什么是开办费
开办费（Organization cost\\Organization expense\\organization costs）指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。
筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。
企业发生的下列费用，不得计入开办费：应由投资者负担的费用支出；为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。企业的开办费应从企业开始生产经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊管理费用。企业在筹建期间发生的汇兑损益，如果为净损失，计入开办费，从企业开始生产经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊销，在征收企业所得税时允许扣除；如果为净收益，应从企业开始生产经营月份的次月起，在 5年内平均转入企业的应纳税所得额，照章征收企业所得税
开办费包括哪些内容
开办费包括哪些内容，开办费的列支范围
开办费的具体内容
1，筹建人员开支的费用
（1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14％计提职工福利费予以解决。
（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。
（3）董事会费和联合委员会费
2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。
3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
4，人员培训费：主要有以下二种情况
（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。
5，企业资产的摊销、报废和毁损
6，其他费用
（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
（2）印花税
（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
不列入开办费范围的支出
1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。
2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。
3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不得计入开办费，应由出资方自行负担。
5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
开办费可选择一次性扣除或分期摊销
开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。筹建期，是指企业从被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日期间。企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。现就筹建期开办费的财税业务处理阐述如下。
在《企业会计制度》和《小企业会计制度》中，将开办费列入“长期待摊费用”科目中，《企业会计准则》则将开办费列入“管理费用”科目中。在《企业会计准则———应用指南》附录“会计科目与主要账务处理”（财会［2006］18号）中，从有关“管理费用”科目的核算内容及主要账务处理可以看出，开办费在会计处理上可以不再作为“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将其费用化，统一在“管理费用”会计科目核算，同时还统一了开办费的核算范围。
《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。从中可以看出，在长期待摊费用中没有包括开办费。为此，笔者认为新税法没有将开办费列为长期待摊费用，是为了和会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。新所得税法虽然没有关于开办费税前扣除相关政策的表述，但并不表明对开办费没有税前扣除限制。
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）明确，新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊销。当然，企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可以根据上述规定处理。即如果企业以前将开办费列入长期待摊费用的，未摊销的部分可以一次摊入2008年的费用中，也可以根据企业需要选择按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。但要注意，《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第四项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
企业在实际操作中，要注意筹建期间发生的费用不能全部纳入开办费的范畴。其中不能计入开办费的支出包括：1.取得各项资产所发生的费用，购建固定资产和无形资产所支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬；2.按照规定应由投资各方负担的费用，如投资各方为筹建企业进行调查时发生的差旅费、咨询费、招待费等支出；3.为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出；4.投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不计入开办费，应由出资方自行负担；5.以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。如果开办费中包括业务招待费、广告和业务宣传费的，应按照税法规定处理，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。没有销售（营业）收入的业务招待费、广告和业务宣传费支出只能向后年度结转。
新准则下开办费的会计和税务处理
从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要账务处理”（“财会〔2006〕18号”）中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要账务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点：
1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。
2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。
3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。
4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。
5、规范了开办费的账务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。
而新税法下开办费的税务处理《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。
综上所述，新准则下开办费是在“管理费用”科目核算，且直接计入当期损益的；而新税法下对于开办费的税务处理与新会计准则一致，即企业当期一次性税前扣除开办费。
新准则新税法下房地产企业开办费的财税处理
在我国关于开办费的会计与税务处理，一直不很规范、也不完善。开办费的定义至今没有权威解释，而筹建期间的说法更是五花八门。会计制度、会计准则对开办费的会计处理也仅仅停留在帐务处理层面；关于涉及开办费的筹建期间，国家税务总局也曾多次发文明确，但也是前后矛盾，让人无所适从。本文拟根据新会计准则体系、新所得税法及实施条例，结合房地产开发企业的实际情况，对开办费的会计核算与税务处理进行如下探讨。
一、开办费的定义与开支范围
（一）开办费的定义
开办费是指企业在筹建期间实际发生的费用，包括筹办人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。
至于什么是筹建期间，有以下两种不同的观点具有一定的代表性。
其一，筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业之日）的期间。依据是：《外商投资企业外国企业所得税法实施细则》第四十九条。
其二，筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开业之日，即企业取得营业执照上标明的设立日期。依据是：2003年11月18日国家税务总局《关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（“国税函［2003］1239号”）的相关规定。
笔者更加赞同关于“筹建期间”的第二种观点。这是由于：
（1）第一种观点，对于不同的行业、不同的企业均有不同的解释，很难有一个统一的标准，无法准确界定筹建期间，为正确进行财税处理设置了障碍。
（2）第二种观点，很清晰地界定了筹建期间，即从企业被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止。适用于各类企业，同时也没有任何歧义。
（二）开办费的开支范围
根据相关规定，笔者将开办费的开支范围进行了归纳，一般说来分为允许计入开办费的支出和不能计入开办费的支出。
一）允许计入开办费的支出
1、筹建人员开支的费用
（1）筹建人员的职工薪酬：具体包括筹办人员的工资薪金、福利费、以及应交纳的各种社会保险、住房公积金等。
（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。
（3）董事会费和联合委员会费。
2、企业登记、公证的费用：主要包括企业的工商登记费、验资费、评估费、税务登记费、公证费等。
3、筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
4、人员培训费：主要有以下二种情况
（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。
5、企业资产的摊销、报废和毁损。
6、其他费用
（1）筹建期间发生的办公费、广告费、业务招待费等。
（2）印花税、车船税等。
（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用。
（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
二）不能计入开办费的支出
1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产所支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬。
2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。
3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出。
4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不计入开办费，应由出资方自行负担。
5、以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
二、房地产开发企业开办费的财税处理现状
筹建房地产开发企业期间所发生的各项费用应该是开办费。如何界定房地产企业的筹建期间，正确核算其开办费，对于房地产开发企业开办费的税务处理显得至关重要。
在实际工作中，对新设立房地产开发企业开办费的会计与税务处理的目前存在两种不同的处理方式：
1、将房地产开发企业在筹建过程中（筹建期间指批准筹建之日起至企业取得营业执照上标明的设立日期为止）所发生的费用，一方面按照《企业会计制度》规定计入“长期待摊费用――开办费”核算，并在公司筹建期结束后将筹建期间的开办费全额直接转入当前损益。另一方面根据《企业所得税暂行条例实施细则》规定，开办费不得直接在税前扣除，而是在不少于5年的期限内摊销。
2、将房地产开发企业从筹建开始至取得第一笔商品房销售收入为止的相关费用（含管理费用、财务费用、销售费用），在会计核算上全部计入“长期待摊费用――开办费”科目核算，而税务处理则是从取得商品房销售收入后在不少于5年的期限内摊销其开办费。
笔者认为，第一种处理方式不仅符合《企业会计制度》规定，而且与当时税收规定（《企业所得税暂行条例实施细则》）一致。而第二种处理方式则存在以下弊端：
（1）对开办费的会计处理既不符合行业会计制度的规定，也与《企业会计制度》相悖。把开办费与期间费用的会计处理混为一谈，影响了会计信息披露的准确性。
（2）对开办费的税务处理与《企业所得税暂行条例实施细则》的规定并不一致，扩大了开办费的摊销额。
（3）影响了房地产开发企业的税收利益。在开发过程中未取得商品房销售收入以前，把本应该计入当期损益的期间费用计入了“长期待摊费用”，减少了企业的亏损金额，进而形成房地产企业预先多交了部分企业所得税，加剧了房地产企业的资金紧张，增加了利息负担，严重影响了房地产开发企业的税收利益。
三、新准则下开办费的会计处理
从2007年1月1日开始，新会计准则体系（以下简称新准则）在我国的上市公司执行，许多企业（证券公司、保险公司、中央国营企业、深圳市的企业等）也执行了新准则。新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言，发生了一定的变化。
从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”（“财会［2006］18号”）中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点：
1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。
2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。
3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。
4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。
5、规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。
实施新准则后，新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。这样不仅简化了会计核算，更准确反映了会计信息。对筹建期间的界定，房地产企业应该以从被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止较为妥当。
四、新税法下开办费的税务处理
《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。
原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？
《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定，摊销期限不少于三年），准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
从上述可以看出，在“长期待摊费用”中并没有包括开办费。
而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除没有限制了。
2008年4月25日国家税务总局在其网站上，权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”
新设立的房地产开发企业，对于开办费的税务处理应该按照新税法精神，即计入当期损益，并不再作纳税调整。至于将未取得商品房销售收入以前发生的费用（管理费用、销售费用、财务费用），计入“长期待摊费用”分五年税前扣除的作法，从2008年1月1日开始必须摒弃，以保障房地产企业的正当权益。
综上所述，新准则下开办费是在“管理费用”科目核算，且直接计入当期损益的；而新税法下对于开办费的税务处理与新会计准则一致，即企业当期一次性税前扣除开办费。因此，在“开办费”的会计处理与税务处理不再分离，二者协调一致了。以后在开办费方面不存在会计与税务的差异，当然更不存在纳税调整了。
新会计和新税法下开办费的核算和扣除
开办费是很多企业都涉及的，会计上和税法处理一直存在着差异，这里就新准则和新税法下开办费的核算和扣除进行归纳总结，共同探讨交流。
开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。
一、会计方面
《企业会计制度》第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
新《企业会计准则》按照颁布的会计科目表及核算内容，长期待摊费用的内容有所变化，开办费的处理也与以前不同。企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理中：
1801长期待摊费用规定：
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
6602 管理费用 ：
三、管理费用的主要账务处理
（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记银行存款等科目。
从这里可以看出，新准则已将开办费直接在管理费用中核算。根据新会计准则资产定义“资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”，开办费不符合资产定义，不再符合长期待摊费用的核算内容，而在管理费用明细下核算，期末进行结转。
二、税务方面
《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。
原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。
而新企业所得税税法并没有关于开办费税前扣除的相关规定，我们只能在扣税项目和相关规定上推测开办费的扣除。新《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定该项摊销期限不少于三年）
从上述可以看出，长期待摊费用不包括开办费， 而《企业所得税法实施条例》第六十八条和第六十九条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除至少在《企业所得税法实施条例》和《企业所得税法》中不再有限制规定。这点在国家税务总局网站上也可以得到证实。2008年 4月25日国家税务总局在其网站上，所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”但由于新税法没有关于开办费税前扣除的任何表述，也使得原开办费的处理、开办费里包括的限额扣除费用如何处理、开办费如何进行申报扣除方面尚不明确，需要相关税收法规进行明确。
从上述可以看出，因为新企业会计准则下开办费一次性进入当期损益，在管理费用中核算，而不在长期待摊费用中核算。新企业所得税法没有明确要求开办费作为长期待摊费用进行摊销，但在原开办费余额的处理及开办费里包括的限额扣除费用（如宣传费、业务招待费等）如何处理等方面尚待明确，我们期待着。
开办费的会计分录
开办费的会计分录
例： ABC公司股东2004年5月1日签署协议筹办一家加工企业，2004年9月开始建厂，同年11月取得法人营业执照，2005年9月1日部分厂房开始使用，试生产产品并销售，但仍有部分厂房在建，而且已使用厂房与在建厂房是一个整体，属同一项工程。2006年4月厂房全部建造完毕，正式开始生产销售。从 2004年5月1日至2005年9月1日期间发生人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600万元整。假设该企业未来所得税税率保持33%不变，每年实现的税前会计利润为1000万元（无其他纳税调整事项）。公司采用递延法。
签署协议 开始建厂 取得法人营业执照 部分厂房开始使用并试生产销售 厂房全部建造完毕
并正式生产销售
2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/7
1、ABC公司开办费的界定
根据上文论述可知，ABC公司筹建期是从2004年5月1日至2005年9月1日。开办费用是在上述期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600万元整
2、ABC公司开办费的会计摊销
按会计制度规定，ABC股份有限公司2005年9月份开始生产经营，当月需一次性摊销开办费。会计分录如下：
借：管理费用－开办费摊销 600万元
贷：长期待摊费用－开办费 600万元
3、对开办费的税务处理
ABC股份有限公司开办费纳税调整台账设置如下（单位：万元）：
项 目 开办费实际发生或扣除年度
2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年
会计摊销额 600 0 0 0 0 0
税收扣除额 30 120 120 120 120 90
纳税调整额 570 -120 -120 -120 -120 -90
尚未扣除额 570 450 330 210 90 0
①ABC股份有限公司2005年度税务处理
2005年允许税前扣除额=600万元÷5年÷12个月×3个月（开始生产经营月份的次月起为
10、
11、12月）＝30（万元）。
2005年应调增应税所得额=600-30＝570（万元）。
2005年可抵减的时间性差异所得税影响金额=570×33%=188.1（万元）。会计分录如下：
借：所得税 330万元
递延税款 188.1万元
贷：应交税金—应交所得税 518.1万元
②ABC股份有限公司2006年至2009年度税务处理
每年应调减应税所得额=600÷5＝120（万元）。
转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=120×33%=39.6（万元）。会计分录如下：
借：所得税 330万元
贷：应交税金—应交所得税 290.4万元
递延税款 39.6万元
③ABC股份有限公司2010年税务处理
2010年应调减所得额=600万元÷5年÷12个月×9个月＝90（万元）。
2010年转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=90×33%=29.7（万元）。会计分录如下：
借：所得税 330万元
贷：应交税金—应交所得税 300.3万元
递延税款 29.7万元
综上所述，对开办费用的正确处理，关键是对筹建期和开办费用支出内容的正确界定。对费用内容应设置明细账，进行明细核算，正确归集。严禁将应当由本期负担的借款利息、租金等费用和应当计入固定资产价值的费用计入开办费用。同时，在对开办费用的年度纳税调整中要正确调整时间性
企业开办费的税务及会计处理例解
【例】执行《》的外商投资企业A公司，于2008年9月经批准筹建，至2009年5月开始生产经营。2008年度共支出开办费198（万元，下同），其中9月54，10月45，11月36，12月63；2009年度共支出开办费207，其中1月 54，2月72，3月36，4月45。两年合计开办费405，均以存款支付，都于支出时计入“长期待摊费用”，并于2009年5月一次转入当期损益。
A公司自开办费发生至计税摊完毕（2012年），共5个年度，各年度利润表“利润总额”（即会计利润）分别为0、－27
4、1
56、17
6、180；各年度纳税调整时，2008年度无销售收入，发生的业务招待费2万元不予扣除，其他年度只能税前扣除60%且不能超过限额，因此每年均因业务招待费而应调增应纳税所得额（以下简称应税所得或所得额）4。
假定：（1）除涉及业务招待费、开办费和税前补亏以外，无其他纳税调整事项；（2）采用纳税影响会计法核算所得税，开办费涉及递延税款借项在未来期间均很可能转回；（3）在税收上开办费摊销期为3年（36个月）；（4）各年预计税率或适用税率均为25%；（5）各年度均不存在预缴所得税的情况。
试作2008至2012各年度所得税处理和所得税会计处理并作相关分析。
（一）所得税处理
1.2008年：
（1）开办费税收上应摊销但会计上不计入损益，因此：应调减所得额＝∑［筹建第一年各月份开支的开办费÷36×（12－月份序号）］＝54÷36×（12－9）＋45÷36×（12－10）＋36÷36×（12－11）＋63÷36×（12－12）＝8；
（2）当年应税所得＝会计利润＋不予税前扣除的业务招待费用－按税法计算的开办费摊销额＝0＋2－8＝－6（按税法规定确认的亏损额）。
2.2009年：
（1）会计上将开办费全部计入损益但税收上只承认应摊销额，因此，应调增所得额＝本年计入损益的开办费－上年开支的开办费÷3－∑［本年各月份开支的开办费÷36×（12－月份序号）］＝405－198÷3－［54÷36×（12－1）＋72÷36×（12－2）］＋36÷36×（12－3）＋45÷36×（12－4）＝283.50；
（2）“纳税调整后所得”＝会计利润＋不予税前扣除的业务招待费用＋本年计入损益的开办费高于本年按税法规定可摊销开办费的差额＝－274＋4＋283.50＝13.50；
（3）“应纳税所得额”＝纳税调整后所得－弥补上年度亏损＝13.50－6＝7.5；
（4）应交所得税＝7.50×25%＝1.88。
3.2010年：
（1）按税法计算开办费摊销，应调减所得额＝当按税收规定可摊的开办费＝上年一次计入损益的开办费÷3＝405÷3＝135；
（2）“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”＝会计利润＋不予税前扣除的业务招待费用－当年因开办费摊销调减的所得额＝156＋4－135＝25；
（3）应交所得税＝25×25%＝6.25。
4.2011年：
（1）因开办费摊销，应调减所得额＝∑（第1年各月份开支的开办费÷36×月份序号）＋第2年开支的开办费÷3＝［54÷36×9＋45÷36×10＋36÷36×11＋63÷36×12］＋207÷3＝127；
（2）“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”＝176＋4－127＝53；
（3）应交所得税＝53×25%＝13.25。
5.2012年：
（1）因开办费摊销，应调减所得额＝∑（第2年各月份开支的开办费÷36×月份序号）＝54÷36×1＋72÷36×2＋36÷36×3＋45÷36×4＝13.50；（2）“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”＝180＋4－13.5＝170.50；（3）应交所得税＝170.5×25%＝42.62。
（二）所得税会计处理
1.相关计算：
（1）2008年应确认递延税款贷项＝8×25%＝2；
（2）2009年应转回递延税款贷项2，确认递延税款借项＝283.50×25%－2＝68.88；
（3）2010年应转回递延税款借项＝135×25%＝33.75；
（4）2011年应交转回递延税款借项＝127×25%＝31.75；
（5）2012年应转回递延税款借项＝13.5×25%＝3.38。
2.账务处理（见表
一、表二）。
表一 A公司200
8、2009年度涉及开办费及所得税的分录表 单位：万元
注（表一）：①为“长期待摊费用——开办费”科目；②为“利润分配——未分配利润”科目；③2008年净亏损＝0－2＝－2；④为“应交税金——应交所得税”科目；⑤转入本年利润的所得税费用＝－70.88＋1.88＝－69（收益）；⑥转入利润分配的本年利润金额＝－274＋69＝－205。
表二 A公司2010至2011年度涉及开办费及所得税的分录表 单位：万元
注（表二）：②④同表一；⑦2010年净利润＝156－40＝116；⑧2011年净利润＝176－45＝131；⑨2012年净利润＝180－46＝134。
（三）简单分析：
（1）自时间性差异发至2012年开办费摊销计算完毕，时间性差异后已全部转回（－8＋283.5－135－127－13.50＝0），递延税款（贷项、借项）确认后也已全部转回（2－2＝0；68.88－33.75－31.75－3.38＝0）；
（2）5年按会计利润应计所得税费用＝［（－274）＋156＋176＋180］×25%＝238×25%＝59.50，5年应交所得税＝1.88＋6.25＋13.25＋42.62＝64，差额（多交）5.50（64－59.50），原因为5个年度业务招待费调增18（2＋4×4），影响所得税：18×25%＝5.50；（3）5年净利润合计＝（－2）＋（－205）＋116＋131＋134＝174，与利润总额减去所得税费用净额后余额（238－64）相等。
税法和新会计准则对开办费有何规定？
问：税法和新会计准则对开办费有何规定？
答：税法上的规定如下：《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起；在不短于5年的期限内分期扣除。
前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出。
新会计准则上的规定：根据新准则的规定，开办费不再通过长期待摊费用进行核算，而直接计入管理费用，因为开办费不符合新准则资产的定义。
企业会计准则——基本准则（2006）
第三章 资 产第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
企业会计准则应用指南附录：会计科目和主要帐务处理
二、主要账务处理6602 管理费用
一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。
二、本科目可按费用项目进行明细核算。
三、管理费用的主要账务处理。
（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。
（二）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（三）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
