赢了网s.yingle.com 遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>http://s.yingle.com
税收保全措施有关问题的通知解读
日前，国家税务总局为加强税收征管，保障国家税收收入，维护纳税人的合法权益，专门下发了《国家税务总局关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知》(国税发24号)，该文对税务机关实施税收保全措施的有关问题作了进一步明确。
一、国税发24号文的主要内容
(一)税务机关按照《税收征管法》第55条的规定采取扣押、查封的税收保全措施过程中，对已采取税收保全的商品、货物、其他财产或者财产权利，在作出税务处理决定之前，不得拍卖、变卖处理变现。但是，在税收保全期内，已采取税收保全措施的财物属于鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物;商品保质期临近届满的商品、货物;季节性的商品、货物;价格有急速下降可能的商品、货物;保管困难或者需要保管费用过大的商品、货物;其他不宜长期保存，需要及时处理的商品、货物情形之一的，税务机关可以制作《税务事项通知书》，书面通知纳税人及时协助处理：
(二)对本通知第一条所列财物，纳税人未按规定期限协助处理的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关制作《税务事项通知书》通
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 知纳税人后，可参照《抵税财物拍卖、变卖试行办法》规定的程序和方式拍卖、变卖。
(三)对本通知第一条所列财物的拍卖、变卖所得，由税务机关保存价款，继续实施税收保全措施，并以《税务事项通知书》的形式书面通知纳税人。
(四)税务机关依法作出税务处理决定后，应及时办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个工作日内退还纳税人。拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金或者罚款的，税务机关应当继续追缴。
二、实施税收保全措施的相关税法规定
(一)《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条规定：对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳;不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物;扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
(二)《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条规定：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产的税收保全措施：
(三)《中华人民共和国税收征收管理法》第五十五条规定：税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。
(四《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》)第五十八条规定：税务机关依照税收征管法第三十七条的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣押之日起15日内缴纳税款。对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押期限。
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com
(五)《抵税财物拍卖、变卖试行办法》第四条对税务机关依法进行拍卖、变卖的前提条件作了限定，即：采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的;设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的;逾期不按规定履行税务处理决定的;逾期不按规定履行复议决定的;逾期不按规定履行税务行政处罚决定的;其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的。
从《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条、第三十八条、第五十五条的规定来看，税务机关在采取税收保全措施时，由于从事生产经营的纳税人此时的纳税期没有届满或者纳税期虽然已满，但税务检查尚未终结，因此税务机关在采取保全措施时均没有下达税务行政处理决定。在这样的情形下，税务机关只能严格履行完《中华人民共和国税收征收管理法》规定的法定程序才能实施下一环节的拍卖、变卖行为。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十八条对税收征管法第三十七条中的税收保全时间作了有利于执行的规定：原则上为15天，但对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物可以将扣押期缩短至保质期。
《抵税财物拍卖、变卖试行办法》虽然亦对税收保全作了详尽的规定，但由于没有超越征管法及其实施细则的范围，也属于有效的法律规
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 范。
三、对国税发24号文的评析遗憾的是，《国家税务总局关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知》(国税发24号)却规定：在依《税收征管法》第55条规定采取的税收保全期内，如果已采取税收保全措施的财物有文中所列的六种情形之一的，税务机关可以书面通知纳税人及时协助处理;纳税人未按规定期限协助处理的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可参照《抵税财物拍卖、变卖试行办法》规定的程序和方式拍卖、变卖。作出税务处理决定后，以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款。
笔者认为，国税发24号文有违反上位法之嫌，应及时进行修正。
首先，提前拍卖、变卖与缩短扣押期有本质的不同。在《中华人民共和国税收征收管理法》第五十五条的规定中，没有对采取保全措施的时间作限制性规定。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十八条也只是规定原则上不得超过6个月，报国家税务总局批准后可以适当延长保全期。反观国税发24号文，却规定纳税人在六种特殊情形下未按规定期限协助处理的，经批准可以提前拍卖、变卖所保全的财物，但这与《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十八条中的缩短扣押期存在根本的差异，前者是对既定保全期的突然提前，它类似于要求债务人提前清偿债务;而后者则类似于双方在事前签订一个履行期
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 较短的合同。
其次，事实上变相擅自规定了税务机关对税款的提存权。在民事合同履行中，由于相关法律对提存有着明确的规定，因此会经常涉及到提存手段的运用。但国税发24号文在没有任何税法依据的情况下，却创设性的规定税务机关可以提存提前拍卖、变卖所保全的财物的所得，这显然是缺乏法律支撑的。
再次，可能面临较大的法律风险。从表面上看，提前拍卖或者变卖即将过期或失效的财物，主观是为了减少纳税人的损失，客观上有利于挽回税款损失，但实质上是擅自提前实施了强制执行措施，这显然与《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条税务机关采取强制执行措施的规定有着明显的冲突。以拍卖或者变卖所得抵缴罚款是变相的给予了税务机关对罚款的执行权，这和《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第三款存在法律上的冲突。此外，税收保全的目的是为了保障税款的安全，用拍卖、变卖所得抵缴罚款，显然超越了设定税收保全的初衷。
最后，难以实现税收保全的预期目标。对于即将过期或失效的财物，由于拍卖标的物自身的特殊性，拍卖公司或其他商业机构往往都不愿接手。即使接手了，因拍卖、变卖的程序较为复杂，一般都要经过较长的一段时间，自然难以快速处置变现，甚至可能在拍卖过程中标的物的价
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 值已经丧失殆尽，这样的结局反而会将税务机关置于进退两难的尴尬境地。
财税法财税分配的统一性和权威性，是需要法律来维护；财税风险的预防和违反财税法律法规的严重情况也需要法律的来处置。对于财税法，我们并不陌生，生活中的各种税费都是属于财税法范畴内。财税法相关法律问题，赢了网专业律师为您解惑。
来源：（税收保全措施有关问题的通知解读http://s.yingle.com/）
精彩推荐：
企业为员工购买补充医疗保险费用是否计征个人所得税http://s.yingle.com/ 法国经济法的概念和学说http://s.yingle.com/ 税收量能负担原则http://s.yingle.com/ 强化税务稽查制度是我国税收征管改革的关键环节http://s.yingle.com/ 以个人名义汇货款能否开具专用发票http://s.yingle.com/ 纳税评估工作http://s.yingle.com/ 定率税http://s.yingle.com/ 中国遗产税法前瞻http://s.yingle.com/ 什么样的发票中奖后不给兑奖http://s.yingle.com/ 企业取得的基金分红收益是否免税http://s.yingle.com/ 库存商品损失如何划分正常和非正常http://s.yingle.com/ 税收司法保障问题研究http://s.yingle.com/ 《物权法》若干问题http://s.yingle.com/ 企业招待费和广告费用是否可以税前扣除http://s.yingle.com/ 黑龙江出台政策对创业者实行税收减免http://s.yingle.com/
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 论我国税收征管法律制度的改革与完善http://s.yingle.com/ 企业集团内部使用的有关凭证是否征收印花税http://s.yingle.com/ 论法治视野中《税收征收管理法》的缺陷http://s.yingle.com/ 依法治税及其观念基础http://s.yingle.com/ 侨、港、澳、台同胞是否适用外籍人员有关税收规定http://s.yingle.com/ 论溯及征税http://s.yingle.com/ 城镇土地使用税、印花税的纳税主体《地方税收50问》连载http://s.yingle.com/ 什么物品不在强制执行措施范围内http://s.yingle.com/ 房地产企业利息支出的财税处理http://s.yingle.com/ 论税收法律关系的性质http://s.yingle.com/ 探析我国个人所得税收法律制度的完善互联网http://s.yingle.com/ 税务人的思维http://s.yingle.com/ 论现行私营企业法律制度的立法缺陷http://s.yingle.com/ 建设单位奖励轿车如何进行财税处理http://s.yingle.com/ 从‘以人为本’来看我国个人所得税制度的缺陷与完善http://s.yingle.com/ 税收责任适用问题探研http://s.yingle.com/ 我国纳税人权利若干问题研究http://s.yingle.com/ 没有将会计核算软件报送备案的怎么处罚http://s.yingle.com/ 税负横向公平http://s.yingle.com/ 中国金融税制的问题分析与立法完善http://s.yingle.com/ 税收国家及其法治构造http://s.yingle.com/ 税务行政处罚的原则http://s.yingle.com/ 论税与费的法律界限http://s.yingle.com/ 税收调节http://s.yingle.com/ ‘引税’的理解和操作http://s.yingle.com/ 未完成的变革http://s.yingle.com/
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 以利益平衡考量分期收款销售收入的确认http://s.yingle.com/ ‘营改增’部分行业进行改革试点http://s.yingle.com/ 海关行政诉讼http://s.yingle.com/ 我国物业税立法问题研究http://s.yingle.com/ 我国个人所得税代扣代收代缴制度的法律思考http://s.yingle.com/ 科技企业孵化器税收减免政策http://s.yingle.com/ 跨国电子商务对国际税收规则的冲击http://s.yingle.com/ 国内外创投的发展及税收优惠http://s.yingle.com/ 论非法所得的可税性http://s.yingle.com/ 税法公平价值论http://s.yingle.com/ 修改后期待的修改http://s.yingle.com/ 我国金融税制中的问题及法律对策http://s.yingle.com/ 贸易自由化与所得税壁垒的消除http://s.yingle.com/ 什么是税收滞纳金http://s.yingle.com/ 税收流失的司法补缺http://s.yingle.com/ 外商投资企业如何计提坏帐准备http://s.yingle.com/ 纳税申报的的对象http://s.yingle.com/ 试论法治视野中《税收征收管理法》的缺陷http://s.yingle.com/ 税权的定位与分配http://s.yingle.com/ 税收行为范畴的提炼及其价值http://s.yingle.com/ 避税与税法的基本理念http://s.yingle.com/ 建筑企业外出经营在何处缴所得税http://s.yingle.com/ 外商投资企业如何确定坏帐损失http://s.yingle.com/ 目的税http://s.yingle.com/ 预约定价安排http://s.yingle.com/ 论税法原则及其功能http://s.yingle.com/
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 起征点http://s.yingle.com/ 税务行政处罚包括的类别有哪些http://s.yingle.com/ 美国经济法律制度的形成与发展完善http://s.yingle.com/ 税负归宿http://s.yingle.com/ 个人所得税法http://s.yingle.com/ 《地方税收50问》外籍个人所得税http://s.yingle.com/ 中国统一企业所得税法与民营企业的生存环境http://s.yingle.com/ 速算扣除率http://s.yingle.com/ 非营利组织NPO具备条件可获免税认定http://s.yingle.com/ 什么是成品油‘费改税’http://s.yingle.com/ 纳税人返还请求权若干问题刍议http://s.yingle.com/ 软件企业职工培训费如何税前扣除http://s.yingle.com/ ‘可税性’理论浅探http://s.yingle.com/ 税法与私法关系探源http://s.yingle.com/ 矿产资源补偿费http://s.yingle.com/ 应税所得视角:所得税法与民法之有机结合http://s.yingle.com/ 企业所得税两法合一的问题探讨http://s.yingle.com/ 贷款展期http://s.yingle.com/ 税收执法主体及执法权限问题研究http://s.yingle.com/ 我国税收基本法制定中的重大问题http://s.yingle.com/ 未分配利润的会计处理和税务处理解析http://s.yingle.com/ 税务行政处罚的主要内容http://s.yingle.com/ 中国财政的宪政解读http://s.yingle.com/ 税收分类http://s.yingle.com/ 发票填开的基本规定http://s.yingle.com/ WTO规则与中国经济法http://s.yingle.com/
法律咨询s.yingle.com
赢了网s.yingle.com 影响我国税务行政复议救济公正的几个阻却http://s.yingle.com/ 我国反欠税制度的整合http://s.yingle.com/ 什么是物业税http://s.yingle.com/ 外商投资企业的转让定价避税略究http://s.yingle.com/ 居民非居民有差异http://s.yingle.com/ 税务行政处罚非诉执行的要求知多少http://s.yingle.com/
法律咨询s.yingle.com
