企业会计准则的制定模式及我国会计准则的发展与对比
默认分类 2010-04-14 10:40:19 阅读164 评论0字号：大中小
会计准则，顾名思义，就是指专门用于规范财务会计信息产生和传输的一般原则和具体标准，它是会计实践的总结，是会计理论的体现，是制定会计制度的依据，是评价会计信息质量的标准。我国会计准则体系由基本准则和具体准则两个层次组成，我国于1992年制定并颁布了《企业会计准则》，它属于基本会计准则。并于2006年制定新会计准则。
会计准则是会计规范中的一种重要形式，其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置率。20世纪80年代初期，我国企业经营机制的转换、合资企业与独资企业的出现以及企业组织形式的改变，使得原有的会计
核算管理体制和会计核算模式的缺点日益暴露，不同所有制和部门的企业之间由于各种会计制度规定的方法、程序和报表格式不同，造成会计信息不可比、给国家进行国民经济的宏观管理和调控、外国投
资者进行投资决策、债权人进行贷款分析、经营管理人员进行企业内部管理和企业之间进行公平竞争等均带来很大困难，严重影响了我国经济的发展。我国多年来一直重视会计准则的建设，尤其是改革开放以来，会计制度不断改革创新。l986年财政部提出了制定我国会计准则的设想。l992年l1月，以财政部长令的形式正式发布了第一项会计准责，即《企业会计准则》。这些会计准则的发布与实施，进一步完善了我国的会计准则体系，丰富了会计管理体制的内容，标志着我国会计工作由计划经济模式向社会主义市场经济模式的转轨，是探索我国会计发展道路所作出的非常重要的一步。之后，为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，财政郜于2006年2月l5日发布了《会计准则 ——基本准则》和企业会计准则体系，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同.
我国在会计准则的制定上参照了美国会计准则和国际会计准则。我国会计准则介于国际会计准则和美国会计准则之间，同时又偏向于国际会计准则。近来，有关各国会计准则和会计准则协调研究都表明，我国会计准则基本上已与国际接轨，盖地教授的比较研究表明，我国企业会计准则与国际会计准则已实现了大同小异，我国的会计改革与发展打上了国际会计准则的深刻烙印。
在我国的现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，它规范了包括财务目标会计基本假设、会计信息质量要求， 会计要素的定义及其确认．计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。
2006年新会计准则出台后，给相关领域带来了很大影响，新准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念，实现了与国际准则体系的接轨和趋同，首次构建了我国比较完整、有机、统一的会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益的借鉴，实现了我国会计准则建设新的跨越和突破。新准则体现了“立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施”的特点，和旧的会计准则相比，从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。其实里面好多东西并不适合我国中小企业的实际情况，比如，公允价值、所得税的资产负债表债务法等按我国中小企业会计人员现有技术水平90%以上难以操作。大多数中小企业最好还是不要盲目追风。
会计准则从内容上看是一种纯粹的技术规范,由于其具有经济后果,所以会计准则的制定过程就是利益相关各方博弈的过程,会计准则的制定模式、内容就是利益相关各方博弈的结果。“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。会计准则的制定模式就是关于会计准则制定的权利和程序达到博弈均衡———博弈各方不愿意而又不得不接受的一种使博弈各方成本最小的关于会计准则制定的权利与程序的公共和约。从公共和约的观点看政府、股东、债权人、企业管理者、工人都有参与会计准则制定的利益需求。
长期以来，美国一直认为，自己所制定的“公认会计原则”（GAPP）是最为完善和高质量的。但从2001年底开始，美国爆发了一系列上市公司财务报告造假丑闻，使得诸如安然、世通等一批大型跨国公司纷纷破产，更导致了世界五大会计师事务所之一——安达信的
解散，这严重动摇了投资者对财务报告质量以及资本市场有效性的信心，号称世界上质量最高、最完备的美国公认会计准则遭到来自各方面的质疑，批评的矛头直指准则低下的效率。虽然安然等公司的财务丑闻主要是由于公司管理层和审计师串通舞弊，但的确也从一定程度上暴露出会计准则及其制定模式存在的不足，引发了各国关于会计准则的制定效率和制定模式的争论。在准则制定模式的形成过程中,经济体制、企业筹资渠道、文化传统的差异对博弈双方力量影响显著。对于企业来讲，企业筹资方式决定了股东与债权人的规模,进而影响会计职业界的成熟与发展。会计职业界的成熟与发展进而又影响了其在博弈中的筹码。
在我国，《企业会计准则》的制定模式通常有原则导向性和规则导向型之分，我国的会计准则基本上是参照美国会计准则的制定模式，采用的是原则导向型。原则导向型的特点是各项会计准则的规范是粗线条的，具体操作要借助于职业判断。
由于企业会计制度对各项准备的计提只是做了原则导向型的规定，对于准备计提与否以及比例的高低都由企业自行根据是实际情况而定，企业既可以通过少提资减产值准备掩盖风险，虚增利润，也可以通过多提资产减值准备减少利润或加大亏损，这在客观上为企业操纵利润提供了一定空间。
正常情况下，企业的盈亏是由企业的生产经营、市场环境等多方面因素带来的，但由于会计法规制定模式的缺陷，会使会计人员根据管理层的意愿随意烹制盈余，造成严重后果。
据我看来，企业会计准则的制定模式可以由两种选择：一是规则导向型，二是原则导向型会计人员的职业判断标准细则，并把会计职业判断标准纳入到会计法规体系中来。根据我国现状，选择后者要更为合理，更符合成本与效益原则。
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