河南电大作业 人力资源会计
一、人力资源会计的内涵
人力资源会计是研究一定社会组织范围内人力资源成本和价值的计量和报告问题的会计，它主要是向企业管理阶层提供关于人力资源的取得和开发成本、人力资源的配置、评价等货币性信息，并积极参与企业人才的管理工作，从经济的角度管理人，调动人的积极性，使企业人力资源的管理趋于规范、科学、高效。
二、人力资源会计的确认
(一)确认的必要性
人力资源，它属于企业一项重要的经济资源，与企业拥有或控制的财力、物力等资源一样共同为企业创造着经济效益，且对经济增长的贡献远远大于传统的资源贡献率。因此，会计有必要对其予以确认和计量，如实提供有关人力资源及其变动信息，为决策者提供信息支持。否则，如果会计信息中排除了人力资源信息，就会造成会计信息失真，企业会计报表的相关使用者就不能全面、真实地了解企业全部资产及其构成情况，进而客观地评价企业在某一时日的财务状况。例如，在全球1000家大公司名列前茅的微软公司，其1997年资产负债表显示的资产总为143.87亿美元，而其市场价值却为1485.9亿美元，二者相差10倍之多，何以如此差距？人力资源所致也，即现行资产负债表不对人力资源加以确认和计量，这一简单实例说明了传统的财务会计未将人力资源纳入其揭示范围的局限性。(引自河南学历考试网)
(二)它是企业的一项资产
人力资源能否作为企业的一项资产，是人力资源会计能否成立的关键，为了确认这一点，我们需要了解资产是如何定义的。著名会计学家弗拉姆霍尔茨认为，资产有三个衡量标准：它应具有为未来服务的潜力或获利能力、可用货币计量、企业主体可以控制。美国财务会计准则委员会（FASB）将资产定义为：某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。我国《企业会计准则》规定：作为资产首要的标准是“未来的经济利益”，即单独的或与其他资产结合在一起是具有直接或间接地为未来现金流入作出贡献的能力，人力资源完全符合资产的定义。理由可概括为：
1、当劳动者与企业通过签定合同，建立雇佣或被雇佣关系时，企业通过支付工
1资、报酬，获得了对该劳动力资源的控制权。需要说明的是，这种控制权不是所有权，而是企业取得或控制的对该劳动力资源的使用权。
2、人力资源是可以计量的，这种可计量性体现在人力资源成本的可计量性以及人力资源价值的可计量性上，即人力资源在其取得、开发、维持过程中发生的成本和取得的收益都是可计量的。
3、人力资源无疑能为企业带来经济利益，在知识经济时代，生产的核心要素不是土地，也不是资本，而是知识。经济的发展，企业效益的高低，将取决于人的能力的充分发挥，取决于人力资源的利用程度。
综上所述，人力资源是能够为企业所控制的、可以计量的、并且能为企业带来经济利益的经济资源，它理所当然是企业的一项资产，而且是一项愈显重要的资产。那种否认人力资源是会计资源的观点，混淆了人力资源与人的实体的区别，实际上二者是绝对不同的概念。人都是一个实物形态的身体，但并不等于“人”都具有体能或智能，只有具有体能或智能的“人”才能从事各种劳动，也才能称之为人力资源。所以，在知识经济条件下，会计信息系统不能不把人力资源作为企业的一项资产来反映。
(三)人力资源会计的发展
1、发展的必然性
1.1 已成资产必须计量核算
人力资源与劳动手段、劳动对象一起构成了生产力三要素，作为企业人力资源，其创造的新价值总是大于人力资源本身的价值，具有服务绩效潜力，会给企业带来经济效益；人力资源能够被企业所拥有或控制，当企业用或借用某一劳动者时，在聘用期内企业要支付工资等费用，这就意味着取得或控制了劳动者资源的使用权；人力资源能够用货币进行计量，人力资作为一种经济资源，就需要企业进行取得、开发与使用，而取得与开发将产生成本支出，使用要形成资源耗费，这种成本支出与资源耗费都能以货币量和报告。
1.2 能提供管理决策信息
知识经济时代人力资源是企业内最有价值的资源，企业管理当局利用这方面的信息，有助于内部人力资源的计划与控制，以利于人力资源的合理利用，重视人力资源的建设；有利于正确计算企业的期间经营成果。人力资源资本化后受益于多个会计期间，是一项长期资产，按照物质资产旧方法，应逐渐摊入其取得经济效益的各个会计期间的产品成本中去，较好地贯彻收入与费用的配比原则；有利于人力资本的所有者
参与企业税后利润的分配，使企业职工的个人收入与企业的盈利、个人的资产积累和企业的长远发展及前途紧密联系，增强他们的主人翁意识，充分调动其积极性、主动性和创造性，进一步促进企业的发展。
2、发展的空间范围拓展
知识经济时代，人力资源成为企业和社会的主要资源，人力资源信息不再是会计核算体系的补充内容，人力资源会计的空间范围发生了扩大。人力资源会计在内容上除了包括人力资源成本会计、人力资源价值会计外，还应将劳动者权益会计包含在内。
2.1 人力资源成本
企业的人力资源，都要通过一定的方式招募、选择、录用、安置好。为此花费的费用，要作为取得成本进行核算；企业为了提高职工的生产技术能力，增加职工人力资产的价值而发生的培训费用，要作为开发成本进行核算；对企业为了维护人力资源的再生产和再使用而相应发生的维护成本、奖励成本、劳动事故保障成本和健康保障成本等要作为保障成本进行核算；人员离职的补偿成本及职位空缺成本，应作为离职成本进行核算。
2.2 人力资源价值
人力资源价值是企业组织对人力资源投资而产生的效益。由于人力资源是一种特殊的具有“人性”的资源，具有其他资源所不具备的主动性、活力易变性和适应性等属性，计量起来往往难以数量化。在核算人力资源价值时，对能够量化的人力资源价值直接以货币的形式计入人力资源价值中去，对于无法量化的非货币性价值采用说明的形式，作为管理当局进行人力资源计划和控制的参考。
2.3 劳动者权益会计
人力资产与物力资产共同创造剩余价值，当然应该共同分享剩余利润。劳动者权益是劳动者作为人力资源的所有者而享有的相应权益。但在现行会计制度中只有物化资产，没有人力资产，只注重投资者权益，而忽视劳动者权益。因而有必要对传统财务会计的会计恒等式作适当修正，会计恒等式为：资产=负债+所有者权益+劳动者权益。
3、人力资源会计原则的发展
3.1 时效性原则
传统的会计计量是以历史成本作为计量原则存在着滞后性；在知识经济时代，市场价值的变化十分频繁，单一历史成本计量具有很多缺陷，人力资源不同于其他物力
资源。物力资源可以长期储存，其品位、质量一般不会下降，而人力资源储而不用，则会荒废和退化，并且人从事工作的自然时间也是有限的，在每个时期（青年、中年、老年等）其工作能力也会有所不同。实行时效性原则对于调动人的积极性，增强企业的实力。所以人力资源价值会计要求采用现时市场价格计量其价值，遵循时效性。
3.2 充分披露原则
传统会计报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，从而不能满足用户全面了解企业的机会和风险，以及企业现状和发展前景的需要。所以，必须重构会计报告体系，将人力资源在报告中全面、适当、公正地予以揭示和披露。
3.3 可伸展性原则
人力资源是一种可以持续开发的能动的资源，人力资源不同于物力、财力资源，它具有生产和消费的双重性质。在生产过程中，人力资源通过自身行为的合理化消耗补充，使自己的劳动能力得到补偿、更新和发展。企业的未来价值，在很大程度正是通过人力资源的这种潜在价值来反映的。在人力资源会计核算中必须考虑人力资源的增值性和长期受益性所体现出的延伸性。
4、人力资源会计的披露
4.1 披露的理论基础
4.1.1 现代企业理论认为
企业是为节约交易费用而由要素所有者（包括人力资源所有者和物资资本所有者）共同鉴订一系列契约的有机组合，是产权交易的一种方式。人力资源所有者不仅拥有自己的人力资源的财产所有权，也拥有部分其签约的企业的所有权，由于智力资源的稀缺性及其在现代企业中的战略地位，企业拥有人力资源的多少及质量的高低决定了企业的发展前途。由此可知，现代企业核心竞争力日益倚重于“人”的智力资源的开发与利用。无论企业的所有者还是管理者都需要详细的人力资源有关信息。
4.1.2 行为会计理论认为
会计信息会影响经营决策者的行为，作为影响企业发展的重要因素，人力资源的价值及使用状况等信息都是利益相关者所需要的。因为企业人力资源的质量对企业的竞争力有极大的影响，关系到企业的生存和发展，也影响到利害关系人各方的利益，因此对人力资源会计信息的披露是众望所归。
4.2 信息生成与限制因素
在向人力资源会计信息使用者提供有关人力资源的信息时，存在提供哪些会计信
息，以什么方式提供，以及提供多大详细程度的信息的问题。在确保人力资源会计信息质量的情况下，应考虑重要性和成本与效益的原则。
三、人力资源会计的发展满足企业发展的需要
科学技术的发展一日千里，知识经济、新经济、信息社会等反映当前和描绘未来社会名词的不断出现就是一种佐证，国家、企业和个人的核心竞争力已不再是物质资源、货币财富，而是科学知识的存量，这直接导致全世界的战略家们都把眼光聚焦于科学知识的创造者和载体身上，促进人力资源成为第一资源概念的形成。所以，导致众多专家学者都认为应该将人力资源纳入财务报告系统，从而更好的服务于投资者、债权人和管理当局等。美国密执安大学的会计学家Hermanson于1964年在《人力资源会计》中首次提出“人力资源会计”这一概念。美国会计学会人力资源会计委员会于1973年所下的定义是：“用来确认和计量有关人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是提供企业人力资源变化的信息并将这些信息传递给有关利害关系人。
传统会计系统已经到了必须对生产力三要素重新进行评价和反映的时候了，否则，会计将不能促进生产力的发展。实行时效性原则能调动人的积极性，增强企业的实力，所以人力资源价值会计要求采用现时市场价格计量其价值，遵循时效性，能及时准确地反映企业的财务状况。本文从全方位分析了人力资源会计在当今知识经济结构下如何扮演着重要的角色，它会让企业会计报表的相关使用者能全面、真实地了解企业全部资产及其构成情况，进而客观地评价企业在某一时日的财务状况，不致信息失真；从企业本质的视角来看,人力资本作为企业的一种出资形式是一种历史的必然，也就论证了人力资源权益会计的合理性。由此可以预见，未来的会计报告必然包含人力资本/人力资源，从而更加有效充分的反映出企业的经营状况，特别是对企业发展起到关键和核心作用的人力资源的运用状况。知识经济时代，人力资本在企业的发展中越来越重要，并且往往成为企业的核心竞争力，因此只有把人力资本、人力资产、人力负债等纳入到会计系统中来进行反映，才能满足企业和社会发展的需要。
