集团企业为了增强其核心竞争力,纷纷引进ERP (企业资源计划)项目。
ERP的应用加上集团企业外部环境的变化,使作为集团企业管理核心的财务管理也发生 了变化,传统的财务管理模式逐渐不适应于高度发展的集团企业。在这种形势下,迫切需要构建一种全新的财务管理模式,以充分发挥财务管理的功能。基于ERP环境下的集 成化财务管理模式应运而生。
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近年来,ERPE(nteprsrieReosurecPlnnanig) 系统作为一种推动企业信息化建设的手段己逐渐被人们所接受,引入先进的E即管理 模式与理念已经成为企业信息化建设不可或缺的选择。ERP是制造业中先进的管理理 念和信息技术相结合的产物,代表了当前集成化企业管理软件系统的最高水平。在E即 系统支持下,企业的物流、信息流、资金流、工作流得以集成化管理,能实现资源的 优化配置,带动我国制造企业业务流程的创新、产品研发模式和设计理念的创新,从 而建立起基于协同商务模式的现代企业管理系统。
我国ERP应用已经取得明显的经济效益和社会效益,但E即整体应用数量少、周 期长、应用范围也不均衡,与世界先进国家和预期目标相比还有很大的差距。ERP应 用的成败并不完全取决于技术、资金、网络、软件的性能,还取决于企业自身主体意 识及应用方法。从我国ERP应用的现状看,诸多方面都存在一些急需解决和完善的问 题。要提高ERP实施的成功率,必须对E即实施过程中可能产生的问题作全面、系统 地研究,才能提供一整套应用方法体系。 1.3.1国外相关研究
(1)国外对ERP的相关研究
国外计算机技术特别是ERP软件系统的发展为企业建立财务管理信息系统,甚至对
改变财务管理思想起着不可估量的作用,财务管理思想的发展与ERP软件系统的发展是
密不可分的。从 MIS 系统(Management Information System)到 MRP 系统(Material
Require Planning),财务管理系统基本都是独立的,没有与MRP的其他子系统链接, 形成了一个信息孤岛。到了 MRPII (Manufacture Resource Planning)阶段,财务管理系
统被纳入到企业管理信息系统中,成为MRPII中的重要子系统。近10年来,信息技术的
迅速发展,加快了 ERP全面运用于财务管理工作的进程。
ERP的理论起源于美国,ERP的管理思想主要体现了供应链的管理思想,同时吸取
了其他先进的管理思想。国内外的学者对ERP的研究也越来越深入,ERP系统在国内外
得到了广泛的应用。近年来,国外对ERP的理论研究主要集中在以下方面:
①ERP与其他新兴管理思想的整合
随着计算机新技术的不断出现和全球化市场的发展,ERP将会与客户关系管理,电
子商务,产品数据管理,制造执行系统,工作流管理系统进行整合。通过这样的整合,
实现市场,销售,服务的一体化,支持企业面向全球化的市场环境,提高企业的系统集
成度和整体效率,加强对生产过程的控制能力,支持企业经营过程的重组。
②ERP系统的动态可重构性
为了适应企业越来越多的流程重组和业务变化,ERP系统的动态可重构性得到进一
步的重视。ERP系统采用了动态建模工具,系统快速配置工具等技术,同时引用了新的
模块化软件,业务应用程序接口,以便进行系统动态重构。
③ERP软件系统实现技术和集成技术:ERP将以客户/服务器、浏览器/服务器分布
式结构、多数据库集成与数据仓库、XML、面向对象方法和Internet/Extranet、软构件
与中间件技术等为软件实现核心技术,并采用EAI应用服务器、XML等作为ERP系统的
集成平台与技术[2]。
(2)国外对财务管理的相关研究
财务管理最早期的理论研究是筹资。1897年美国的格林(Green)写的《公司财务》
是最早阐述资本筹集问题财务著作之一,1910年米德(Meade)出版的《公司财务》为 现代财务理论奠定了基础。20世纪30年代美国洛弗(W.H.Lough)的《企业财务》和英
国罗斯(T.G.Rose)的《企业内部财务论》强调了资本的有效运用是财务管理研究的重
心。1951年美国财务学者迪安(Joel Dean)出版的《资本预算》标志着财务管理向资
产财务管理方向发展。1959年马克维茨(H.M.Markowitz)出版的《组合选择》 始研
华东理工大学硕士学位论文
第3?
究资产之问的组合问题。1964年,夏普(William Sharpe),林特纳(John Lintner)
提出了资产定价模型(CAPM),阐述了资产组合中风险和收益的关系。70年代西方财务
管理走向成熟,1972年,法玛(Frama)和米勒(Miller)出版的《财务管理》是西方
财务管理理论成熟的标志。财务管理的概念被进一步拓展,包含了财务计划,财务控制,
财务分析和筹资管理,投资管理,营运资金管理和利润分配管理等内容。90年代中期以
来随着电子通讯技术,计算机技术和网络技术的发展,财务管理开始向网络财务管理方
向发展[3]。网络财务管理的出现为集团企业经营者进行实时,动态的财务管理提供了可
能。随着信息化技术的进一步发展,基于ERP系统的集成化财务管理模式应运而生。
1.3.2国内相关研究
(1)国内对ERP的相关研究
我国ERP软件产业起步于20世纪80年代,但是发展是近几年的事情。随着各种大
型的企业都实施ERP系统作为提高企业核心竞争力的手段,国内对ERP的相关研究也渐
渐活跃起来了。针对国内的具体情况,国内对ERP的研究主要集中在以下两个方面:
①EPR系统如何适应国情的研究。我国的集团企业有着自身的特点,由于市场经济
体制不健全,集团企业很多的管理流程没有标准化,所以国外引进的ERP系统未必能适
应中国集团企业的管理需要。近年来,针对ERP软件产品如何考虑国情化的问题,以及
ERP软件商在实施,培训,操作问题上如何适应集团企业内外部环境的问题,成为研究
的一个方向。目前的研究主要是针对某一类型的企业,如国有企业,私有企业来探讨ERP
国情化的问题。
②对ERP管理思想的研究。ERP的理论和产品都源自于国外,因此我国对ERP管理
思想的研究,主要是对国外ERP产品和理论进行剖析,并结合中国企业的实际情况进行
对比,研究怎样的ERP管理模式适应中国的企业。
⑵国内对财务管理的相关研究
国内对财务管理的研究是随着集团企业,市场经济以及金融市场的发展而发展起来
的。对财务治理问题的研究比较有代表性著作的有郭复初教授的《国家财务论》和干胜
道教授的《所有者财务:一个全新的领域》,汤谷良,谢志华,王斌教授系统地提出了
“财务分层理论”;对财权配置研究有代表性的著作有刘贵生博士的《财务原理论纲-财
务分配论》强调了财务分配权在财务研究中的地位。伍中信教授提出了 “财权流理论”
主张建立以“财权配置”为核心的现代财务治理理论体系[4]。
目前国内研究仅针对一些具体的集团企业总结一些他们的财务管理的经验,而没有
涉及在新的环境下,集团企业财务管理模式的发展趋势以及如何构建的问题。因此,探
讨如何在新的经济发展环境下构建新的财务管理模式就显的非常重要
综上所述，在管理化工企业成本的过程当中利用 ERP 系统， 能够使决策成本J物流成本J生产成本以及物料成本得到高效管理 以及有效控制^因此，为了保证化工企业能够在激烈的市场竞争中 立足，并实现进一步的发展，就应当根据本企业当前的发展状况， 设计出能够满足成本管理需求的 ERP 系统；同时要在实际的成本 管理工作中，不断对 ERP 系统进行优化，使其功能变得相对完善， 以便能够有效适应现代企业成本控制以及管理的需求^
1.1.2研究的意义
企业作为现代社会经济生活中的细胞,其发展模式不可避免地受大经济环境影响。
以供应链竞争为主流模式的竞争格局,迫使企业要重视供应链建设,考虑到供应链上游
在整个供应链中的成本结构,对供应商进行成本管理非常必要。
(1)深化供应链成本管理
目前供应链成本管理领域主要局限在交易环节,这样的管理层次还可以再深入。考
虑供应链上各企业核心能力的差异,有必要确立企业“有所为,有所不为”的供应链分
工的思想,从供应链互补核心能力、优化资源配置、重组业务流程、强化供应链协同几
个方面讨论供应链条件下的核心能力协同问题;从供应链目标成本及其压力传导等市场
导向的角度研究制造企业与关键供应商的成本协同,将关键供应商纳入成本管理范围,
深度管理供应链成本,从成本角度提升供应链整体的竞争力。
(2)设计环节的供应商介入
确定了供应链目标成本以后,在落实目标成本的分解时,在设计环节考虑关键供应
商的介入,有利于从源头上实现对企业产品成本的控制,因为一旦进入制造环节,成本
降低的空间就非常小了。在设计环节,制造企业与关键供应商的协同设计,确保了关键
供应商与制造企业在产品功能、质量要求、成本控制、实现途径及任务理解等方面的高
度一致,更有利于供应链整体目标成本的实现。
2
博士论文
基于ERP系统的供应商成本管理研究
(3)突出了 ERP系统对企业成本管理的基础性作用
在信息化条件下研究成本管理具有时代意义,在已有的研究中,研究ERP的很多,
主要研究的是ERP的实施、协调等问题,研究成本管理的也很多,通常是研究成本管
理本身,将ERP和成本管理相结合研究将更有实践意义,对各种成本管理方法在企业
ERP条件下的具体实施提出了可操作性很强的步骤,有利于供应链整体目标的实现。
哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文
之前的国外成本管理理论大都持这样一种观点，认为成本管理是一种管理 活动，应该具有管理的普遍职能，即预测、计划、控制、考核、分析和决策 等。成本核算是成本管理的基础和前提，是为成本管理提供依据的基础工作。 而之后的广义成本管理观不再将成本核算作为成本管理的重心。美国学者查尔 斯·T·亨格瑞在 2004 年出版的《成本核算和成本管理问题》一书中提到，成本 管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续降低和控制成本的行为。”因 此，为降低成本而进行的成本控制活动是企业成本管理的重心 [11] 。凯瑟琳
娜·斯腾詹和乔·斯腾詹则认为，“高效的成本管理系统应该主要关注企业生产 运营和提供管理、决策信息。”
库普·R和凯普兰于 2006 年发表了《正确衡量成本：做出正确的决策》， 该文章主要阐述了企业应该更加有效的进行成本管理，从而得到最贴近实际发 生的成本的信息，进而对于企业的成本控制和经营管理进行决策 [12] 。
1.2.2.2
企业成本管理国内研究现状
在我国，对成本管理方面的研究也取得 了一定成果。许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业 成本管理现状进行分析、对比，探讨了由于环境的变革而应采取的对策。
欧阳清于 2003 年发表的《现代化成本管理理论在我国企业中应用的探
讨》从总结我国成本管理发展历程的角度，探索新环境下企业成本管理的适应 模式。
王平心于 2003 年发表的《作业成本法的产生及其新发展》、2004 年发表 的《作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性》以及邓为民于 2005 年发表的《两级作业成本管理系统设计与实现》等文章从引进作业成本的角度 探索企业成本管理的新模式。
胡元木于 2004 年发表的《成本企画、成本维持与成本改善——成本管理 的三大支柱》从分析评价日本的成本企划入手，探索国外先进管理技术、方 法、观念在我国的借鉴与应用。
目前国内关于成本管理模式及体系的研究是成本管理研究的一项重要课 题。其中，陈卫于 2006 年发表了《浅论企业成本管理体系》，宋玲于 2006 年 在财会通讯上发表了《构建企业现代化成本管理体系的途径》等文章，对于成 本管理体系的构建提出了自己的思路和有效的方法。 随着企业竞争环境、管理环境的不断变化，如何创新我国企业的成本管理
模式体系，提高成本管理的决策有用性逐渐成为了一个迫切需要深入研究的现 实课题，有待各位国内学者们的继续摸索和钻研。
- 4哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文
Resources Planning，“制造资源计划” ）阶段、闭环MRP阶段、MRPⅡ阶段 以及现在的ERP四个阶段 [1] 。Gartner Group Inc.针对其提出的ERP概念还提出了
一整套企业管理系统体系功能标准，认为包括四个方面：软件功能范围（超越 了MRPⅡ范围的集成功能）、软件应用环境（支持混合方式的制造环境）、增强 软件功能（支持能动的监控能力和提高业务绩效）、增强软件支持技术（支持 开放的客户机/服务器计算环境） [2] ，但这里仅仅从功能角度作了概括，未能给
出清晰的定义，也导致了在理论界和企业界出现了层出不穷的理解和描述。
近年来，国外的专家和学者对 ERP 的许多方面作了深入细致的理论研
究，主要有：
戴卫·仁、戴卫·朝和琼·常于 2003 年发表的《基于网络的企业资源规划系统 的协同分析》，该文章对ERP和电子商务企业的协同性进行了探讨，分析了ERP 和供应链管理、客户关系管理之间的关系以及ERP的市场状况 [3] 。
伊力沙白斯·友保、罗纳德·哈夫特和恩·麦克尔·友保于 2004 年发表的《企 业资源规划：实施程序和关键成功因素》，作者认为ERP系统是复杂系数高的 信息系统，他们通过对许多成功实施ERP系统的案例进行调查研究，提出了成 功实施ERP系统的关键因素、软件选择步骤以及系统实施过程 [4] 。
最近，随着网络技术的发展和电子商务问世，Cartner 公司又提出了
Collaborative Commerce，即协同商务模式，它采用 Java 技术在 Web平台上开 发功能更加齐全、结构更加开放，既能满足企业内部垂直功能管理的需求，又 能支持企业业务重组、内外部业务相结合的新一代 ERP 软件产品，又有人将 此称为 ERPⅡ。
诺里斯·格兰特于 2005 年发表了《电子商务与ERP：转化企业》，该文章将 电子商务与ERP软件充分的结合进行分析，使企业从传统的管理模式中走出 来，成功转向E时代的新型发展环境中 [5] 。
1.2.1.2
ERP 国内研究现状
我国开展 MRPⅡ
/ERP的研究与应用已有 20 多年 历史，经历了由初步研究到推广应用、由 MRPⅡ到 ERP、由 ERP 技术研究到 ERP 产品开发进而发展成 ERP 产业的不同阶段。由于 ERP 具有先进的功能， 在国内企业信息化管理的进程中，研究以及应用 ERP 系统已成为最热门的话 题。
由于 ERP 的理论与产品最初都产生于国外，所以跟踪世界最新动态、并
密切结合我国企业实际加以研究或创新几乎成了学术界的必然选择。国内学者 的研究主要是对国外的 ERP 产品和理论进行剖析，并结合中国企业的实际进 行比较。研究探讨中国企业怎样适应 ERP 管理模式，传统的电算化会计软件1.2.1
ERP 国内外研究现状
1.2.1.1
ERP国外研究现状
ERP（Enterprise Resources Planning——企业资源 计划）最早是在 20 世纪 90 年代初由美国著名的计算机技术咨询和评估集团
Gartner Group Inc.提出的。ERP的发展主要经历了时段式MRP（Manufacturing 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文
1.2.3
国内外研究现状评述
许多企业已经或正在尝试实施 ERP 系统，但是对于 ERP 环境下企业成本 管理体系的研究较少，国内外学者对这方面的探讨也不多，如何构建基于 ERP 系统的成本管理模式、方法、指标体系等目前还没有定论。在国内，我国学者 刘秋生，近年在很多理论刊物上发表了多篇专门探讨 ERP 与成本管理关系的 文章，并提出了在
ERP 环境下，建立一种以标准成本制度为基础，新型责任 成本制度相衔接，实行变动成本法核算和作业基础成本管理的新型成本管理体 系。这种体系是在充分研究了 ERP 理论的基础上提出的，能够满足 ERP 财务 预测、控制和决策功能的要求，为良好地实现 ERP 的现代化管理功能，进行 ERP 系统的国情化改造提出了解决方案，但是，这种模式只强调要建立一种适 应 ERP 的成本管理体系，却没有分析 ERP 本身的不足和缺陷，所以整个模式 体系还是以成本核算、控制和分析为重点，而现代成本管理应该是全面的，涉 及成本管理的所有职能，因此，这种成本管理体系没有充分体现成本管理的事 前控制功能，应该继续完善。
《成本管理精要》的一书中
9 Cooper, R.Kaplan, R.S. Implementing Activity-Based Cost Management: Moving From Analysis to Action, 2005:180～185
10 Daniel E.O’Leary. Knowledge Management Acro the Enterprise Resourse Planning System Life Cycle.International Journal of Accounting Information Systems, 2004(3):99～105
11 Markus Granlund, Teemu Malmi.Moderate Impact of ERPS on Management Accounting: a lag or Permanent Outcome. Management Accounting Research, 2005(12):299～305
12 Cooper, R.Kaplan, R.S. Measure costs right: make the right decisions. Harvad Busine Review, 2006:78～89
13 Peter·B·B Turney. Activity Based Costing-The Performance Breakthrough, 2004:235～280
14 Krumwiede, K.R. ABC why it’s tried and how it succeeds. Management Accounting, 1998:186～193
