税务会计学论文
题目：浅析中国个人所得税现状
姓名：王璐
学号：20093059398
班级：093会计8班
2012年06 月20日
摘要
我国现行的个人所得税法由于立法之初的经验、条件所限，个人所得税立法与征收等方面很多深层次的问题随着经济的发展逐渐暴露出来，本文从中国个人所得税立法的概念和发展沿革入手，剖析了当前中国个人所得税法所面临问题，并在分析国外个人最新所得税改革经验基础上，提出有关中国个人所得税改革取向的一些建设性意见。
关键字
个人所得税，个税改革，分类征收，混合税制
我国从1980 年起开征个人所得税以来，至今已有30 年了。在这30 年中，我国经济结构发生了重大变革，个人所得税的发展也与我国不同时期的特殊国情基本吻合。特别是1994 年新税制实施以来，个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。1994 年，我国仅征收个人所得税就达到73 亿元，2009 年个人所得税收入达到3949 亿元。个人所得税是1994 年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。尽管个人所得税在我国组织财政收入、调节个人分配方面的职能作用在逐步提高，但也应该看到，个人所得税在我国税收总体中的比重依然偏小，2008 年占全国税收总收入的6.87％，2009 年仅占税收总收入的6.64％，与西方国家高达40％的比重相比，其调节社会收入分配作用的发挥仍存在较大的差距。随着社会经济的发展，个人所得税制度也暴露出一些不足，因此，如何进一步加强和完善个人所得税制，使之更加符合国情、更加体现公平是当前亟须解决的问题。
一．中国个人所得税法的概念、地位与历史沿革
个人所得税及其相关法律在新中国经历了一个从无到有，在发展中不断认识、不断完善的过程。作为税法体系重要组成部分，个人所得税法既具有税法的基本特征，又具有自身的特点。
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务的关系的法律规范的总称。它使国家及纳税人依法证税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。
随着中国市场经济的发展，税法在国民经济中发挥着越来越重要的作用。首先它是国家组织财政收入的法律保障；其次税法是国家宏观调控经济的法律手段；第三，税法对维护经济秩序有重要的作用；再有，税法有效地保护纳税人的合法权益；最后，税法是维护国家利益、促进国家经济交往的可靠保证。
新中国个人所得税法的立法实践可以追溯到1950年，当时由政务院颁布的《全国税政实施要则》中, 曾设置薪金报酬所得税, 但未能开征。1950 年曾对
个人的存款利息所得、公债和其他证券利息所得以及其他利息所得征收开征过利息所得税, 但此税已于1959 年停征。改革开放后, 随经济发展,全国人大、国务院于1980 年后通过《个人所得税》、《城乡个体工商户所得税》和《个人收入调节税》等法律法规开始向个人征收收入所得税。但三个税种在发挥积极作用的同时，也暴露出一些不能回避问题，如由于税制和税法不统一, 使不同税种的纳税主体之间的纳税差距加大。因此我国于1994年进行了个人所得税制度的全面改革,将原来按照纳税人类型分别设立的个人所得税、个人收入调节税和个体工商户所得税合并为统一的个人所得税,并从纳税人、征税项目、税率、费用扣除等方面加以完善,从而形成新中国成立以来第一部比较完善的、统一的和符合我国国情的个人所得税制度。1994年1月1日，“三税合一”后的《个人所得税法》正式开始实施。其后，《个人所得税法》经过多次完善，如1999 年10 月起对居民储蓄存款开征利息税；2000 年1月起对个人独资企业和合伙企业由征收企业所得税改为征收个人所得税；最近的一次重要修订发生在2005年，国家根据经济发展的实际，将个人所得税的起征点由800元提高到1600元。
尽管如此，由于立法之初的经验、条件所限，个人所得税立法与征收等方面很多深层次的问题还没有被解决，同时中国经济快速持续的发展也使得个人所得税法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面审视现行《个人所得税法》的不适之处，并找到相应的改进对策。
二、个人所得税制设计缺陷
我国现行的个人所得税采取分类所得税制，个人收入按十一大项所得采用十种税率，按月或按次征收，或按月预缴、年终汇算清缴的方式征收，这种税制模式在个人收入形式单
一、收入项目偏少的情况下，基本能满足个人所得税开征的需要。近年来随着我国经济的快速发展，各种新行业不断出现，收入形式和收入种类愈来愈多元化，个人收入来源渠道增多，收入结构日趋复杂，现行的个人所得税制度已暴露出一些不适应新形势发展的漏洞和问题。
（一）征收模式不公平
个人所得税税制包括分类税制、综合税制和混合所得税制三种模式。我国个人所得税采用的
是分类所得税征收模式，即对纳税人的不同应税项目分别按规定税率计算征收。这种模式，虽然能对纳税人的不同应税项目分别进行源泉扣缴，提高个人所得税征收效率，但是难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力，那些从多渠道取得收入、应纳税所得额较大但分属若干应税项目的纳税人会承担相对较轻的税负，而使那些收入渠道单
一、应纳税所得额较小的纳税人税负相对偏重，难以真正实现税负公平。如一人每月工资收入2800 元，另一人
则每月有2000 元工资和800 元的劳务报酬，前者需要纳税，而后者则无需纳税。这种模式就会迫使纳税人将收入化整为零，或偷税漏税以减轻负担，寻求公平。
（二）征税范围不公平
我国现行个人所得税制规定：对非独立劳动所得（工资、薪金） 按5％～45％的九级超额累进税率征税；对独立劳动所得（劳务报酬）按20％的比例税率征税，对一次收入畸高的可以实现加成征收；对经营所得（生产、经营所得和承包、承租经营所得） 按5％～35％的五级超额累进税率征税；对资本所得及其他证券交易所得和保险业带有投资、分红性质的险种的投资分红所得不征税，而对于农民或工薪阶层几分几毛的利息所得却要征税（自2008 年10 月9 日起，为配合国家宏观政策调控需要，储蓄存款利息的个人所得税暂免征收）。这样，资本所得的连续性和稳定性大于劳动所得，付出的代价小于劳动所得，与必要生活费用的相关程度低于劳动所得。现行个人所得税制这样的规定有违税收的纵向公平。
（三）税收负担不合理
税收负担不合理主要表现在五个方面：一是对工资薪金所得采用九级超额累进税率，税率级
次过多，最高边际税率达45％，在这种高边际税率、多档次累进税率结构中，某些级次的税率形同虚设，并无实际意义，而且这与当前国际上简化税率结构、降低税收负担的所得税改革趋势是不相适应的。二是对属于勤劳所得性质的劳务报酬所得与属于非勤劳所得性质的财产租赁所得、偶然所得等采用相同的20％税率，未区别对待，有悖我国的社会主义分配政策。三是个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用五级超额累进税率，与其他各项应税所得适用的税率又不相同，增加了征管操作的复杂性。四是无论从政
策的出台还是实际操作来看，个人所得税的征管重心基本上放在了没有多少避税能力的广大工薪阶层，使得工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重较高。五是1994 年以来实施的《中华人民共和国个人所得税法》，以固定数额作为我国居民工资、薪金所得个人所得税费用的扣除标准，未能充分考虑不同纳税人之间的差异。个人所得税费用扣除标准统一，是公平中掩盖的不公平，不能体现“量能负担”原则。
三、个人所得税制改革目标定位
为了适应市场经济发展要求，必须对我国现行的个人所得税制进行改革，采取以家庭为计税单位、重新界定征税范围、改进征管手段的措施，推行分项与综合个人所得税制，大胆创新进一步完善个人所得税征收体系。
（一）正确处理公平与效率的关系
根据我国的具体国情，构建科学合理、公平公正的社会收入分配体系，既是建立健全社会主
义市场经济体制的一项重要内容，也是贯彻落实科学发展观、建设和谐社会的应有之举。收入分配领域，个人所得税作为调节社会财富分配、缩小个人收入差距的“稳定器”，始终受到人们的高度关注。最近，党中央从构建社会主义和谐社会的需要出发，强调要更加注重社会公平，加大调节收入分配的力度，并提出“调高、扩中、提低”的收入分配改革目标。
（二）合理协调个人所得税的两大功能
个人所得税具有两个功能：一是筹集财政收入的功能，二是调节收入分配的功能。这两种功能相互影响、相互依赖。当个人所得税日益成为一个重要的税种、筹集的收入越来越多时，其调节收入分配的功能也会日益增强，但在筹集收入和调节收入分配之间，不同时期应有所侧重。目前，在保持个人所得税收入不断增长的
情况下，应该强化其调节收入分配功能，缩小收入差距，促进社会收入分配公平。
（三）处理好规则公平与结果公平的关系
收入分配公平包括两个层次的涵义：一是规则公平，二是结果公平。个人所得税应围绕这两个方面进行改革，前者要求对个人所得税制本身进行改革，后者强调个人收入份额均等化。个人所得税制的公平应该以构建规则为主，并力求在此基础上实现结果公平。
参考文献
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