浅谈县级审计机关开展计算机审计的现状及建议
金勋和
[内容摘要]：计算机审计是现代审计发展的必然趋势，就目前县级审计机关开展计算机审计中审计对象、审计机关存在的一些共性问题展开阐述，并提出相应的建议。 [关键词]：计算机审计 现状 建议
自上世纪80年代会计电算化起步以来，随着以创新为特征的知识经济时代的到来，我国会计电算化已发展到以管理型会计软件为主阶段。针对审计对象在会计领域计算机的应用，财务数据的电子化，审计对象信息化建设加速发展的趋势，必然要求审计机关改变传统的审计手段，否则，审计人员面临着进不了门，打不开账的尴尬局面。同时，推进传统审计向现代审计的转轨，关键之一在于加大计算机审计的力度，没有审计信息化，就谈不上现代审计，谈不上审计转轨。因此，李金华审计长指出“不懂计算机将是现代文盲，审计人员如不掌握计算机技术，将失去审计的资格。”
因此，大力发展计算机审计是时代的要求，是现代审计发展的必然。
一、计算机审计现状
（一）审计对象信息化建设情况
1．审计对象信息化环境情况。从2005年我县对被审计对象信息化环境调查结果看，对经常接受审计的重点单位和行业，大部分单位已建立局域网，并且均以进行会计电算化，使用财务软件基本为外购软件或行业自行研发软件，财务软件具有多样性。在会计核算中心核算的统一使用用友V9.33（Web）版，其他单位涉及金蝶，用友，新中大，小蜜蜂等财务软件、目前仅地税系统、大的医疗单位的业务实行了计算机管理。审计对象财务方面的信息化已基本具备，使用计算机审计也初具条件。
2．审计对象会计电算化尚待规范。在审计中发现，部分被审计单位的会计电算化基础较为薄弱，核算极不规范。主要表现在以下方面，一是存在将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上，同时摘要输入不规范、不完整，仅在记账凭证摘要第一栏输入，其他栏均没有入，或所有内容均在第一栏输入；二是会计分录存在多借多贷，将不同内容的经济业务做在一张凭证;三是绝大部分单位基本上是在月底汇总做账，现金日记账根本不是序时的分笔的，往往是好几笔经济业务汇总后做在一张记账凭证。故AO导入审计对象的账套时无法看到被审单位部分明细账的摘要，无法按摘要栏内容进行分析性复核，无法按现现金支出额进行分析，在AO中应用审计专家经验就失去了意义。在教育系统使用的小蜜蜂及乡镇使用的金蝶软件中存在此类情况较为普遍。
3．审计对象的会计电算化水平亟待提高。在乡镇经济责任审计和在上半年的基础教育经费专项调查审计中发现，不少学校在使用小蜜蜂软件时，连基本的操作的还有问题，比如年终转账后，损益类的科目在下年度初仍有余额，报出的报表与总账不符，给审计带来诸多不便。造成此类问题的基本原因一是会计人员不是专业的，许多是兼职的，甚至连会计从业资格证书也没有，并且培训的时间、质量也没有保证。二是单位领导和会计人员不够重视。
（二）审计机关开展计算机审计现状
1.计算机专业人才匮乏，复合型人才更是不多。目前县级审计机关往往人员少，任务重，一线人员基本上是会计审计方面的专业人员，计算机专业的人才是少之又少，既懂计算机又懂审计的复合型人才更是不多。在计算机审计培训交流的时候了解到，一般县级审计机关并没有全面推开计算机审计，大部分是每个科室搞一个项目进行试点，在培训中碰到一些年纪较大的同志，在AO中数据采集都无法完成，能导进AO中去就算不错了。
2．计算机审计尚停留在数据的采集与分析层次。在一些用计算机审计开展的比较好的项目中，目前也仅仅停留在数据的采集与分析上，即属于实质性测试阶段的内容。而对被审单位的信息系统，也就是被审计单位已经投入使用和正在运行的信息系统，一直没有给予足够的重视。对信息系统的合法合规性、安全性，完整性、有效性、高效性等目标基本没有进行审计，而对信息系统进行审计不仅是审计技术发展的要求与方向，也是深化审计工作的要求。在出现了会计领域计算机作假和犯罪的时候，具有“舞弊功能”的财会软件时有出现，具有传统审计手段的审计人员，可能无法揭露电子化条件下的经济犯罪的会计信息失真问题，同时给审计带来极大的风险。
3．数据采集和转换工具尚待改进。目前由于审计人员对数据库知识的掌握的不是很熟，数据采集往往采用审计软件自带的采集模板导入，很少采用数据库方式，AO自带的数据采集转换审计接口基本能满足数据转换要求。审计接口，即是从被除数审计信息系统向审计应用系统传送审计信息的规范和程序，从广义上说，审计接口是在审计完成数据采集和转换功能的一类系统的总称，一般的通用接口是指一些数据采集和转换工具。但目前AO自带的数据采集模板和审计暑金审工程网站提供的一些数据采集模板转换过来的数据并不能完全满足审计要求，比如我县会计核算中心采用的是用友9.33Web版的，用AO自带的转换模板导进AO后不能显示摘要栏，乡镇财政政府所用的金蝶财务软件在暂存款和暂付款中分项目核算，AO导进去后不能分项目明细，只有按一级科目的明细账，对一些专项资金多的单位又只能去看手工的账册，来回一折腾往往起到事倍功半的作用。我们联系金网站的同志，但由于鞭长莫及或其他的原因，并不能很好地解决问题，一而再，再而三，往往会挫伤审计人员用计算机审计的信心和决心。
二、开展计算机审计的建议
未来审计的发展趋在纯粹的手工环境下审计将会变的越来越少，取而代之后将是信息化环境下的审计。针对计算机审计的发展趋势，现阶段我们应做好：
（一）协同有关单位，规范好会计电算化
针对前文所提到的会计电算化问题，审计部门应加强与有关部门单位的沟通，特别是与财政部门，同时加强与相关的主管单位沟通，比如教育局、交通局、卫生局等单位，建议财政部门对如何规范会计电算化进行监督，各主管单位对下属各单位的会计电算化核算加强监督，同时列入年度考核，不流于形式。在行业系统内加强会计电算化培训，促使各单位会计核算符合《会计电算化工作规范》和《会计基础工作规范》，提高审计对象的会计电算化规范程度，为计算机审计打下良好的基础。
（二）及时改进升级审计软件自带的数据采集和转换工具。组织力量对目前已在使用的不完善的数据采集和转换工具进行改进。对于新开发的商用财务软件和自行研发的财务软件要求严格按《信息技术会计核算软件数据接口》（GB/T19581－2004）标准执行，使会计核算软件与其它信息系统之间的数据交换有了标准的接口。
（三）加快审计机关审计信息化建设。
开展审计信息化建设是世界审计事业的发展趋势，审计机关要加快审计信息化建设步伐。一要创新思维方式，更新思想观念，与时俱进。彻底改变目前在县级审计机关开展计算机审计成本效益不合算，效率不高的观念，这不仅仅是说在嘴上，而应付之于实践；二是要认真做好计算机审计培训、推广应用工作，提高学习应用计算机审计的主动性，避免出现重建设轻应用，重设备配置轻人员培训，重形式轻实效，一定要把培训、推广工作落在实处，不但要积极地去学计算机审计方面的知识，而且要在审计项目中实践，不断提高计算机审计水平；三是尽量培养既懂审计又懂计算机的复合型人才，引进计算机专业人才，逐步将审计对象信息系统纳入审计，控制审计风险，提高审计质量。
（四）成立专家技术援助小组
由于县级审计机关人员基本上是会计审计方面的专业人员，很少有计算机专业的人才，近几年一些单位新进计算机方面的人员，一般一个单位也就一个人，这样单兵做战制约了在计算机审计中碰到的计算机系统审计、数据采集等问题的解决能力。碰到问题不能及时解决，建议以市审计局为中心，抽调各县计算机审计高手，成立计算机审计专家技术援助小组，整合解决问题的资源和能力，实现资源共享，实时解决碰到的问题，做好分类记录予以共享。联系的方式可以采用QQ群、MSN、电话等或定期的交流。 参考文献: [1] 审计署《AO》研发项目组 现场审计实施系统实用手册（2005版） 中国时代经济出版社 2005.5 [2] 李丹 信息系统及控制审计的现状与发展 中国审计 2003年第1期 67-69页 [3] 董化礼，刘汝焯.计算机审计数据采集与分析技术 北京•清华大学出版社 2002年 42页
[4] 刘汝焯.计算机审计技术与方法 北京•清华大学出版社 2004年 154-155页
