目
录
一、银行内部会计控制的作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
（一）确保银行业务处理各环节的安全运行„„„„„„„„„„„„„„„1
（二）强化银行风险管理意识，提高管理水平„„„„„„„„„„„„„„2
二、柳江农村合作银行内部会计控制环境及现状„„„„„„„„„„„„„2
（一）柳江农村合作银行内部控制环境„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（二）柳江农村合作银行内部控制现状„„„„„„„„„„„„„„„„„2
1、监督检查不力„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
2、信息交流与反馈不及时„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
3、制约机制不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
三、完善柳江农村合作银行内部会计控制的建议„„„„„„„„„„„„„4 (一）把握银行内部会计控制重点要点„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（二）建立健全银行内部会计控制制度„„„„„„„„„„„„„„„„„5
（三）优化和改进风险管理流程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5
（四）强化监管职责创新，加强会计风险防范„„„„„„„„„„„„„„5
（五）加强银行文化建设„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
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广西柳江农村合作银行内部会计控制探析
[摘要]银行内部会计控制是防范金融风险、保障银行经营安全的必要措施，是银行内部控制体系的重要组成部分，属银行内部控制的核心控制环节。对其进行研究和探讨，是确保银行稳健经营、持续发展的必然要求。本文首先介绍内部会计控制的含义，阐述了银行内部会计控制的作用意义。然后根据目前广西柳江农村合作银行内部会计控制的现状及存在的问题进行分析，就建立和完善商业银行会计内部控制机制，防范会计部位风险进行了初步的探讨。最后提出强化商业银行内部会计控制的对策，对如何完善会计内控体系提出了几点建议。 [关键词]商业银行 内部会计控制 控制对策 会计风险防范
①银行内部会计控制是银行为了保护资产的安全完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行, 避免或降低险, 提高经营管理绩效,实现单位经营管理而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。会计部门是商业银行的重要职能部门，其内控体系是内部管理的基石，是防范会计风险的第一道防线。银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。
一、银行内部会计控制的作用
严格的内部会计控制是会计部门履行职责的必然要求，有利于银行的生存与发展，有助于企业加强经营管理，使企业降低成本，挖掘潜力，提高经济效益。只有建立严格、科学、覆盖业务操作全程的内部会计控制机制, 才能适应商业银行业务迅猛发展和金融业务创新的需要，才能适应商业银行会计电算化的需要，才能为更好地履行商业银行职责提供保障。
（一）确保银行业务处理各环节的安全运行
加强商业银行内部会计控制能确保商业银行业务处理各个环节及操作规程的缜密运行, 保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。有效防范银行经营风险及一些大案要案的发生。实施内部会计控制为货币资金运转提供安全保证，对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生，避免国家资产遭受损失。因为会计业务作为商业银行最基本的业务, 贯穿于银行经营与管理的全过程, 其每笔经济业务都要通过会计账目加以反映, 通过会计核算来实现, 银行的经营风险与会计密切相关, 并最终表现在会计领域。
① 中国银行业监督管理委员会令2004年第9号，《商业银行内部控制评价试行办法》
（二）强化银行风险管理意识，提高管理水平
加强银行内部会计控制还有利于强化风险意识，提高银行管理水平。商业银行通过强化会计风险意识来督促经营方针的执行以及工作效率的提高, 不断地去优化业务流程和完善制度, 总结新经验, 提出新措施, 促进会计操作风险管理水平的全面提高, 以最终实现经营目标。我国银行企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。 目前部分商业银行出现问题的关键不是没有制度而是制度没有落实, 因此商业银行会计人员必须要不断学习, 不断提升道德素养和专业水平, 定期的知识更新和培训对于他们是必不可少的。②银行及上级管理部门应对广大外部投资者和银行员工进行知识培训，要有针对性地、分层次地对财务人员进行培训, 努力提高财务人员职业判断能力和综合履岗能力, 这样可以有效防范操作风险; 同时,还要对财务人员进行职业道德教育和法制观念教育, 把案件警示教育和思想教育纳入培训计划, 使思想教育经常化、规范化, 通过这些培训使每一个财务人员都做到知法、懂法、守法。强调内部控制的重要 性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。
二、柳江农村合作银行内部会计控制环境及现状
2008年7月18日上午，广西柳江农村合作银行举行揭牌开业庆典。广西柳江农村合作银行是该柳江县农村信用社变革成功的成果，目前在全县有22个营业网点。到6月末，存贷款突破10亿元，其中贷款达到7.3亿元。由信用社改制合作银行后，将立足三农、中小企业以及城乡发展提供金融服务，拓展业务服务领域，为服务地方经济再做新贡献。截至2013年7月31日，广西柳江农村合作银行存款余额359524万元，比年初增长31728万元，存量占同业市场份额的30.36%；增量占同业市场份额的36.53%，稳居柳江县10家金融机构前列。
（一）柳江农村合作银行内部控制环境
控制环境是推动控制工作的发动机，是所有内控组成部分的基础，它奠定组织的风尚和结构，涉及所有活动的核心—人。广西柳江农村合作银行以人为本的管理思想的核心是强调人是发展的动力，是一切事物的基础。控制环境塑造企业艰苦创业的文化，影响企业员工的控制意识。广西柳江农村合作银行建立了以股东大会、董事会、监事会、高级管理层等为主体的公司治理组织架构，并设立了风险管理委员会，人事和薪酬委员会，审计委员会专业委员会。用公司章程反映最高管理当局、懂事和企业所有者对控制以及控制企业重要性的全面态度的各种行为、政策和程序。
（二）柳江农村合作银行内部控制现状
为保证银行各种经营管理活动目标的实现，需要指导员工实施管理指令， ② 戴相龙，《商业银行经营管理》，中国金融出版社，2004年
2 防范和化解分险，执行相关政策和程序，广西柳江农村合作银行制定按照“内控优先，制度先行”和“开办一项业务、出台一项制度、建立一项流程”的原则，保证职务的恰当分离、恰当的审批手续、充分的凭证记录、资产和记录实物控制及业绩的独立检查。③根据业务发展变化和制度执行实际效果，从完整性、合规性、有效性等方面对现有规章制度进行不间断的清理、在评价和完善、补充。但在运行中仍存在一些问题。
1、监督检查不力
内部会计控制系统需要监督，监督可保证内部会计控制有效运作。但负责监督的管理人员没有认真履行自身职责。④广西柳江农村合作银行监督评审是经营管理部门对内部控制的管理监督和审计部门对内部控制的再监督和再评价活动的总称。它由管理层自测和由董事会委派内部审计员和外部审计单位审计来完成，是完成风险防范的最后一道屏障。审计部门评估管理控制的效率和效果，评估资产和风险，针对检查出的问题向管理层汇报并及时处理提出改进意见。但是合作银行每日监督检查和授权管理和定期检查制度仅限于形式。在检查中发现的问题多出现在处理问题不及时，检查过程容易走走形式，放水欠人情。比如制度中规定，负责人对特殊业务、授权业务要逐笔审核授权、对易发案部位进行重点监督、每周检查，但实际上，很少有人能真正去落实，存在的大量问题屡查屡犯。有的监督人员业务水平不高，缺乏学习动力没有认真核对每笔业务的合法性，有的监督人员对临柜业务处理流程和规章制度仅仅略知一二，坚守在“最后一道防线”上，完全不能发挥监督作用。甚至被查出违规行为和人员后不敢管理，不敢上报，这些现象使得监督检查在银行会计内部控制管理中的作用越来越边缘化。
2、信息交流与反馈不及时
信息与交流存在于所有经营管理活动中。⑤信息交流与反馈是银行对内部信息和外部信息进行识别、捕捉、传递、交流和反馈的活动，以保证管理层和全体员工能够执行其相关职责。 广西柳江农村合作银行不仅要及时、充分、准确地掌握内部财务数据信息，而且要掌握与决策相关的社会事件、外部情况和市场信息，保证所有人员能完全理解并正确执行各项政策和程序，并应保证组织内部信息的充分流动。一个有效的会计信息系统必须满足与审计目标有关的所有几项内部控制目标。这些目标是：已记录的交易确实存在，即会计存在的真实性；所有已发生的业务、交易均被记录，即会计的完整性；所有已记录的交易、业务均准 ③ 张初础，《农村合作金融机构内部控制综合评价》，立信会计出版社，2005年
中华人民共和国审计署金融审计司，《商业银行审计指南》，中国金融出版社，2003年
巴塞尔银行监管委员会，《巴塞尔监管委员会文献汇编》，中国金融出版社，2002年
④
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3 确无误，即会计的准确性；所有交易、业务记录时间均及时且准确，即会计的纪实性原则；所有交易、业务分类标准合适恰当，即会计分类的准确。广西柳江农村合作银行在检查中发现有些网点为完成任务有白条抵库现象，甚至有款不入账，乱设会计科目等，这些都是最后检查才发现。
3、制约机制不健全
相互制约机制不健全，岗位管理制度实施不力。广西柳江农村合作银行从总行到地区中心分支遍地都是管理机构，管理环节过于繁杂，总行和各分支机构之间以及各部门之间，有时会出现信息不一致，内部组织结构及分工不合理，容易导致银行会计信息、内部会计控制制度的传达不及时，不明确，执行不彻底，出现问题后相互推诿的现象。在实际执行的过程中会计部门不可独立行使监督职能，以免和会计相关的各个岗位、环节，以及上下级之间的相互制约机制得不到贯彻落实。一些银行缺少有专门的内部管理部门，对管理者缺乏有效的制约，经常会出现“控下不控上”的局面，甚至上下级相互勾结。重要的职责和岗位没有严格分离，集多职于一身的现象屡见不鲜，重要岗位轮换制等管理制度实施不力。
三、完善柳江农村合作银行内部会计控制的建议
会计工作处于防范风险的第一线，加强商业银行的内部控制，必须从会计基础工作做起，构建起防范金融风险的第一道防线。针对广西柳江农村合作银行会计风险防范方面提出以下几点建议： (一）把握银行内部会计控制重点要点
实行会计工作的同一管理，严格执行会计制度和会计操作规程，积极运用计算机手段强化会计内部控制，确保会计信息的真实、完整和合法，严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送虚假会计数据。⑥任何人不得授意、暗示、指示、强令会计部门、会计人员违法或违规办理会计业务；对违法或违规的会计业务，会计部门、会计人员有权拒绝办理、或者按照职权予以纠正。会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独自操作会计业务全过程。各级会计部门、会计人员应当在各自的权限内行事，凡超越权限的，须经授权后，方可办理。柜员定期修改登录密码，不得交予他人。广西柳江农村合作银行有些会计人员还没有取得相应的从业资格，相关会计人员应当实行与其岗位、职位相适应的能力并取得相应的从业证书或专业资格。对会计人员实行强制休假制度，定期轮换，接受离岗（任职）审计。⑦会计账务应当做到账账、账据、账款、账实、账表及内外账的六相符。应当做到会计记录、账务处理的合法、真实、准确、完整，严禁伪造、编造会计凭证和会计账簿，严禁提 ⑥⑦ 唐双宁，《商业银行现场检查方法与技巧》，中国社会科学出版社，2001年
车迎新，《商业银行现场检查手册》，中国金融出版社，2004年
4 供虚假会计报表。针对广西柳江农村合作银行丢失过会计档案一事，应当完善会计档案管理制度，严格查阅手续，防止会计档案被替换、更改、损毁或遗失。按规定装订成册入库，并按规定保存完好至期限。严格执行岗位制约分离制度。即印压（押）证三分管；库房钥匙分管；会计岗位和事后检查岗分离；会计前台和后台业务员分离；记账岗和实物岗分离；系统管理岗和操作员分离。重要物品领取和交回执行严格的审批和登记，包括会计印章、密押器、压数机、重要单证、密码口令及有关操作手册。
（二）建立健全银行内部会计控制制度
广西柳江农村合作银行要保证资产的安全、完整，保护会计信息的真实、可靠，加强经济、财务管理，提高经济活动效益而形成的一种内部会计自我协调、制约、检查和修正的控制系统，并实施内部会计控制评价。以风险管理责任制的实施为重点完善会计风险控制流程。落实风险管理责任制一是逐级签订会计内控责任书明确责任追究链条使风险防范责任目标与员工个人利益直接挂钩形成各级行一把手负总责分管行长直接负责各业务主管部门具体抓一线员工积极参与的大防范工作格局二是按照各级管理操作人员的岗位职责强化对违规和案件的问责制对因失职、渎职及不作为等各种行为造成风险或损失的要严格追究有关人员责任三是加大对检查发现问题整改力度建立问题台账落实责任人逐条逐项整改落实到位四是对违规、违纪及违法人员要移交相关部门按党纪、政纪和法律严格责任追究。
（三）优化和改进风险管理流程
针对具体业务制定会计操作流程时应充分关注可能存在的风险点并采取有效的控制措施突出风险提示列出业务流程环节操作风险点、风险级别、控制目标、控制措施、控制岗位便于业务和管理人员清楚地知道各项工作所面临的风险和岗位控制职责。有针对性地对风险进行控制形成操作风险损失与流程的映射关系，为操作风险管理提供较好的基础。二是优化业务流程时明确关键控制环节有针对性地加强流程中的控制措施，在流程控制的基础上对流程中的操作风险与合规风险进行全面排查，对风险可能造成的后果和程度进行风险分析与判断并制订控制目标和控制措施。三是建立严密完整的会计分级授权体系，对不同重要程度的业务进行不同层次的业务授权。通过岗位设置、账务核对、监督检查等手段对会计业务的处理过程实施有效控制确保向管理层提供的会计信息充分、准确、及时。
（四）强化监管职责创新，加强会计风险防范
监管手段积极探索创造条件逐步建立在线监控与视频监控相结合、常规检查与专项检查相结合、业务监管与柜员表现观察相结合的监管模式。一是抓好对网点会计主管和监管员的管理督促会计主管和监管员认真落实监管职责增强监管 5 工作责任感和使命感，进一步加大监管工作力度和频度。二是把握监管重点注重结果与过程的监管，重视预警信息的及时处置与分析，将在线监控与现场监管有机地结合起来。三是不断完善监管手段，充分发挥有关业务系统的监督预警作用，优化风险模型，提高对柜台业务风险的非现场监控能力。
广西柳江农村合作银行要采取措施预防为主。经过案件专项治理和持续开展的案件防控治理，工作重心逐步从治标转向治本，要做到案件防控持之以恒，需要构建规范化、制度化、常态化的长效工作机制。在会计风险防范中要注意利用票据、印章、计算机作案。 银行会计要求更高的细心和责任心，需要更多的会计知识。只有好的制度还不够，还要有实行的条件。我们广西柳江农村合作银行就是在不断要求自己上进，要求创新。特别在人员培训上投入很大，在业务上不断开拓，立足于三农，立足于八桂大地，为当地经济发展做出突出贡献。
（五）加强银行文化建设
⑧广西柳江农村合作银行缺乏一种与市场经济要求相适应的先进企业文化，传统思想和不良习俗在相当程度上助长了违规行为的惯性延续，造成了资金和声誉上的巨大风险和损失。广西柳江农村合作银行文化建设包括诚实、守信、正直等职业道德与行为操守，以及银行对社会负责、银行对与员工负责、员工对银行负责、员工对其他员工负责等价值观念和取向。文化创造价值，文化从高层做起，文化人人有责，这样才有利于提高制度执行力。培育会计内控文化切实提高全员风险管理意识，要从根本上防范风险关键在于在银行建立良好的内部控制文化。提高员工的文化操作意识，形成自觉主动依法经营的普遍氛围这是治本之策。银行内部控制要充分体现我国传统文化的以人为本思想，强调思想沟通和情感交流，员工相互支持相互激励形成内部凝聚力。在这种文化氛围中员工的积极性被充分调动，会计内部控制成为银行员工自愿的行为。员工自我控制、自我管理、自觉地按照规范行事成为一种潜移默化的习惯和文化。共同努力实现银行内部控制的目标要推进合规风险管理的制度、机制、文化、队伍建设，通过综合治理和长期培育使“文化有益、违规有害”成为广大员工共同认可的理念。
商业银行在金融体系中占据着很重要的地位, 起着举足轻重的作用, 其安全关系着国民经济的发展和社会的稳定。广西柳江农村合作银行要想在日益激烈的环境中站稳脚跟, 除了加大市场营销力度占据市场份额获得利润之外, 还必须重视风险管理,自觉加强内部会计控制, 使其成为银行日常工作不可分割的一部分。由于会计风险不可能完全规避, 对会计的内部控制存在着局限性, 使得银行内部会计控制成为一个持续的课题,不断研究改进, 才能使其对银行风险管理发挥更好的作用。
⑧ 蒋定之，《中小金融机构案件风险控制实务》，中国金融出版社，2010年
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参 考 文 献
[1]中国银行业监督管理委员会令2004年第9号，《商业银行内部控制评价试行办法》
[2]张初础，《农村合作金融机构内部控制综合评价》，立信会计出版社，2005年 [3]戴相龙，《商业银行经营管理》，中国金融出版社，2004年 [4]车迎新，《商业银行现场检查手册》，中国金融出版社，2004年
[5]中华人民共和国审计署金融审计司，《商业银行审计指南》，中国金融出版社，2003年
[6]巴塞尔银行监管委员会，《巴塞尔监管委员会文献汇编》，中国金融出版社，2002年
[7]唐双宁，《商业银行现场检查方法与技巧》，中国社会科学出版社，2001年 [8]蒋定之，《中小金融机构案件风险控制实务》，中国金融出版社，2010年
