关于施工企业“营改增”的学习资料
（财务部2013-5-2）
主要内容：
1、增值税的基本知识
2、股份公司的研究报告《未雨绸缪，超前研究积极应对“营改增”政策变化》
一、增值税的基本知识
1、增值税，是以生产和流通各环节的增值额为征税对象的税种。
增值税是我国当前第一大税种，其收入占税收收入的1/3左右。
2009年开始，我国增值税由生产型向消费型转变，有利于企业产业升级和设备更新换代。消费型是指允许企业当期购入的固定资产所含增值税一次全部扣除。
2、增值税纳税人
分为：一般纳税人和小规模纳税人 。
我公司应属于一般纳税人（年销售额超过500万元（含) ）。 对我们税务管理工作来说：
取得小规模纳税人提供的普通发票不能抵扣进项税额； 取得小规模纳税人提供的增值税专用发票仅能抵扣3%的进项税额。
3、增值税计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项额
=主营业务收入×税率-（材料+劳务支出）×税率 销项税额的计算很直接,即建筑业务的主营业务收入乘以税率(11%); 进项税额的计算相对繁琐, 是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款项时所收取的增值税专用发票中所包含的税款；不同行业不同税率。
营业税应纳税额=主营业务收入×税率
4、举例
某建筑企业2013年确认收入1000万元，确认成本费用900万元[其中：外购材料300万元(有增值税发票)，专业分包300万元(有增值税发票)，劳务200万元(无增值税票)，外购沙石、水泥50万元(无增值税票)，其他50万元(无增值税票)]，该企业应纳增值税额的计算为：
销项税额=1000×11%=110（万元）
进项税额=300×17%+300×11%=84（万元） 应纳增值税=110-84=26（万元）
由计算过程可以看出，取得合格的进行增值税进项发票是减增值税税负的关键。
营业税=1000×3%-（300×3%+200×3%）=15（万元）
5、增值税的要点 增值税是价外税，即在预算定额的取费方式调整后，业主除支付工程款外，还需额外支付11%的税款给我们；
企业缴纳增值税的多少，主要取决于收到的增值税专用发票的数量，进项税额抵扣的越多越好；
国家对增值税实行专用发票抵扣管理制度，只有增值税专用发票载明的税款才可以抵扣；
由于不同纳税人增值税抵扣政策有差异，企业应尽可能选择增值税一般纳税人。
二、股份公司的研究报告
未雨绸缪，超前研究 积极应对“营改增”政策变化
营业税改征增值税（以下简称“营改增”）政策自从2010年以来，已经在中国多个地区、行业试行。据了解，建筑安装业很可能在2014年1月1日开始直接在全国实行“营改增”。2011年以来，股份公司作为建筑安装业的企业代表，多次参加财政部、住建部、国资委等部委召集组织的“营改增”工作相关会议，组织进行了多次“营改增”
相关测算分析。根据测算结果和研究分析，“营改增”预计将对企业的组织架构、管理流程、业务模式、财务指标、税务管理等各方面带来新的重大影响。最近，股份公司还将参加全国人大常委会预算工作委员会组织的税制改革与立法座谈会，专题汇报“营改增”等有关情况，同时继续按照财政部的有关要求组织进行建筑业“营改增”测算分析和政策争取工作。为了做好“营改增”研究应对工作，下面我主要讲两方面内容：
一、高度重视“营改增”对企业的重大影响
建筑业目前是按营业收入金额的3%征收营业税，实行增值税后拟按增值额的11%征收增值税。增值税征管实行以票控税，以增值税专用发票为准，销项减进项进行计税。从理论上讲，“营改增”可以促进产业结构调整，实现结构性减税。但是由于现行增值税征收范围偏窄导致抵扣链条不完整，进项税专用发票难以充分取得等各种原因，建筑行业的许多成本费用项目包括人工费、材料费、机械使用费、劳务外包等都无法取得增值税专用发票，根据测算，“营改增”将大大增加建筑企业的实际税负，对营业收入、利润总额等企业主要财务指标产生重大不利影响，建筑行业将很可能面临整体亏损的状况；同时“营改增”还将对建筑企业的组织架构、业务模式、经营管理、制度流程、税务管理等各方面带来巨大的影响和挑战。具体影响
包括：
（一）企业实际税负显著增加。根据测算, 成本费用中能够取得增值税进项税专用发票的项目的最大比率约为61%，即成本费用进项中有39%不能取得增值税进项税专用发票，如按行业平均毛利率8%计算，则建筑行业在计缴增值税时的增值额约为47%，按建筑业一般纳税人的增值税率11%计算则增值税税负将达5.17%，较目前建筑业3%的营业税率增加了2.17个百分比点，增幅高达72%。由于实际取得的进项税专用发票比率很可能低于61%、部分进项的抵扣税率为6%以及目前还存在一些营业税优惠政策等原因，“营改增”后企业实际增加的税负更高。税负增加的比率超过目前的收入净利润率，股份公司甚至可能出现整体亏损！据了解，中建、中铁建等其他建筑业企业测算的结论和我们大致相同。增值税虽然理论上是可以转移的，但建筑行业通常都实行总价包干合同，且业主多为政府部门，目前的国家及地方有关工程概预算中也均没有按增值税考虑，对建筑企业而言实行增值税难以转移出去，所以会实质上增加建筑企业的税负。通过测算和分析，我们发现，建筑业大量成本费用项目难以取得增值税进项税专用发票、难以或无法抵扣的主要原因包括:
1、人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票;
2、各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票;
3、施工用
的很多二三类材料，通常只有普通发票难以取得可抵扣的增值税专用发票;
4、工程成本中的机械使用费，外租一般都是普通服务业发票,自有机械设备费用则通常是以折旧或台班费方式进入成本费用,均难以取得可抵扣的增值税发票;
5、其它间接成本费用，如水、电、气、房屋租赁费、临时用地拆迁补偿、青苗补偿和期间费用等，均不能取得进项税发票;
6、BT、BOT项目通常需垫付资金,回收期长,其利息费用巨大，也无法取得抵扣发票;
7、甲供、甲控材料抵扣存在困难;
8、以前年度购臵的大量原材料、机器设备无法抵扣进项税;
9、建筑企业集团内部资质共享、内部分包时，如何确定进项销项税额存在相当的困难等。
（二）影响企业组织架构、业务模式和关联交易安排。增值税征管严格，以票控税，对跨法人每一个增值环节均严格征收增值税，对于建筑企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构模式提出挑战，企业税务管理的难度和工作量大大增加。1.对企业组织架构的影响。“营改增”要求企业从“橄榄型”组织转变为“哑铃型”组织。企业管理要改变仅仅抓施工生产管理而设计、研发、服务落后的状况，要大力增强企业的设计、研发、服务等专业能力，实行专业化管理，同时要加速资产折旧，鼓励设备更新。建筑业营业税是按照劳务发生地征收，“营改增”后需要从增值税缴纳地点考虑相应调整企业组织架构。增值税征管严
格，管理链条越长潜在风险越大，应考虑对压缩管理层级、缩短管理链条。2.对业务模式的影响。由于设计（税率6%）、建筑施工（税率11%）、购销（税率17%）等业务的税率不同且差异较大，需要考虑有关业务分拆或合并，基于税负最小化来考虑EPC、BT、BOT等业务模式的规划和运作；内部资质共享的业务模式将存在无法抵扣的税务损失或风险，需要进行调整，增值税票上的收款人必须是纳税义务人，很难再内部借用或共享资质开展业务；企业集团物资、设备、资金、劳务分包等集中管理模式，则需相应调整适应征收增值税的要求，物资、设备集中采购如果实行统谈、统签、统付，则不符合增值税货物（服务）、资金、发票必须流向一致的抵扣要求，需实行统谈、分签、分付，发票需要开具给真正的成本费用主体（增值税纳税义务人）。3.对关联交易的影响。企业集团内部关联交易特别是定价需在集团利益最大化的原则下调整和安排，增值额应尽可能体现在税率低的企业或纳税主体。股份公司范围内存在建筑安装业、勘察设计、科技研发、房地产开发等多个行业态，且税率高低不同，应重新考虑关联交易定价安排，实现集团利益最大化。
（三）影响对供应商等合作伙伴的选择。增值税实行环环抵扣，而只有取得增值税进项专用发票才能抵扣，为实现企业税负最小化和经济利润最大化，应选择增值税一
般纳税人合作并通过合并协议、付款控制等方式确保取得增值税专用发票，而不能选择小规模纳税人等那些不能提供增值税专用发票的合作伙伴。否则企业税负会大大增加。
（四）增加企业管理成本和风险。由于增值税的申报纳税和征管操作复杂、管理要求高、专用发票管理难度大、法律风险重大，“营改增”后需要借鉴其他企业管理经验，增设税务管理机构（部门）、岗位，对增值税实施全流程跟踪和管控，配备专人负责管理增值税专用发票和申报缴纳，购臵增值税相应的税控设备、系统等，增加有关增值税政策法规和实务操作的培训费用。此外，“营改增”后增值税的纳税主体无论确定为公司法人还是其项目部，都存在着相当多的操作困难；申报纳税是以法人所在地认定还是各项目所在地就地申报，实际操作都会面临很多难题；国税、地税税源协调难，会增加企业纳税申报难度。
（五）对企业财务状况、盈利构成负面影响。发票收入金额与建造合同收入金额存在重大差异，若企业营业收入确定为不含增值税的收入，则将同比下降9.91%，会大大影响企业在规模方面的排名；由于税负增加等原因会导致毛利率下降；受剔除进项税额影响，预计存货、固定资产等资产类价值金额将会下降，应付账款等负债项目金额也会下降；实行“营改增”后，不存在流转税金与营业收入
匹配计提的做法，应交税金的金额将会下降，但以前年度已经计提未缴的营业税如何处理是一个难题；由于增值税征管严格，进项抵扣有时限要求，需按月及时申报缴纳，应交增值税基本属于即期负债，而验工计价滞后、工程款回笼迟缓是建筑业存在的普遍问题，因此对企业现金流的负面影响较大。
（六）预算、会计核算、决算、业绩考核均需相应调整。1.建立集团增值税管控体系。建筑业“营改增”，需要对现有的税务管理相关制度办法进行修订，建立集团增值税管控体系，如制定增值税专用发票管理办法，建立增值税涉税风险控制制度和操作规范等。2.修订现行财务管理和会计核算办法。根据增值税有关规定,及时修订现行的有关财务管理和会计核算办法，建立完善增值税相应的核算科目，明确增值税有关业务的具体会计处理。3.修订预算及考核管理办法。原预算、业绩考核制度是以营业税下的收入为基础确定的，由于增值税是价外税。“营改增”后需要修订调整为不含税收入。
二、采取措施积极研究应对“营改增”
“营改增”对企业的影响是全面、重大和深远的，必须群策群力，认真组织测算、研究和分析，制订应对措施，有效解决“营改增”带来的问题，消除“营改增”对企业的不利影响。具体应对措施包括：
1.开展“营改增”重大课题研究，有效应对政策变化。“营改增”是大势所趋，企业必须未雨绸缪，充分分析政策变化的影响，提前采取应对措施，做出相应的安排和部署来适应政策的变化。各单位应组织各相关部门，成立专门团队，将“营改增”作为一项企业管理变革的重大课题来研究，认真分析研究其对企业组织架构、业务模式、关联交易、资质管理、供应商选择、制度流程、税收负担、财务管理和会计核算等各方面的影响，并提前制定预案和措施有效应对政策变化，要按照增值税征管办法有关规定特别是业务流、资金流、发票流“三流合一”才能进行进项抵扣等要求，优化企业组织架构、业务模式、关联交易和制度流程等。“营改增”涉及企业方方面面，如何研究应对是一项系统工程，需要相关部门共同参与、互相配合。
2.积极调整内部营运模式。对于“营改增”带来的影响和变化，企业首先是要对内提前做出调整布臵和部署安排，优化组织架构、业务模式、管理制度和流程等，适应政策的变化。企业提出的政策诉求不可能完全或同步实现，甚至大部分都可能实现不了，那么公司如何应对新的重大变化尤为重要，特别是在资质管理环节、项目投标环节、项目机构设臵环节、总分包环节、劳务公司选择环节、物资集中采购环节、设备租赁环节、二三类材料、砂石料等地材购臵环节、征地拆迁等涉及代收代付环节都面
临调整和变革，由此带来的系列管理变革问题需要各单位认真研究应对。
3.争取有利的“营改增”政策。在充分准确测算分析的基础上，要有理有据地提出政策诉求，由股份公司总部牵头，各单位大力配合支持，同时联合其他中央建筑企业和国资委、住建部等行业主管部门以及行业协会等，群策群力，及时向财政部等税政立法部门汇报建筑业行业特点和“营改增”测算情况，尽最大可能争取最有利于建筑业的“营改增”政策规定，如降低税率、增加抵扣、简化征管、适度优惠等。目前我们梳理总结的建筑业“营改增”政策诉求要点主要包括：(1)建议对建筑安装业采取较低的增值税税率6%；(2)统一协调国家工程概预算编制方法及项目按增值税有关规定同步改变；(3)相关行业均统一改征增值税，强化发票管理，对于劳务公司提供劳务开具的发票应允许抵扣；(4)对于确实无法取得增值税进项税专用发票的进项项目，如部分人工成本、二三类材料、砂石料等地材购臵等，可参照运输费用发票计算抵扣增值税的方法合理计算抵扣增值税；(5)对代收代付款项不作为收入计算销项税额；(6)以实际收到工程结算款为销项税计算基数，以实际收到工程款的时间为增值税纳税义务时间，按季度申报缴纳；(7)以企业法人作为增值税的纳税主体按季度汇总进行申报缴纳，不在工程项目部所在地预缴；(8)允许实行
增值税改革以前企业购入的固定资产、存货等按一定比例、金额计算列明进项税额实现抵扣；(9)支持企业“走出去”，对建筑施工企业境外提供建筑施工等劳务予以免税，适用“免、抵、退”等；(10)对以前年度计提的营业税金及附加，采取“新项目新办法、旧项目旧办法”的过渡政策等。各单位在充分测算分析的基础上，可对“营改增”政策诉求进一步补充完善。
4.组织参加“营改增”相关政策业务培训。各单位要制订详细具体的培训计划，组织有关人员参加“营改增”相关政策学习培训，了解“营改增”政策对企业的影响，掌握增值税征管要求和操作规定，在组织机构、人员、业务等方面均提前做好2014年国家全面实施建筑业“营改增”的各项准备。同时,由于增值税管理较营业税复杂且涉税风险较大，“营改增”后各级企业都需要增加税务管理岗位，配备专人管理。
5.继续开展深入全面的“营改增”测算。借鉴交通运输、邮电通信等行业企业“营改增”经验，各单位要组织继续开展深入全面的“营改增”测算，准确、完整、量化地分析“营改增”对企业的各种影响，并在此基础上为各级决策层提供更为明确的有准确详细数据支持的建筑业“营改增”政策诉求、企业应对建议方案和具体操作指南。
建筑业预计很快就将实行“营改增”，请大家务必抓紧时间，超前研究，制定对策。总部各部门和所属各单位要统筹协调，周密部署，认真研究，充分准备，积极开展建筑业“营改增”的研究应对相关工作，要从组织架构、业务模式、职能职责等角度认真分析研究是否适应“营改增”的要求并相应做出调整，要认真对照“营改增”后国家税收政策关于业务流、资金流、发票流“三流合一”的要求，分析研究“营改增”对企业制度流程、关联交易等各方面的重大影响并进行管理变革，充分适应政策变化。
