第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据
（一）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费。
（二）应收票据的账务处理
1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。
3.基本账务处理
（1）应收票据取得时： 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 或
借：应收票据
贷：应收账款 （2）到期收回时：
借：银行存款
贷：应收票据 （3）到期未收回时： 借：应收账款
贷：应收票据 （4）票据贴现时： 借：银行存款
财务费用
贷：应收票据 （5）票据转让时： 借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额，也有可能在借方） 【例题•单选题】甲企业2015年8月15日销售一批商品，并于当日收到面值117000元、期限6个月的无息银行承兑汇票一张。2015年12月31日应收票据的账面余额应为（
）元。
A.117000 B.170000 C.100000 D.175750 【答案】A 【解析】无息银行承兑汇票年末的账面余额即为它的面值。
二、应收账款
1.应收账款的内容（考点是入账价值的确定） 应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【例题·单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（
）。（2012年）
A.销售价款
B.增值税销项税额 C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税
税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。
【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。
【例题•单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（
）万元。（2013年）
A.1000 B.1005 C.1170 D.1175 【答案】D 【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。 2.基本账务处理 （1）发生赊销时： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款（代垫款项） （2）发生现金折扣时： 借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
（3）转为商业汇票结算时： 借：应收票据
贷：应收账款
【举例】2015年12月1日，A公司向B公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，A公司同意给B公司20%的商业折扣，增值税税率为17%，现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）；B公司于12月9日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。 【答案】
确认收入时：
借：应收账款——B公司
93600 贷：主营业务收入
80000
应交税费——应交增值税（销项税额）
13600 发生现金折扣时：
借：银行存款
92000
财务费用
1600 贷：应收账款
93600 【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 【提示】预付账款应当按实际预付的金额入账。 基本账务处理 付款时： 借：预付账款
贷：银行存款 收货时： 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款 付余款时： 借：预付账款
贷：银行存款
【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。
使用“应付账款”核算“预付账款”时： 预付时： 借：应付账款
贷：银行存款 收到货物后： 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
四、其他应收款
（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项。 押金的问题！
【例题·多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（
）。（2015年）
A.应收保险公司的赔款 B.代购货单位垫付的运杂费 C.应收出租包装物租金
D.应向职工收取的各种垫付款 【答案】ACD 【解析】代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项B错误；选项ACD均通过“其他应收款”科目核算。
（二）基本账务处理 发生时：
借：其他应收款
贷：银行存款等 还款（核销）时：
借：银行存款等（余款）
管理费用等（核销）
贷：其他应收款
银行存款等（补付）
6
