会计行为，行为的艺术
——读《会计行为论》有感
大一的暑假，我选择阅读的书籍是林钟高的会计行为论一书。这个暑假也因这本书而充实。
阅读完前言我懂得了：行为会计是行为科学和会计学有机结合的产物。从20世纪50年代起，经过西方行为会计学家不懈努力，积极探索，已取得了较为丰硕的研究成果。它包括三个部分的内容:会计行为，会计信息对其使用者的影响以及受其影响而可能产生的行为，会计信息使用者的行为对会计行为的影响等等。它在传统会计理论的基础上，吸纳了行为科学以及其他相关学科的精华，内容博大精深，突破了传统会计理论的格局，为古老的会计理论注入了新的生机，使会计理论花苑更加殉丽夺目，光彩照人。
从目录看来本书共有八章：从会计行为及其要素结构到会计行为主体再到会计行为客体一直到最后的我国会计行为现状行为分析及其对策，整本书纵使粗略的阅读都使人受益匪浅！
第一章从行为科学引入行为会计的理念，娓娓道来，井然有序。行为会计发展至今，不少会计学者将其认定为是现代会计的第三大分支，它为古老的会计注人了新的生机和活力。行为会计所研究的内容涉及面广、跨度大，内容极为丰富，但概括起来，主要的内容有三个方面:其一是会计行为;其二是会计信息对其使用者行为的影响;其三是会计信息使用者的行为对会计行为的影响。会计行为是行为会计的一个重要方面，行为会计又渊源于行为科学。
行为会计从萌芽产生到逐渐发展到日趋成熟经历了一个漫长的过程。由于各种原因我国对行为会计的研究比西方国家晚了很多，但这并不代表我们现在仍落后于人。
对于行为会计的定义有很多种，有的是直接定义，有的是间接定义;有的较为具体，也有的较为抽象，但都突出了一点，即行为会计是行为科学在会计领域中的应用，其涉及面较宽，既研究会计行为(包括管理会计行为和财务会计行为)，也研究与会计行为有关的行为，以及这些行为对会计行为产生的影响。再从目前西方出版的行为会计的教科书和专著的内容看，其研究内容并不是具体的会计程序和方法，而是会计人及其行为。
行为会计的特征可概括为以下几点: 1，行为会计，是行为科学在会计学中的应用，没有行为科学的产生与发展，就不可能产生内容丰富的行为会计，因而行为会计学表现出较强的学科交叉性。同时，其内容又突破了财务会计与管理会计的边界，介于行为科学、财务会计和管理会计二者之间，因而又具有一定的边缘性。 2，行为会计研究内容涉及而广、跨度人，既研究会计行为，也研究会计信息使用者因受会计信息影响而可能产生的行为，以及这种行为对会计行为本身可能产生的影响，使会计行为不断得到调整、矫正，以达到优化。 3，行为会计研究会计行为以及与会计行为有关的各种行为，例如股东、债权人、企业管理当局等人的行为，但最主要的还是研究会计行为，如果不将焦点集中于会计行为，则就不称其为行为会计，体现不出会计这一母体的特征，因为“会计
实质上，就是一个行为过程”。
然后作者又从行为的定义开始讲起深入探讨会计行为究竟是一怎样的行为，从中总结了会计行为的几点本质特征：主体性、目的性、技术性、严密程序性、计量型、周期性等。然而行为会计与会计行为既有相同点又有不同点，即本质上存在差异但又共同根植于会计这一母体。从系统论的角度看，万物皆系统，而系统则是由若干个有机联系的诸要素构成的。会计行为也是一个系统。会计行为这一系统，主要由以下几个要素所构成：会计行为主体及会计人、会计行为客体、会计行为动因、会计行为规范、会计行为手段等。
会计行为主体就是会计行为的实施者，在会计行为各要素中处于极为重要的地位，发挥着重要的作用，会计行为的其他问题均是由其引发而产生的。正如米勒所说:“人是大千世界的中心，是衡量一切事物的根本。”因而研究会计行为，首先必须研究会计行为主体。会计行为主体既包括企业管理当局，也包括“会计人”。这里所说的会计行为主体，则主要是指企业“会计人”。
会计行为主体就是指那些具有一定的会计专业知识和技能，具有会计行为能力，并获得权威机构〔政府或民间)的认同，直接参与企业、事业单位的会计实践活动，能独立或与他人协作实现会计目标的会计人员以及由其组成的会计组织机构一一一会计行为群体，即会计人。他们具有创造性、多角化、及结构性等特征，既可以是个人，也可以是团体。在读书的过程中，我感觉自己就仿佛是那无数个体中渺小的一员，虽渺小但存在着，为我国的会计事业奉献着自己微薄的力
量。
但给我最多启发与感悟的还是对于我国会计行为现状的分析及对策的论述。从中我了解到在我国会计信息层存在过严重失真的问题，这个危害是极大的。究其原因则来自于通货膨胀、经济体制改革不配套、制度不完善等。依据上述我国会计信息失真的状况和原因，结合会计行为理论，作者提出了自己独到的见解：
一、加大治理会计环境的力度
会计信息失真，从会计人员的心理角度看，大部分不是自愿的，而是屈服外部的压力，不得已而为之，做出违心之事。只有少数会计人员主动迎合，因而治理会计环境应着重以下几点: (一)加强立法和执法力度，使企业行为规范化、法制化
市场经济就是公平的法制经济。市场的运行是建立在法制基础上的，人们的任何经济行为都要以法律为准绳，因而法制化是市场经济的基本特征。口前我国虽然制定了一系列的企业法、公司法、会计法、交易法等，但力度不够，执法不严。因为会计信息失真，实质上就是会计人员明目张胆地做假帐，欺骗、损害投资人和债权人及社会公众，是对社会正常经济秩序的破坏。而会计信息失真行为正是企业行为的一个侧而，是受企业管理当局的指使，是实现企业管理当局利益的一种手段，而这种手段是危害社会利益的。这种行为所以如此严重，如此普遍，造成如此之大的经济损失，就是因为他们钻了法律不健全和执法不力的空子。执法不严、违法不究这是企业行为一再违法、违规，会计信息一再失真，而又难以解决的关键所在。每年会计大检查，每
年都查出很多问题，使国有资产大量流失，不是以法治理，而是以罚代法，从不追究企业管理者的法律责任，充其量会计人员成为替罪羊。会计信息失真，社会有关方面是受害者，会计人员也是受害者，受益者只有一个—企业管理当局。因而会计环境治理整顿的第一个措施是加强立法和执法的力度、治理的对象和重点应在会计之外，只有正本才能清源。
(二)加速改革步伐，使国有资产所有者到位，真正负起管好、用好国有资产之责，监督企业行为目前国有资产所有者缺位间题，尚未解决。虽然在财政部门内部成立了国有资产管理局，但其权威还不够，其职责不钾化，并不是一个法人，而是财政部门的一个派出机构。只进行日常的登记管理，而不负责投资与营运，没有从经营、理财的角度行使所有者的权力。因而治理会计环境，制约控制企业行为和会计行为，应使资产所有者法人化、经营化，国有资产管理局应从财政部门独立出来，集管理、投资、营运于一身，综合管理与监督企业行为，使企业行为在其管制、监督之下，企业管理当局直接向其负责，企业的会计报表，直接由其审核，企业管理当局由其挑选和任用，所有者一旦到位，各项企业法律就能得到执行。
(三)建立代理人市场，形成公平竞争机制，提高代理人水平我国企业的代理人无论是承包制，还是租赁或股份制，都由国家政府有关机构依据企业的行政级别委派，没有代理人才市场，更谈不上公平竞争。因而企业代理人的总体水平素质较差，外行多、内行少，搞业务的少、搞政治的多，而企业代理层中，又有党政分工，即使是
国家委派的代理人也难以行使代理职权，实行的是党委领导下的厂长或经理负责制。从形式上看，由党委负责，而实质上人人都不直接负责，没有竞争机制，也就没有活力。企业代理人的素质差，经营搞不好，税利不能全额上缴。一方面利用会计手段进行造假，另一方面利用手中的权力进行挥霍浪费，个人计信息也就必然失真。因而治理会计环境的第三个层次，应该是建立企业代理人市场，实行公开、公平竞争，选择德才兼备者为企业代理人，其代理水平提高了，才能自觉地、合理地选择会汁程序，提供客观的会计信息。
(四)明确会计人员归属，建立会计人才市场，健全和完善中介机构，加强社会监督体系，保证会计信息真实有用我国会计人员归属问题一直争议不休，悬而未决，会计人员的双重身份一直存在，既要服务，又要监督，结果什么也没有做好，出现了越是监督越是会计信息失真的现象。解决这个问题的根本出路就在于会计人员困归企业，由企业自己选聘，建立会计人才市场，扩大会计人员就业途径，开展公平竞争，有利十提高会计人员的业务素质和能力。至于会计信息质量则由会计事务所这一中介机构来监督、审查。实行注册会计师制，即任何企业的会计报表必经由注册会计师签字方可生效。
二、加强会计人员后续在职教育，提高会计人员业务水平
三、加强会计职业道德教育，增强会计人员法制观念
四、建立会计职业联盟，形成会计整体力最，建立会计人才市场，增强会计人员竞争能力，优化会计队伍
这些见解虽然在我看来有些过于深奥，但却也是从中汲取颇多，
更鼓励了我发表己见的信心。更让我明白了作为一个会计人：责任重于泰山！
以后我一定要更加努力的学习会计学的专业知识，并勇于去攀登会计这座山的巅峰。
