形资产的可能性，并提供切实可靠的资料来证明该项目所处的阶段。
二、研究阶段与开发阶段的业务处理
1、准则引用
《企业会计准则第6号——无形资产》第四条：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
2、该无形资产的成本能够可靠地计量。
《企业会计准则第6号——无形资产》第八条：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
《企业会计准则第6号——无形资产》第九条：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
2、业务处理
（1）研究阶段的支出由于不符合《企业会计准则第6号——无形资产》第四条关于无形资产的确认条件，因此应当依据《企业会计准则第6号——无形资产》第八条的规定，予以费用化计入当期损益。
（2）开发阶段的支出由于比研究阶段更进一步，形成无性资产的可能性较大，因此，应对开发阶段的支出先进行归集（研发支出—资本化支出），符合《企业会计准则第6号——无形资产》第九条规定的应当由其归集科目予以资本化确认为无形资产。
三、开发阶段支出在不符合资本化条件情况下的业务处理
1、准则引用
《企业会计准则——基本准则》第十八条：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
2、业务判断
由于研发失败而产生的不符合资本化条件情况下，由于不再符合无形资产的确认条件，应从原先归集在“研发支出—资本化支出”科目中的费用及时转入“管理费用—研究费用”。
新会计准则强调资产负债表观，将不再符合资本化条件的支出继续体现在资产负债表中，就虚增了资产，从而违背了《企业会计准则——基本准则》第十八条中关于会计信息质量谨慎性的要求，因此应在资产负债表日将不符合无形资产确认条件的开发支出转入当期损益。
四、研究阶段与开发阶段在划分错误的情况下的业务处理
1、准则引用
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条：前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
2、业务判断
企业对于研发项目所处的当期发现归集在“研发支出-资本化支出”中的研发费用，由于其所处阶段还属于研究阶段的，应视同前期差错予以更正。
应当注意的是，当年发现涉及以前年度费用支出的，应该通过“以前年度损益调整”科目进行追溯重述。
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2009年08月05日
