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第四章 会计职业道德
第一节 职业道德与会计职业道德
一、道德(了解)
二、职业道德：
(一)职业道德的涵义：
职业道德就是同人们的职业活动密切联系的、具有自身职业特征的道德准则规范的总和。 (二)职业道德的特征：
一是多样性和具体性；
二是稳定性和连续性；
三是适应性和实用性。
【例题•单选题】以下不属于职业道德特征的是（ ）。
A、多样性
B、实用性
C、固定性
D、连续性
『正确答案』C (三)职业道德的作用：
1、职业道德是推动物质文明建设的重要力量。
2、职业道德能够促进良好社会道德风尚的形成与发展。
3、职业道德能促使人们优良品质的养成。
4、职业道德可以推动道德体系的完善。 (四)职业道德的主要内容：
爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会
三、会计职业道德：
(一)会计职业道德的概念：
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的，体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 (二)会计职业道德的特征：
它既有社会道德的共性、又有会计自身职业的特性。具体表现为：
1、利益的相关性：
面对经济利益的驱动和道德观念相悖的困境，会计职业道德要求会计人员在会计职业活动中，较多关注社会公众利益，保持廉洁奉公、客观公正的职业品德。
2、发展的稳定性：
无论社会经济关系如何变迁，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正始终是相对稳定的。因为没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个行业会允许会计人员利用经济不确定性随意操纵会计信息。
3、广泛的社会性：
从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。
4、较高的约束性：
会计活动与社会公众利益有密切联系，尤其是在市场经济条件下，竞争的激烈和利益的驱动，有必要将部分会计职业道德规范化，以约束会计人员的不良心理。为了强化会计职业道德的约束职能，会计职业道德中的许多内容都被纳入了会计有关规则或条例中，如我国《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等都规定了会计职业道德的内容和要求。会计人员一旦违反了职业道德规范将受到严肃处理，甚至逐出本行业，以确保会计职业的良好声誉。
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【例题•判断题】当单位利益与社会公共利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。（ ） 『正确答案』×
第二节 会计职业道德规范的主要内容 (一)爱岗敬业：
爱岗敬业，就是要求会计人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，做到干一行爱一行，一丝不苟，兢兢业业，争当会计工作的行家里手。同时，还要求会计人员在工作中自觉主动地履行岗位职责，以积极、健康、求实、高效的态度对待会计工作，做到认真负责，恪尽职守。
【例题•多选题】下列体现会计职业道德“爱岗敬业”要求的有（ ）。
A、工作一丝不苟
B、工作尽职尽责
C、工作精益求精
D、工作兢兢业业
『正确答案』ABCD
(二)诚实守信：
诚实就是指言行和内心思想一致，不弄虚作假。守信也就是诚实，信就是信用，真实可靠，保密守信。这就要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假;保密守信，不被利益所诱惑;执业谨慎，信誉至上。
中国第一个会计师潘序伦提出了闻名于世的立信会计精神，“信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成；立信，乃会计之本。”
朱镕基总理在北京国家会计学院向全国会计人员作出了“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的指示。
【例题•多选题】下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有（ ）。
A、忠于职守，尽职尽责
B、做老实人、说老实话、办老实事
C、保守商业秘密，不为利益所诱惑
D、不弄虚作假，信誉至上
『正确答案』BCD
(三)廉洁自律：
1、廉洁自律的目的是防患于未然；
2、不收受贿赂，不贪污钱财就是廉洁;按照一定的标准约束控制自己的言行和思想的过程就是自律；
3、廉洁自律是会计职业道德的前提，是我们职业道德的内在要求，也是我们会计职业人员声誉的试金石；
4、自律是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最高目标。
5、对廉洁自律的要求：
(1)强化精神支柱，加强自我修养；
(2)慎微慎独，细微之处见精神，皎洁之处看品格；
(3)树立浩然正气；
(4)自觉接受监督。 【例题•单选题】“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德规范内容是（ ）。
A、参与管理
B、廉洁自律
C、提高技能
D、强化服务
『正确答案』B 2
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(四)客观公正：
客观就是真实，基于客观事实，真实地记录和反映实际经济业务事项。公正意味着要遵守国家统一的会计制度、会计准则。客观是公正的基础，公正是客观的反映。
客观公正的要求：（1）会计人员端正态度；
（2）依法办事，实事求是；
（3）不偏不倚，保持应有的独立性。
(五)坚持准则：
坚持准则就是要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。在处理业务过程中不为主观或他人意志左右。
坚持准则的要求：一是要掌握准则，二是遵循准则，三是坚持准则。
【例题•判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。（ ）
『正确答案』√
【例题•简答题】 某公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元。公司市场部经理持公司董事长的批示到财会部申领该笔款项。财务部经理王某认为，该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了批示，即同意拨付该笔款项。分析王某的行为违反了哪项职业道德。
『正确答案』财务部经理王某的行为违反了坚持准则的会计职业道德要求。坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。
(六)提高技能：
提高技能就是要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取提高业务水平。
职业技能包括：会计理论水平、会计实务操作能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。 【例题•多选题】根据会计职业道德要求，下列各项中，有利于会计人员提高技能的有（ ）。
A、参加财政部门组织的会计法规制度培训
B、参加会计国际研讨会
C、参加单位组织的业务比赛和经验交流
D、参加会计专业技术资格考试
『正确答案』ABCD
(七)参与管理：
参与管理，就是要求会计人员在做好本职工作时努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。
要做好参与管理，就要做到：
（1）树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。
（2）了解经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。 【例题•多选题】 下列各项中，符合会计职业道德“参与管理”的行为有（ ）。
A、对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告
B、参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证
C、分析坏账形成原因，提出加强授信管理、加快货款回收的建议
D、分析现金流量状况，查找存在的问题，提出改进措施
『正确答案』ABCD 3
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(八)强化服务：
强化服务就是要求会计人员树立服务意识，提高服务质量。努力维护和提升会计职业良好的社会形象。
【例题•多选题】刘某系某代理记账公司提供专业服务的会计人员，为了遵循会计职业道德强化服务的要求，刘某为客户提供的下列服务中，正确的有（ ）。
A、向委托单位提出改进內部控制的建议和意见
B、利用专业知识向委托单位提出税收筹划的建议
C、在委托单位举办财会知识培训班，宣讲会计法律制度，帮助树立依法理财观念
D、为帮助委托单位负责人完成业绩考核任务，提出将银行借款利息挂账处理的建议
『正确答案』ABC
第三节 会计职业道德与会计法律制度的关系
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者既有联系又有区别。
一、会计职业道德与会计法律制度的联系：
会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的责任，两者联系密切。主要表现在：
1、两者在作用上相互补充、协调：
在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。同样，那些基本的会计为必须运用会计法律制度强制规范。
2、两者在内容上相互渗透、相互重叠：
会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。
3、两者在地位上相互转化、相互吸收：
最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
二、会计职业道德与会计法律制度的区别：
(一)两者的性质不同：
会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。
会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。 (二)两者的作用范围不同：
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。
会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。 (三)两者的实现形式不同：
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。
会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范。
(四)两者的实施保障机制不同：
会计法律制度是由国家强制力保障实施的。
会计职业道德虽也有一定的要求，但更需要会计人员的自觉遵守。
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【例题•多选题】以下关于会计职业道德的描述中，不正确的是（ ）。
A、会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系 B、会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样
C、会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务 D、会计职业道德不调整会计人员的外在行为
『正确答案』ABCD 【例题•多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（ ）。
A、两者在实施过程中相互作用、相互补充
B、会计法律制度是会计职业道德的最低要求
C、违反会计法律制度一定违反会计职业道德
D、违反会计职业道德也一定违反会计法律制度
『正确答案』ABC 【例题•单选题】会计法律制度是会计职业道德的（ ）。
A、最高要求
B、较高要求
C、一般要求
D、最低要求
『正确答案』D 【例题•简答题】 某企业财务部会计人员在讨论会计职业道德和会计法律制度两者的区别时，提出以下说法：(1)会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性;(2)会计法律制度调整会计人员的外在行为，会计职业道德只调整会计人员内在的精神世界;(3)会计法律制度有成文规定，会计职业道德无具体的表现形式;(4)违反会计法律制度可能受到法律制裁，违反会计职业道德只会受到道德谴责。分析这些说法的正确性。
『正确答案』】以上除(1)说法正确，(2)(3)(4)的说法都不完全正确。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性;会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定和颁布的，其表现形式是具体的、正式形成文字的成文条款;而会计职业道德源自会计人员的职业生活和职业实践，日积月累、约定俗成，其表现形式既有明确成文的规定，也有不成文的只存在于会计人员内心的意识和信念。会计法律制度由国家强制力保障实施;会计职业道德既有国家法律的应要求，又需要会计人员自觉地遵守。
第四节 会计职业道德教育
一、会计职业道德教育的意义：
会计职业道德教育具有急迫性、艰巨性、长期性的特点。 这也是会计职业道德教育的意义所在。
二、职业道德教育的主要形式包括：
1、接受教育—外在教育；
2、自我教育—内在教育。
【例题•单选题】会计职业道德的内在教育是（ ）。
A、接受教育
B、自我教育
C、外在教育
D、广播教育
『正确答案』B
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三、会计职业道德教育内容：
(一)职业道德观念教育：
通过学习会计职业道德知识，树立会计职业道德观念；
懂得会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响；
以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。
(二)职业道德规范教育：
以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。
(三)职业道德警示教育：
通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。
(四)其他与会计职业道德相关的教育——形式教育、品德教育、法制教育等。
【例题•单选题】下列不属于会计职业道德教育的主要内容是（ ）。
A、职业道德观念教育
B、职业道德规范教育
C、职业道德警示教育
D、职业道德学历教育
『正确答案』D
四、会计职业道德教育途径：
(1)在会计学历教育中进行会计职业道德教育。
在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。 (2)在会计继续教育中进行会计职业道德教育。
在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。 (3)通过会计人员的职业道德教育，提升自我教育与修养。
通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。
五、会计职业道德教育应当处理的关系：
(一)处理好“德”与“才”的关系； (二)处理好“正”与“反”的关系。 (三)处理好“剖”与“析”的关系； (四)处理好“情”与“法”的关系。 (五)处理好“新”与“实”的关系。
第五节 会计职业道德建设的组织与实施
会计职业道德建设是为了实现规范会计行为，保证会计资料真实与完整，加强经济管 理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并切实得到贯彻和实施。
一、财政部门的组织与推动：
财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，是探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式。
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财政部门可以从以下方面组织实施：
(一)模范履行会计管理者的职业道德；
(二)坚持依法行政、严格执法，为会计职业道德建设营造和谐的社会氛围；
巩固和发展会计职业道德，首先要靠教育，但更要靠有效的会计法律制度的支持和保障。严格执行《会计法》和国家统一的会计制度，是会计职业道德建设健康发展的重要保证。 (三)充分利用行政资源，依法建立健全会计职业道德建设的检查和奖惩机制；
财政部门应利用会计执法检查、从业资格管理等行政资源，建立完善会计职业道德的检查度，依照法律法规的规定，建立健全根据检查结果进行奖励和惩罚的机制，同时将职业道德教育作为会计人员继续教育的一项主要内容。
二、会计职业组织的行业自律：
会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织的作用，改革和完善会计职业组织自律机制，有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用。
对于会计职业组织实施的职业道德惩戒，其程序可分为以下几个阶段：
(一)调查、分析和确认事实；(二)确定适用规则条款；
(三)做出决定； (四)执行决定。
三、单位内部的激励与约束机制：
（1）单位负责人要切实抓好会计职业道德建设。
（2）根据会计职业道德规范要求，结合单位特点，有针对性地制定具体职业道德规范，开展宣传教育，抓好督促落实。
四、社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管；
五、社会舆论监督形成良好的社会氛围。
第六节 会计职业道德的检查与奖惩
一、会计职业道德检查与奖惩的意义：
1、具有促使会计人员遵守职业道德规范的作用。
2、可以对各种会计行为进行裁决，对会计人员具有深刻的教育作用。
会计职业道德的检查与奖惩起着道德法庭的作用。
3、有利于形成抑恶扬善的社会环境。
二、会计职业道德检查与奖惩机制财政部门对会计职业道德进行监督检查，检查途径有： (一)将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合；
有违反会计法的行为，一定是违反会计职业道德的行为。
(二)将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合；
《会计基础工作规范》第二十四条规定：“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据。” (三)将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。
三、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束。
中国注册会计师协会作为注册会计师行业自律组织，为提高我国注册会计师职业道德水平做出了积极努力，先后发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施纲要》等。
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四、依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩：
《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”
五、违反会计职业道德的惩罚：
会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚;情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。
